營改增后企業涉稅風險及應對措施

◇任海寧

營改增后企業涉稅風險及應對措施

◇任海寧

稅收是影響企業經營的重要外部因素，“營改增”能不能為企業帶來減稅利益，取決于企業能不能實現進項稅額和銷項稅額的匹配。本文從組織架構調整、業務流程再造、供應商的重新選擇和稅務風險管控體系優化等角度，分析了“營改增”后納稅人應采取的措施。

營改增；稅務風險；經營模式

一、我國營改增基本概況

1994年實行分稅制改革以來，我國的間接稅采取的是營業稅與增值稅并行的模式，增值稅普遍適用于貨物相關行業，而營業稅普遍適用于服務行業。由于營業稅存在重復征稅的因素，不利于現代服務業的發展。因此，自2012年起，我國首先在上海實施了由營業稅改增值稅的試點改革。營改增試點初期是逐省市推開，后來是按行業推開，近年則按照整體轉型的方式，即從2016年5月1日起在全國范圍內對剩余的所有行業全面實施營改增。自此，我國營業稅已經全部轉型為增值稅。

二、營改增后企業稅務風險分析

營改增是我國近期結構性減稅的重要舉措。據中國國際金融有限公司的報告，我國企業從“營改增”中得到的減稅利益將達到9000億元人民幣，約占我國國內生產總值的0.4%。

繼2009年我國增值稅由生產型增值稅轉型為消費型增值稅之后，本次營改增將不動產納入增值稅抵扣鏈條，使我國的增值稅轉變成為了比較完整的消費型增值稅。不動產進入抵扣鏈條，有利于鼓勵企業加快固定資產更新，抵扣鏈完整后，納稅人可以互相制約，提高了納稅人依法納稅的意識，有助于創造公平的稅務環境。

為了保證營改增順利實施，國務院多次指示要確保所有行業稅負不增加，同時營改增試點方案也給出了過渡政策，例如在過渡期，建筑業一般納稅人可以選擇簡易計稅辦法計稅等。

然而，營改增減稅是結構性的，它并不意味著所有企業稅負都將降低。對于特定企業而言，減稅效果取決于企業進項稅的抵扣能力。雖然政府致力于減輕稅負，但是單個企業的稅負是減輕還是增加，是受其自身增值稅管理情況以及與客戶、供應商的商業談判能力的影響。

如果按照11%的稅率匡算，營改增后抵扣的進項稅額要達到72.67%，才能與原有的5%的營業稅負持平。例如，對于建筑行業而言，應納增值稅等于銷項稅額減去進項稅額。因此，企業實際獲取進項發票的能力，直接決定了企業稅負的高低。其一，建筑業業態比較復雜，上游多小規模納稅人或者個體戶，獲取正規專用抵扣發票比較困難，建筑用沙石料、土石方等材料很難取得增值稅發票。此外，建筑企業屬于勞動密集型產業，外部勞務費用在施工成本中占比約20%～30%，這些成本也很難抵扣。因此，營改增后，對公司進項稅管理、發票管理等都提出了挑戰。其二，企業涉稅風險在加大，在增值稅模式下，企業的分公司也是納稅人，涉稅環節增加了，涉稅風險也加大了，這對企業稅務風險管理能力是一個考驗，企業需要整合業務流程，集中管理增值稅風險。例如，對物資集中采購，防止不能抵扣風險；銷售集中開票，防止虛開增值稅專用發票風險。

三、營改增后企業稅務風險的應對措施

（一）集中管理涉稅風險

營改增是系統工程，它不僅僅是財務部門的事情，采購、銷售等部門能否在價格談判、合同簽署之中把增值稅的要求體現出來，是企業獲得減稅利益的關鍵。為此，規模較大的企業應當增設稅務管理崗位，對增值稅專用發票開具、進項發票認證與保管、增值稅計算、納稅申請、增值稅的稅款繳納、增值稅籌劃等涉稅事項進行監督和跟蹤管理。

