我國遺產稅立法可行性研究

◇聶選驥

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我國遺產稅立法可行性研究

◇聶選驥

摘要：遺產稅最早起源于古埃及，是一個國家或地區對死者留下的遺產征稅，國外有時稱為“死亡稅”。征收遺產稅的初衷，是為了通過對遺產和贈與財產的調節，防止貧富差別過分懸殊。世界上目前已經有100多個國家和地區開征遺產稅，但也有部分國家將存在多年的遺產稅停止征收。中國在“九五”綱要中曾提出要逐步開征遺產稅，而直到現在卻仍未出臺具體法律法規。我國目前稅種結構比較單一，遺產稅的征收有利于縮小貧富差距，促進社會公平，但同時也存在一些問題。本文將結合國內外發展現狀，根據相關理論對我國遺產稅立法的可行性進行分析。

關鍵詞：遺產稅；社會公平；慈善捐贈；配套政策；稅制體系

10.13999/j.cnki.scyj.2016.05.003

一、國內外遺產稅發展歷程

（一）國外遺產稅發展歷程

最早的遺產稅產生于4000多年前的古埃及，為籌集軍費而征收。近代遺產稅最早出現于1598年的荷蘭，此后在英法美日等國家普及開來，那時候開征遺產稅的很大一部分原因也是籌集軍費，直到數百年后的20世紀，遺產稅逐漸形成一個獨立的稅種，并且征收目的隨著時代的變化而變化，更多是為了維持社會公平，保持社會財富均等化。進入21世紀以來，雖然很多西方國家暫停或停止征收遺產稅，但是不可否認的是，遺產稅在眾多國家的經濟發展中起到了重要的作用，不僅體現在社會再分配等基本功能上，更體現在西方國家慈善事業日趨完善，受益群眾大幅度增加。

（二）國內遺產稅發展歷程

中國的遺產稅起步較晚，發展緩慢，曾在1940年建國前征收過一段時間，建國后遺產稅的發展也是磕磕絆絆，經常被提上議程，但局限于社會經濟發展水平，且無相配套的財產申報制度、財產評估制度等，遺產稅征收一直無法被重視，沒有相應法律出臺。進入21世紀以后，尤其是改革開放30多年來，遺產稅征收時機不斷成熟。

1. 1950年通過的《全國稅政實施要則》將遺產稅作為擬開征的稅種之一，但限于當時的條件未予開征。

2. 1994年新稅種改革將遺產稅列為國家可能開征的稅種之一；1996年全國人大批準了《國民經濟和社會發展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》，綱要中提出“逐步開征遺產稅和贈與稅”。

3. 2013年，國務院《關于深化收入分配制度改革的若干意見》提到“研究在適當時期開征遺產稅問題”。

二、國內遺產稅理論綜述

目前我國主流觀點就是遺產稅未來開征已是不爭的事實，但需要提前做好各類保障措施，確保遺產稅的開征順利進行。

張永忠在《我國遺產稅的開征形式判斷》中提出，我國遺產稅的開征呈現倒逼之勢，當前貧富差距以及社會不公平現象較為嚴重，心理不平衡的社會成員不斷增加，我們應該完善財產稅制，將遺產稅的作用發揮出來，同時充分進行論證探究，努力推動遺產稅的開征。

白曉峰在《遺產稅立法的困境與路徑選擇》中提出，結合我國經濟社會實際，遺產稅的確立應該以財富重新分配并促進社會平等為目的，促進社會公平。但要保護全體公民的合法權益，在一定程度上關注私人財產權的隱私性，制定符合中國國情的遺產稅制體系，循序漸進，不能操之過急，分階段制定遺產稅征收目標，完善我國稅種，促進經濟又好又快發展。

禹奎在《我國開征遺產稅的現實意義分析》中提到，我國開征遺產稅不會因為抑制儲蓄和勞動供給等因素而對經濟增長產生負面影響。此外，在我國開征遺產稅還能完善稅收體系，進一步發揮稅收調控收入功能，促進社會公平，使后代可以縮小起跑線的差距，促進慈善事業的發展，形成人人向善的良好風氣。

陳少英在《論走向“稅收國家”的中國遺產稅之建制基礎》中認為，當前中國正在向稅收國家轉型，意思就是中國遺產稅的開征已是必然，目前重要的工作就是研究何時開征遺產稅，制定何種稅額、稅率，并且提前建立好各種相關配套政策措施，比如財產申報制度、財產評估制度等。

