論會計師事務所規模化發展風險管理體系的構建

◇李淑琴

論會計師事務所規模化發展風險管理體系的構建

◇李淑琴

中國注冊會計師行業正處快速發展階段，不少事務所通過合并等手段實施做大做強戰略，實現了整體規模和業務收入的迅速擴大，但同時也暴露了因過度追求規模的絕對增加、業務范圍的擴大而忽視風險管理和控制的弊端，本文主要研究會計師事務所在規模化發展中風險管理體系的構建問題。

會計師事務所；風險文化；風險管理

一、會計師事務所在規模化發展中不可忽視風險文化的構建

風險意識、防范意識是注會行業實施現代管理的重要基礎，大型事務所，尤其是通過合并形成的大型事務所，更應把風險文化的構建作為管理體系的重中之重。

1.風險文化的建立應自上而下

會計師事務所風險文化的建立應當從高管做起。只有高層保持足夠的風險意識，自覺加強對風險管理制度的建設，才能推動會計師事務所風險管理體系的構建。越是高級別的管理者其承擔的風險和責任應越高，這樣才能在事務所內部產生有效的風險文化示范效應。

2.建構全員風險意識

所謂全員風險意識，就是將每個層級的員工都納入到統一的風險管理體系，做到專業人員和內勤人員在風險管理和控制中的人人平等，其風險管理和防控措施的針對范圍既要包括審計等業務部門，還應將人力資源、財務、后勤等輔助部門包括在內。

3.風險管理范圍應包括品牌建設、社會責任等全局性風險

一般而言，會計師事務所風險管理的范圍主要指執業質量和職業道德等技術性風險，但大型事務所的風險管理應當是貫穿內部控制和業務流程全過程的風險管理，僅僅針對技術性風險是不夠的。同時，其風險管理還應將品牌建設、社會責任、法律責任等全局性風險包含在內。建立全局性風險管理體系可以有效夯實風險管理體系基礎，加強品牌建設，提高會計師事務所在公眾心目中的形象，強化社會責任和法律責任，降低審計風險。

二、會計師事務所規模化發展風險管理體系構建

會計師事務所風險管理體系的構建，不僅需要完善組織體系，還要建立員工培訓、合規性復核和約束性機制，加大對信息技術和多元化人才的投資。

1.風險管理體系框架的選擇

會計師事務所的風險管理框架主要包括“集中化”和“分散化”兩種模式，集中化模式是指單獨的風險管理部門負責事務所中所有的風險管理工作，分散化模式是指由不同的人員分散在不同的業務部門負責各自領域的風險管理。鑒于當前我國大型會計師事務所業務機構遍布全國各地，同時業務的多元化發展進一步加大了風險管理的難度，因此本文認為可以采用“集中管理+分散管理”的復合管理模型，復合管理模式可從全局角度對整體性風險進行控制，有效控制和降低業務風險，而“集中管理”和“分散管理”還可在管理職能上相互交錯，互相提供支撐，其中“集中管理”側重于可能面臨的市場風險和經驗風險，“分散管理”側重于具體業務部門或者業務線條上的風險，兩者相輔相成。

2.風險管理職能的設置

構建會計師事務所風險管理體系，不僅要選擇合適的體系框架，還要建立管理框架中各個角色的職能和風險管理流程。

（1）明確風險管理體系中各個角色的風險管理職能

在會計師事務所做大做強過程中，最易出現的問題就是權責模糊。因此，在構建風險管理體系時應明確風險管理中各個角色的風險管理職能，做到權責分明。例如：可以由公司董事會和審計委員會對風險管理承擔全部責任；由全國執行委員會主要負責建立公司風險管理框架和風險應對機制；負責風險和監管的全國管理合伙人主要負責制訂、引導實施公司風險管理政策和程序，全國風險管理團隊為全國管理合伙人提供支持。