營改增的政策都是全新的，所以企業需要做好準備來應對一些經常性的政策變化問題。預期政策會有多輪修訂，企業需要確保增值稅管理手冊和流程能隨之做出相應的更新。

（二）進行稅務籌劃

例如對人工費的籌劃，企業應選擇具有一般納稅人資格的勞務公司進行勞務發包，這樣就可以從勞務公司獲取增值稅專用發票抵扣銷項稅額。還有對現有的供應商進行梳理，測算含稅成本與不含稅成本的稅負平衡點，盡可能與能開具增值稅專用發票的供應商合作。同時，在合同中爭取有利條款，盡早取得進項發票，盡遲開出銷項發票，以獲得足額的進項稅，對進項與銷項稅的匹配性進行管理。

（三）組織架構調整

由于營業稅是每個環節都全額征稅，納稅人流通環節越多稅收負擔越重，因此納稅人為規避營業稅負擔，傾向于選擇“大而全、小而全”的組織模式，盡量減少專業分工，減少流通環節。而增值稅由于只對增值額征稅，它消除了重復征收，稅收趨于中性，企業可以按照在價值鏈中的地位，選擇增值比較大的業務作為企業的主營業務。這就要求企業在營改增后，對組織結構進行相應的調整，梳理分公司業務現狀，盡量合并小規模分公司以便于稅務統籌與平衡，特別是進項與銷項平衡。

營改增后，企業應建立并執行增值稅發票管理及增值稅風險管理的內部流程，對財務、運營、稅務、法務和信息系統的員工進行培訓，制定增值稅手冊，記錄已經實施的增值稅處理方案及相關操作，并做好實時更新的準備，通過系統實現申報或暫時通過手工方案進行納稅申報。

（四）發票合規性管理

增值稅發票要求“三流合一”，納稅人購進貨物或應付勞務，支付運輸費用時，所支付款項的單位必須與開具抵扣憑證的銷貨單位和提供勞務的單位相一致才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。目前有些企業的經營模式是實現“三流合一”的重要障礙。例如，建筑行業普遍存在轉包和掛靠現象。納稅主體與實際經營主體不統一，極易導致被要求進項轉出、不得抵扣、罰款、甚至刑事處罰的風險。為此，企業應當實行統一的合同簽訂和采購制度，以防止虛假采購行為的發生。

（五）營銷模式變革

營業稅轉型為增值稅后，由于建安、設計等成本納入抵扣，會激勵開發商增加精裝修房屋供給。然而，根據增值稅暫行條例的規定，無償轉讓貨物所有權視同銷售，計算繳納增值稅。這是為了完善稅制、堵塞漏洞，也是國際通行稅收慣例。這對房地產行業買房子送家具、電信行業的“充話費送手機”等營銷產生了一定的沖擊。在這種情況下，一是要規范和清理該營銷模式；二是要加強發票的管理，在贈送物品的購買環節一定要獲取增值稅專用抵扣發票，最好選擇能開具專用發票的一般納稅人，盡量避開小規模納稅人。

（六）經營模式調整

目前建筑企業普遍流行資質共享模式，即所謂的掛靠經營，或者層層分包。這種經營模式非常不利于增值稅管理。營改增后，對于這種掛靠經營模式，解決方案是采用總分包模式。中標單位與實際施工單位簽訂工程分包合同，并由實際施工單位向中標單位開具發票。但是需要注意的是，《建筑法》禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人。因此，中標單位將工程項目全部分包給實際施工單位，可能被認定為違法轉包。以前，營業稅條例實施細則和營改增試點實施辦法，對“掛靠”經營方式進行了稅務規范，說明這種方式還將長期存在下去。而對于層層分包模式，解決方案則是采用集中管理，由中標單位對工程項目進行集中管理，集中核算工程項目的收入及成本費用，使增值稅銷項和進項均體現在中標單位，實現增值稅進銷項相匹配，同時建立對參建單位的考核機制。

（七）對外部利益相關者的管理

增值稅采用價外稅的計稅模式。這就要求企業對原有的IT系統或者手工流程實現價稅分離，以便準確地進行會計核算。對此，企業需要重新審閱已簽訂的合同，明確增值稅是否轉嫁；同時企業還要更新合同模板以降低增值稅風險，將企業內部系統和稅務系統實現對接，滿足系統或人工開票的要求，獲取客戶的增值稅一般納稅人登記信息，并將自己的增值稅一般納稅人登記信息告知供應商。

（作者單位：平頂山天安煤業九礦有限責任公司）