三、遺產稅立法可行性分析

改革開放三十多年以來，我國經濟得到了長遠發展，現正處于轉型升級關鍵階段，如何實現經濟新常態？如何使中國飛快發展的經濟實現軟著陸？不僅要求各產業發展轉型升級，同時也要求我們一系列發展政策轉型升級，比如我國稅收共分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅、行為稅五大類，稅收制度存在一定的不合理性，其他三類與所得稅、流轉稅發展相差較大，尤其是財產稅，是各國稅制體系中不可缺少的組成部分。我國目前開征的財產稅主要有房產稅、土地使用稅等，為進一步完善稅制結構，完善已有財產稅，進一步開征遺產稅等已勢在必行。目前開征遺產稅存在很多不確定因素，接下來將從以下三個方面進一步分析我國征收遺產稅的可行性。

（一）從財政收入角度看遺產稅的開征

稅收是我國財政收入的主要來源，財產稅是對社會財富存量的課稅，對增加財政收入的意義十分重要。應進一步拓寬我國財政收入來源渠道，使其更具多元性，在國家實施財政政策、貨幣政策時起到更大的作用。遺產稅屬于財產稅的一種，目前我國財產稅制仍不完善，存在稅種少、稅基窄、征稅條件不一等眾多問題，遺產稅作為財產稅不可缺少的一部分，是國家財政收入的重要組成。財產才是區分貧富的標志，所以財產稅的征收，尤其是遺產稅的征收可以大幅度減輕國家財政收入壓力，調整產業結構，促進第三產業發展。在很多西方國家，遺產稅額在整個國家稅收中所占比例或許并不高，但是它帶動了相關產業迅速發展，我國正處于轉型升級關鍵節點，經濟增速放緩，遺產稅的征收可以從一定程度上改善這一局面。

稅收最基礎的作用就是提供國家財政收入，財政收入是體現一個國家財力的重要因素，但隨著經濟社會的發展，稅收的作用已經不僅局限于此，更是體現在方方面面，尤其是遺產稅作為財產稅的重要組成部分，它是所得稅的補充稅，能夠更有效地減小貧富差距。

（二）從社會公平角度看遺產稅的開征

遺產稅作為財產稅的重要組成部分，在維持社會公平，實現社會再分配，財富均等化方面發揮著不可磨滅的作用。根據國家統計局最新數據，2015年全國居民收入基尼系數為0.462，雖然已經是“七連降”，但仍高于國際公認的0.4貧富差距警戒線，說明我國的貧富差距現象仍然很嚴重。所得稅雖然也能夠調節收入差距，但是由于收入基礎不同，所起作用并不大。收入是流量，財產是存量，而“貧”與“富”的差距就是存量的差距，所以說縮小貧富差距的關鍵是財產稅的征收，中國人在去世后習慣性的將遺產留到下一輩，這就是所謂的代際財富轉移，這樣一代代積累，富人越來越富，而窮人脫貧的難度就會更大。

遺產稅的征收可以在很大程度上減小貧富差距，激發社會成員靠自身努力致富。比如說，征收的遺產稅可以作為中央財政補充，專項專用，用于教育、養老領域。教育事業造福大眾，可以普遍提高社會成員文化素質，提高專業技能，培養高技術人才，提高社會生產力，這樣可以反作用于經濟發展，提高居民平均收入。目前，中國已經成為世界上老年人口最多的國家，也是人口老齡化發展速度最快的國家之一。根據國家統計局發布數據，2015年中國60歲以上老齡人口占總人口的15.5%，早已進入老齡化時代。年輕人現在最大的壓力之一就是養老問題，很多80后夫妻需要同時供養4個老人，各方面的經濟壓力讓普通的工薪階層承受不過來。國家在不斷完善養老金制度的同時，可以利用征收財產稅尤其是遺產稅進行專項專用，在為老人提供更高的生活水平同時，還能減輕青年勞動力的生活壓力，讓他們有更多的時間精力投入到社會主義經濟建設中去，彌補老齡化社會帶來的勞動力不足，保持經濟穩定增長。

（三）從慈善捐贈角度看遺產稅的開征

世界首富比爾·蓋茨夫婦早在2001年就成立了世界上規模最大的慈善基金組織，“股神”巴菲特也一直致力于慈善事業。美國的慈善事業已經不僅僅是一個普通的捐贈行為，早已發展成為一個產業，眾多富商成立慈善基金進行專門管理，幫助世界范圍內貧困人群，與此同時，他們自身也收獲了利益，體現在名聲、公司市值等眾多方面。相較西方發達國家，早在古代時期我國就有各種各樣的慈善實例，范仲淹“先天下之憂而憂，后天下之樂而樂”，在蘇州設立義莊分發米粥，對自己卻要求嚴格，不舍吃穿過度；古代還設立各種各樣的慈善機構接濟窮人，這些事例已經說明中華民族樂善好施，救濟窮人的傳統由來已久。但是我國現代慈善事業發展較為緩慢，沒有形成質的飛躍，中華慈善總會數據顯示，其獲贈資金的70%來自于國外和港澳臺地區，國內捐贈不足15%。

