作業(yè)成本在中小企業(yè)的應(yīng)用研究

◇陳耀

作業(yè)成本在中小企業(yè)的應(yīng)用研究

◇陳耀

成本作業(yè)法是在西方發(fā)達(dá)國(guó)家最先使用的一種先進(jìn)的成本核算方法，該方法與傳統(tǒng)的成本核算方法相比較有著非常大的優(yōu)越性，實(shí)現(xiàn)了成本核算的突破。作業(yè)成本法的有效利用為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了較大的促進(jìn)作用，但是這種促進(jìn)作用也是在對(duì)成本作業(yè)法合理運(yùn)用的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的，因此對(duì)成本作業(yè)法在企業(yè)的應(yīng)用問(wèn)題進(jìn)行深入研究是非常必要的。本文將重點(diǎn)放在成本作業(yè)法在企業(yè)的應(yīng)用中，對(duì)其中的主要問(wèn)題以及注意事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié)與分析。

成本核算；作業(yè)成本法；企業(yè)；應(yīng)用

一、前言

作業(yè)成本法最先是在國(guó)外出現(xiàn)的，經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展逐漸受到了西方國(guó)家以及企業(yè)的重視，得到了廣泛應(yīng)用，成本作業(yè)法所取得的效果也得到了各方面的認(rèn)同。成本作業(yè)法的出現(xiàn)對(duì)于傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)無(wú)論是從理論思想方面還是指導(dǎo)思想方面都帶來(lái)了巨大的沖擊。我國(guó)與國(guó)外的國(guó)家相比較，引入成本作業(yè)法的時(shí)間是較為短暫的，由于實(shí)踐以及研究方面的欠缺，成本做業(yè)法在我國(guó)企業(yè)中還無(wú)法完全的發(fā)揮作用，所以深入研究作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用的相關(guān)問(wèn)題是非常關(guān)鍵的。

二、作業(yè)成本法的理論概況

（一）作業(yè)成本法的發(fā)展背景

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，極大的促進(jìn)了工業(yè)化的發(fā)展與進(jìn)步，進(jìn)而使得產(chǎn)品成本中的間接費(fèi)用發(fā)生了顯著的變化，同時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制逐漸朝著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，買方市場(chǎng)成為了主導(dǎo)。作業(yè)成本法在這種情況之下發(fā)揮了非常重要的作用。實(shí)際上，作業(yè)成本法的產(chǎn)生與工業(yè)化進(jìn)步是有著非常緊密的關(guān)系的。傳統(tǒng)成本計(jì)算的過(guò)程中，無(wú)法綜合考慮與產(chǎn)品生產(chǎn)成本相關(guān)的所有因素，產(chǎn)生了一定的缺陷，而作業(yè)成本法能夠有效地彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本作業(yè)中的這種缺陷。若是企業(yè)能夠深刻領(lǐng)會(huì)作業(yè)成本法的精髓，對(duì)其進(jìn)行靈活的運(yùn)用，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展將具有重要的促進(jìn)作用。

（二）作業(yè)成本法的基本概念

所謂作業(yè)成本法就是結(jié)合事物在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面所具備的特點(diǎn)，通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法，對(duì)事物中所存在的主要矛盾進(jìn)行確定，對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容與一般內(nèi)容進(jìn)行確定，進(jìn)而根據(jù)這些差別采取不同的管理方法。將產(chǎn)品在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的產(chǎn)品與作業(yè)、資源之間的關(guān)系，合理的分析產(chǎn)品的成本動(dòng)因，將作業(yè)作為成本核算的對(duì)象，對(duì)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行分析與整理的一種方法。成本會(huì)消耗作業(yè)，而作業(yè)又消耗資源就是作業(yè)成本法所遵循的主要原則。作業(yè)成本法將產(chǎn)品的直接成本與間接成本作為產(chǎn)品所消耗作業(yè)的成本進(jìn)行同等的對(duì)待，使得計(jì)算的范圍得到了拓寬，進(jìn)而使得計(jì)算結(jié)果變得更加的真實(shí)準(zhǔn)確。

（三）作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)意義

作業(yè)成本法的應(yīng)用對(duì)于企業(yè)進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算以及企業(yè)的管理都是有著積極作用的，主要集中在以下幾個(gè)方面。

1.對(duì)成本核算的范圍進(jìn)行了拓寬

我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的過(guò)程中，很多企業(yè)為了適應(yīng)這種發(fā)展，之前進(jìn)行單一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都開始向著多種產(chǎn)品生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)或者是提供多種服務(wù)的方向發(fā)展，隨之而來(lái)的就是進(jìn)行成本核算的范圍也逐漸擴(kuò)大。而作業(yè)成本法的有效應(yīng)用，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)種類的增多以及生產(chǎn)工藝更加復(fù)雜多變，更好地滿足了顧客的需求，進(jìn)行了更多次的服務(wù)，提高了發(fā)貨的速度，更好地滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下多維度的成本核算對(duì)象，同時(shí)也對(duì)成本核算的范圍進(jìn)行了拓寬。