（2）全國風險管理團隊的職能設定

全國風險管理團隊應具備明確的職能設定，這樣才能為全國管理合伙人提供有針對性的支持。例如：對整體風險的控制可以由總法律顧問辦公室和合規性管理部門以及戰略管理團隊負責；對最易面臨的業務風險可以成立專門的客戶和執行風險評估小組進行，其中可以細化為事務所整體道德與獨立性風險管理團隊、員工個人的道德與獨立性風險管理團隊。此外，針對當前會計師事務所多元化發展的趨勢，可以按照業務性質進行風險管理職能設定。

3.員工培訓、合規性復核和約束性機制的建立

（1）加強員工風險管理意識和能力培訓

新員工入職時，將執業道德培訓和風險管理作為入門第一課，盡可能完善員工的風險知識體系。在事務所內網設立風險管理模塊，包含關于對個人風險、業務風險、事務所風險相關的事務所內部制度、相關準則、法律法規規定，供員工隨時查閱。這些常規的風險培訓和學習，有利于向員工傳遞風險理念和意識。此外，要定期對包括合伙人在內的每個員工進行考核，及時發現不足，有針對性地開展培訓。

（2）開展合規性復核，督促風險管理程序和防范措施的實施

定期對每個員工的獨立性風險進行考察，尤其是定期輪查合伙人和部門負責人的獨立性合規情況，同時定期匯報各個部門的風險情況和防范措施實施情況，抽查一定數量的業務流程，組織各分所之間同業互查，這樣才能使事務所內部風險管理流程和風險防范措施得到有效實施。

（3）建立約束機制

通過電話、郵件或內部管理系統等方式及時提示、督促員工注意防范工作中的風險因子，實施警告、內部處以罰金甚至開除等約束措施。

4.加大對信息技術和人才建設的投入

加大對信息技術的應用，重視人才隊伍建設，是構建會計師事務所風險管理體系的關鍵一環。會計師事務所應樹立風險管理是“潛在的利益中心”的理念，不僅關注對風險管理的短期投入，更關注風險管理的長遠影響。要重點做好以下工作：一是加強對信息技術的應用，提升風險管理的效率和效果。比如，在對個人獨立性風險控制方面，除了制訂年度獨立性聲明制度，還可以建立員工個人獨立性監控系統，在方便員工記錄和管理影響其自身獨立性的因素同時，通過信息化手段簡化事務所對員工獨立性的監控；在對業務獨立性的控制方面，除了安排專家解決影響事務所業務獨立性的問題外，可以建立客戶和業務管理系統，全面記錄客戶之間、業務之間的內在聯系，加強對客戶和業務的統一管理，也可以通過信息化系統自動提示和規避影響事務所獨立性的常規因素等。二是要加強對多元化人才體系的建設。大型事務所的人才體系不僅包括會計、審計、稅務、咨詢等專業人才，也應適當考慮擴大律師、金融等方面專家人才的建設，可以通過自行組建律師團隊或者利用獨立的第三方提供相關的咨詢服務，完善風險管理團隊的人員結構。

三、結語

本文對在會計師事務所規模化發展過程中如何構建風險管理體系進行了討論。第一，要在會計師事務所全員范圍內建立風險管理文化，創造良好的風險管理體系；第二，針對當前我國會計師事務所規模化發展的現狀，提出了“集中管理+分散管理”的復合管理模式，并對會計師事務所各個角色的職能設定提出了建議；第三，為確保風險管理體系得以有效實施，提出會計師事務所應該建立培訓、合規性復核以及約束性機制。本文的研究可以為當前會計師事務所規模化發展的風險管理提供一定的參考，有助于會計師事務所的穩健發展。

［1］馬永強.X理論與改善合伙所內部關系［J］.中國注冊會計師，2002（04）.

［2］王棣華.淺談合伙會計師事務所合伙文化與合伙制度［J］.中國注冊會計師，2011（07）.

（作者單位：江西財經大學會計學院）