慈善事業是國家經濟活動的晴雨表，也是調節貧富差距的平衡器。收入的分配共分為三個層次，第一次分配就是按照個人在社會勞動中的貢獻進行資源分配，在這其中市場調節機制起主要作用；第二次分配就是政府根據國民收入差異、生活水平等因素進行收入再分配，在這其中政府調節起到關鍵作用；而第三次分配就是慈善捐贈，它的作用不可忽視，收入高的人群自愿將財產捐贈社會，有利于縮小貧富差距，為廣大社會成員提供發展機會，形成良好社會風氣。

現代中國社會的家庭觀仍深受儒家文化影響，絕大多數富商習慣性的將財產轉移到下一代以形成財富積累。可是從一定程度來說這違背了社會公平，因為不同家庭的下一代處于不同的起跑線上，正因為如此循環，才使得個別社會成員脫貧困難。鄧小平同志提出，允許一部分地區的一部分人先富起來，以帶動多數地區和多數人最終達到共同富裕。古語“取之于民，用之于民”，改革開放后一大批人先富起來離不開廣大群眾的消費支持，所以這部分先富起來的社會成員身上肩負著實現共同富裕的重大責任，而實現這一目標的重要途徑就是發揮慈善的作用。世界各國的實例證明，遺產稅的征收可從很大程度上促進慈善事業的發展。因為有遺產稅這道坎在這，很多富人就會兩者相較取其輕，反正都是要把錢用到普羅大眾身上，還不如自己提前拿出來成立慈善基金，既可以幫助貧困人群，還可以促進社會良好風氣的形成，等第二代人富起來之后，懂得感恩，繼續回報社會，循環往復，有利于社會經濟大發展，促進共同富裕早日實現。

四、我國遺產稅稅制體系

目前我國正處于并將長期處于社會主義初級階段，經濟社會發展情況復雜，雖然遺產稅的征收切實可行，但在制定遺產稅制的時候需要考慮眾多因素，因為我國民眾對遺產稅了解并不深入，沒有一定思想準備，貿然開征可能不利于社會穩定。另外應該建立相配套的財產申報制度及財產評估制度。財產申報制度類似于我國現已實行的官員財產申報制度，應規定在申報過程中嚴格執行規章制度；建立健全財產評估制度，培養資產評估類人才，使財產評估結果專業、可信。在選定遺產稅征收對象時也需要在一定程度上考慮私人財產權，保護絕大多數群眾的利益，應將配套政策落實到位，防止出現大規模資本外流而對經濟發展造成不利影響。

遺產稅共分為三大類：總遺產稅、分遺產稅、總分遺產稅，我國應執行分遺產稅，根據繼承人與被繼承人的親疏關系和繼承人的實際負擔能力，采用累進稅率。而總遺產稅不考慮以上因素只對總遺產進行征稅，略顯粗放，沒有考慮不同群體的感受；總分遺產稅是先對遺產總額進行征稅，而后再對各繼承人進行征稅，有重復征稅之嫌，在遺產稅設立初期不應該將稅制弄得如此復雜。

遺產稅應使用累進稅率，是指隨著稅基的增加而按其級距提高的稅率，通俗來說就是遺產數額越大，所適用的稅率越高，這將更加有利于調節社會成員的財富分布，符合公平原則，減小貧富差距。應執行免征額制度，只對遺產中超出免征額的部分征收遺產稅，根據國家統計局數據，2014年我國人均GDP約為46491元，按照國際慣例遺產稅免征額為人均GDP 的15～20倍，所以我國的遺產稅免征額應該在70～90萬元之間，而在真正制定遺產稅免征額及稅率的時候應該立足于我國基本國情，做出科學合理的決策。

五、結語

遺產稅的征收是我國稅制體系不斷完善，調節社會財富分配的重要體現，是實現共同富裕的重要途徑。雖然社會上關于遺產稅的開征有相左觀點，例如遺產稅的開征可能造成部分資金外流的現象產生，但是我們應該清楚地認識到我國已處于轉型升級的關鍵時期，遺產稅的開征已是必然的趨勢。

參考文獻：

［1］張永忠.我國遺產稅的開征形勢判斷［J］.稅收經濟研究，2013 （01）.

［2］白曉峰.遺產稅立法的困境與路徑選擇［J］.法學論壇，2014 （03）.

［3］禹奎.我國開征遺產稅的現實意義分析［J］.研究與探索，2010 （10）.

［4］陳少英.論走向“稅收國家”的中國遺產稅之建制基礎［J］.政法論叢，2015（04）.

（作者單位：天津科技大學經管學院）