淺析持續(xù)經(jīng)營審計中職業(yè)判斷的運用

◇汪毅

淺析持續(xù)經(jīng)營審計中職業(yè)判斷的運用

◇汪毅

在經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，企業(yè)是否能夠適應經(jīng)濟全球化的節(jié)奏，進行持續(xù)經(jīng)營越來越成為相關利益者關注的問題。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營審計的過程中，審計人員的職業(yè)判斷貫穿于持續(xù)經(jīng)營審計的每一個程序，并在其中產(chǎn)生重要的影響。本文主要對職業(yè)判斷在持續(xù)經(jīng)營審計中的影響進行探討，并對于如何運用審計職業(yè)判斷進行持續(xù)經(jīng)營審計提出一些自己的觀點與建議。

持續(xù)經(jīng)營審計；審計職業(yè)判斷；透鏡模型

一、職業(yè)判斷與持續(xù)經(jīng)營審計概述

（一）職業(yè)判斷

審計職業(yè)判斷是一種建立在審計人員專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗之上的本能判斷，是審計人員為了達到審計目的，在認識和實踐的基礎上，根據(jù)相關的審計準則，經(jīng)過自己一系列的思考過程，對審計活動和審計對象得出的某種評定、意見和定奪。在生活中，會有很多因素對審計職業(yè)判斷產(chǎn)生影響，進行總結分類主要有下面三個因素：第一是環(huán)境因素；第二是被審計單位因素；第三是審計執(zhí)行主體因素。

（二）持續(xù)經(jīng)營審計

所謂持續(xù)經(jīng)營審計，是指審計人員在進行相關的審計業(yè)務時，充分關注被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，尋找充分正確的審計證據(jù)，然后給出準確的審計意見。

持續(xù)經(jīng)營審計主要由以下三個階段組成：第一個階段是持續(xù)經(jīng)營能力識別階段，也就是辨別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生不利影響的不確定因素；第二個階段是持續(xù)經(jīng)營能力評價判斷階段，也就是針對已經(jīng)辨別出的能夠影響持續(xù)經(jīng)營能力的不確定因素，注冊會計師更進一步進行評估斷定；第三個階段是持續(xù)經(jīng)營審計意見界定階段。

二、職業(yè)判斷對持續(xù)經(jīng)營審計的影響

審計人員的職業(yè)判斷貫徹于持續(xù)經(jīng)營審計的全過程，始終存在于持續(xù)經(jīng)營審計的三個階段，并且對其產(chǎn)生了重要的影響。

（一）職業(yè)判斷對持續(xù)經(jīng)營能力識別階段的影響

職業(yè)判斷在持續(xù)經(jīng)營能力識別階段中具有非常重要的作用，會對審計人員之后能否得出正確的審計結論具有重要的影響。職業(yè)判斷對持續(xù)經(jīng)營能力識別階段的主要影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，注冊會計師必須辨別出影響持續(xù)經(jīng)營能力的不確定因素，得出有關的重大疑慮事項信息。在企業(yè)進行經(jīng)營的過程中，可能會存在很多的狀況使企業(yè)在運營、財務或者其他方面出現(xiàn)經(jīng)營風險；第二，首先要制定準確的審計計劃。注冊會計師制定計劃時，必須要思考是不是存在著對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生不利影響的狀況也就是重大疑慮事項；第三，需要實施審計程序。如果存在重大疑慮事項，注冊會計師就需要要求管理當局提交關于目前單位持續(xù)經(jīng)營能力的書面評價，對管理當局對被審計單位做出的評價和準備采取的解決手段進行關注和評價，判斷并思考管理當局的書面評價是不是合適。

（二）職業(yè)判斷對持續(xù)經(jīng)營能力評價判斷階段的影響

在持續(xù)經(jīng)營能力評價判斷階段，注冊會計師要根據(jù)已經(jīng)辨別出來的可能不利于持續(xù)經(jīng)營能力的狀況，繼續(xù)進行下一步審計流程，并要獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。這其中主要由以下幾個流程構成：第一，注冊會計師要對管理當局的應對計劃進行復核和評估判斷。首先，管理層根據(jù)第一階段中得出的持續(xù)經(jīng)營能力評估結果提出的應對計劃，注冊會計師要對應對的計劃進行復查核對；其次，對被審計單位管理當局計劃的補救措施是否有效進行評斷；第二，要進行相關的審計流程。這些程序主要有：和管理當局對利潤預測、現(xiàn)金流量預測和其他有關預測進行探討。

