我國上市公司內部控制信息披露與政府監管探析

◇蔡楚微

我國上市公司內部控制信息披露與政府監管探析

◇蔡楚微

本文以中國上市公司內部控制信息披露為研究對象，首先闡述了內部控制信息披露的相關理論，然后從現有的中國上市公司內部控制信息披露存在的問題分析，對內部控制的中國信息披露提出改進建議和相關措施。

市公司；內部控制；信息披露；政府監管

10.13999/j.cnki.scyj.2016.08.032

從上世紀末開始我國內部控制信息披露工作發生著翻天覆地的變化，其中立法和執行兩方面尤其突出。在實踐的道路上我們仍然遇到了一些阻攔，因此需要的是處理問題和改善內部漏洞。認真分析和深入挖掘我國上市公司內部控制信息披露存在的問題，對提高中國的內部控制信息披露水平具有重要的理論意義。

一、現內部控制信息披露的上市公司與政府監管概論

（一）內部控制信息披露的內容

通過對比國外掛牌公司的信息披露制度，表明多數國家對股票上市公司信息披露的具體內容要求的差異不是很大，包括初始和持續信息披露。首次信息如招股說明書披露內容、某些國家的證券市場的特殊要求和上市公告書的內容，定期報告和臨時公告是持續性信息披露主要包括的。

（二）政府監管的作用

解決內部控制的方法之一就是對內部控制實施政府監管。政府監管的作用可以列成以下三點：一是提供企業和市場的內部控制評價基準水平。政府能夠以獨立于公司管理和外部管理，從第三方的角度出發，以強制性規范內控標準，出臺一個方向一致的評價標準。二是為防止給社會經濟以負面影響，政府需要用“看得見的手”對公司內部控制建設施予壓力。三是政府給予鼓勵、指導和幫助，并讓內部控制建設公司的一部分成本消化對象為政府。特別是以高質量的內部控制作為交易的條件，激勵公司重視建立和完善內部控制。

二、關于上市公司內控信息披露與政府監管存在問題的原因

（一）現存內部控制信息披露制度不夠規范

近幾年我國頒布的企業內部控制的監督法律的實施，雖然對我國企業在某種程度上有控制，但不適合整個市場。我國法律、法規強調組織的不同利益，卻不全面，也沒有在實施的過程中具體要求。此外，從制定內部控制制度的出臺者可以看出，近年來，各部門頒布的規定只從自己的角度思考，片面性這個缺陷難以克服，缺乏各界都認可的制度。

（二）缺乏法律監督的內部控制信息披露

近幾年我國頒布的企業內部控制監督的法律實施雖強調組織的不同利益，卻不夠全面，也沒有詳細的實施規定。內部控制標準的建立是由國家政府實施，政府對市場的干預亦將導致一些企業為符合國家規定，制定一些沒有實質性的規則和條例，未能充分利用內部監控。

（三）內部控制注冊會計師審計缺乏統一依據

由于目前中國對內部控制審計并沒有發出具體的指導方針，在一個統一性不足的基礎上，通過各種形式和內容發布會計師事務所鑒證報告，對內部控制審計意見的表達過于混亂。在強制性信息披露要求下的企業內部控制評價，在目前的階段出具鑒證報告應從整個系統考核來建立，因此，發出的實際驗證報告并不能完全滿足用戶對信息的需求。

三、關于完善上市公司內控信息披露與政府監管的建議

（一）改善內部環境

首先管理層應提高理性認識。對內部控制信息有需求的管理層是企業信息披露充分的源動力。管理者應該從自身利益出發，提高對內部控制信息的關注。企業的內部控制制度健全，內部控制實施的有效性是對企業內部控制信息披露質量價值評估良好的基準。其次完善監事會職能。監事會的重要職能是監督財務方面以減少財務舞弊行為，監理過程中對公司重大決策監督以降低其個人的行為。為淋漓盡致的發揮公司監事會的職能，我們必須首先確保管理層與董事會、監事會之間不會互相干擾，但也要防止被股東操縱。

（二）整合監督內部控制的資源

企業內部控制信息的披露取決于企業內部治理結構，為提供內控信息披露一個合理的平臺，需完善公司的內部治理結構。我們首先應該建立適當的所有權結構，防止“股東一家獨大”的現象，能確保中小股東的權益；其次，董事會負責內部控制制度的建設和系統維護，獨立董事的監督是必需的；同時，加強監事會對內部控制信息披露的內部監督，防止欺詐和其他非法行為。

（三）披露機制與信息溝通需建立和完善

1.企業需加強對內部控制信息披露的監管力度

從懲罰角度抓起，加強內部控制監管信息披露，要求有關單位加強對自我評價報告和上市公司內部控制檢查審計報告的監督。對違反強制性信息披露要求的公司，有關部門應建立懲罰機制，以加強內部控制強制性信息披露約束，增加處罰來提高公司的不合規條約成本。

2.公司披露內部控制信息的主動性需提高

披露內部控制信息被強制實行時，每個公司都會采取各種措施以避免披露信息，因此不能完全保證內部控制信息披露的有用性。為此，應建立一套完善、實用的且有一個內部控制評價指標體系。對管理層而言，根據相關的評價指標體系和自身的情況，結合自己的特點制定自評體系，評價體系的完善，讓投資者有利于了解公司的經營狀況，預測和判斷企業的盈利能力，維護自己的利益。

（作者單位：江西財經大學會計學院）