（三）職業(yè)判斷對持續(xù)經(jīng)營審計意見界定階段的影響

在持續(xù)經(jīng)營審計意見界定階段，注冊會計師應該根據(jù)前面兩個階段的審計判斷結果，依照準則的相關規(guī)定出具審計意見。主要表現(xiàn)在下面兩個方面：第一，如果注冊會計師斷定被審計單位編寫財務報表時持續(xù)經(jīng)營假設是合適的，但或許有對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生不利影響的重大疑慮事項存在，那么需要思考以下幾點：財務報表是不是充分披露了存在重大疑慮事項；財務報表是不是具體闡述存在披露哪些重大疑慮事項；第二，若是管理層覺得持續(xù)經(jīng)營審計假設不再是恰當?shù)模挠闷渌A編寫財務報表。這時，注冊會計師就需要進行補充的審計流程。

三、提高持續(xù)經(jīng)營審計中職業(yè)判斷的質量的對策

既然職業(yè)判斷對于持續(xù)經(jīng)營審計具有如此不可忽視的影響，我們就要把提高持續(xù)經(jīng)營審計的質量重心放在提高注冊師的職業(yè)判斷質量上。

（一）運用環(huán)境因素提高職業(yè)判斷的質量

環(huán)境因素主要是由社會環(huán)境因素和行業(yè)環(huán)境因素兩部分構成的。應該從以下幾個方面提高職業(yè)判斷的質量：第一，運用市場環(huán)境因素。所謂市場環(huán)境因素，主要是來自競爭的壓力。我們應該因勢利導，對市場經(jīng)濟進行適當?shù)墓芾恚袌霏h(huán)境適合經(jīng)濟發(fā)展時，注冊會計師進行正確的高質量的職業(yè)判斷就會更容易；第二，運用法律環(huán)境因素。法律環(huán)境，主要是指法律對審計相關方面的規(guī)定以及相關法律的執(zhí)行力。法律對審計相關方面的規(guī)定越詳細，對相關法律的執(zhí)行力越強，注冊會計師作出正確的職業(yè)判斷就越輕松越容易；第三，使用行業(yè)環(huán)境因素。審計行業(yè)的環(huán)境越好，那么注冊會計師也就越容易作出正確的職業(yè)判斷。

（二）運用審計主體提高職業(yè)判斷的質量

審計執(zhí)行主體也就是審計單位和審計人員，也對審計職業(yè)判斷具有重大的影響。對此，我們可以通過以下兩方面利用審計主體因素提高職業(yè)判斷的質量：第一，加強審計人員自身的專業(yè)技能首先是提高審計行業(yè)的準入門檻，審計人員必須經(jīng)過嚴格的選拔與考核，保證審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。其次，審計人員入行后，仍要不斷接受專業(yè)知識的教育；第二，注重培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德。一個合格的審計人員，不僅要有過硬的專業(yè)知識，更要有優(yōu)秀的職業(yè)道德，因此我們應加強宣傳對審計人員職業(yè)道德培養(yǎng)教育的重要性。

四、結論和啟示

通過研究分析職業(yè)判斷對于持續(xù)經(jīng)營審計的影響以及如何提高職業(yè)判斷的質量以提高持續(xù)經(jīng)營審計的質量，我們不難得出結論。注冊會計師對于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營審計質量的影響是最重要的一個因素，在持續(xù)經(jīng)營審計中作用不容忽視。因此提高持續(xù)經(jīng)營審計質量，運用注冊會計師這一因素具有必要性。我們可以通過結論得出以下啟示：第一，國家應該關注注冊會計師的影響與作用，提高審計行業(yè)的準入門檻，對注冊會計師進行專業(yè)能力與職業(yè)道德的教育與培養(yǎng)；第二，注冊會計師自身更是要注重專業(yè)知識的學習，加強自身專業(yè)能力。還要注重培養(yǎng)自身的職業(yè)道德，只有具有良好堅定的職業(yè)道德，才能成為一名合格的注冊會計師。

［1］焦團團.持續(xù)經(jīng)營審計判斷差異研究［J］，2010（9）.

［2］石花芳.論職業(yè)判斷在注冊會計師審計中的重要性［J］企業(yè)導報，2011（14）.

［3］張麗群.審計職業(yè)判斷研究［J］.審計月刊.2009（7）.

（作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院）