2.使得企業(yè)成本信息更加準(zhǔn)確

對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法來(lái)說(shuō)，就是簡(jiǎn)單地按照一定的分配比例將產(chǎn)品的成本劃分為直接費(fèi)用與間接費(fèi)用。例如將直接人工工時(shí)根據(jù)期間費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，通過(guò)這種方法進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，就會(huì)忽視不同成本之間的種類差別以及工序之間所存在的差異，從而使得產(chǎn)品實(shí)際的生產(chǎn)成本發(fā)生改變。而企業(yè)成本法的合理應(yīng)用就綜合考慮了產(chǎn)品成本中的多種因素，對(duì)于不同的產(chǎn)品根據(jù)類型、加工工序、加工技術(shù)以及設(shè)備等進(jìn)行了分類，從而使企業(yè)產(chǎn)品成本信息的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性顯著提高。另外通過(guò)成本動(dòng)因信息能夠?qū)Ξa(chǎn)品成本發(fā)生的來(lái)源進(jìn)行追溯，與企業(yè)的管理目標(biāo)進(jìn)行綜合考慮對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行合理控制，對(duì)間接環(huán)節(jié)中發(fā)生的資源浪費(fèi)現(xiàn)象進(jìn)行有效減少，提高企業(yè)產(chǎn)品以及服務(wù)的價(jià)值鏈水平，進(jìn)而提高企業(yè)的管理水平與經(jīng)營(yíng)效益。

3.為業(yè)績(jī)考核提供更多的依據(jù)

企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法這種成本核算方法之后，能夠使得業(yè)績(jī)考核的評(píng)價(jià)體系更加完善，能夠從思想方法促進(jìn)公司工作人員以及管理人員共同通過(guò)作業(yè)成本控制法進(jìn)行工作，使得各個(gè)作業(yè)部門的積極性最大限度被激發(fā)。成本作業(yè)法的應(yīng)用能夠更好的分析作業(yè)動(dòng)因與產(chǎn)品產(chǎn)出之間所存在的密切關(guān)系，進(jìn)而更加深入的考核企業(yè)資源，提高對(duì)增值作業(yè)成本的管理水平，有效減少非增值的工作內(nèi)容。通過(guò)成本作業(yè)法明確各個(gè)工作人員的工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化。最后，該作業(yè)成本法的應(yīng)用也能夠使得工作人員的業(yè)績(jī)考核更加客觀公正。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用

（一）應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題

作業(yè)成本法在應(yīng)用過(guò)程中，需要結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況以及企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮。我國(guó)的科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比是較為落后的，所以對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用產(chǎn)生了一定的限制與影響，但是這種成本計(jì)算方法仍然是可以作為一種較為先進(jìn)的管理思想在企業(yè)中發(fā)揮積極作用。同時(shí)從較為長(zhǎng)期的角度進(jìn)行分析，作業(yè)成本法對(duì)于科技環(huán)境的發(fā)展還會(huì)產(chǎn)生積極作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)為政府提供更加科學(xué)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生一定程度的推動(dòng)作用。在進(jìn)行作業(yè)成本法的應(yīng)用過(guò)程中，需要注意以下內(nèi)容。

1.循序漸進(jìn)的在我國(guó)企業(yè)中推廣作業(yè)成本法

作業(yè)成本法首先可以在我國(guó)一些發(fā)展水平較為先進(jìn)的企業(yè)中進(jìn)行率先應(yīng)用，進(jìn)行逐步的推廣。在這些企業(yè)應(yīng)用的過(guò)程中，第一可以將作業(yè)成本法作為一種成本核算以及控制的方法，從個(gè)別的部門進(jìn)行首先的應(yīng)用，之后逐漸朝著其他的部門發(fā)展，之后再?gòu)膫€(gè)別的企業(yè)向著多個(gè)企業(yè)發(fā)展。其次企業(yè)的管理人員需要真正的認(rèn)識(shí)到，作業(yè)成本法所提供的并不僅僅是一種成本核算的方法，更多的是從管理思想上給企業(yè)一定的指導(dǎo)，所以說(shuō)應(yīng)用該方法的目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)企業(yè)的管理方法與管理觀念進(jìn)行更新，對(duì)企業(yè)中存在的管理問(wèn)題進(jìn)行深入分析。最后一個(gè)公司只有在具備堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，能夠保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上，才能夠保證成本作業(yè)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法的時(shí)候需要結(jié)合企業(yè)自身情況進(jìn)行綜合考慮

對(duì)作業(yè)成本法的作用進(jìn)行深入的分析與考慮，判斷該方法的應(yīng)用是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法之前所應(yīng)該考慮的主要內(nèi)容。其次企業(yè)管理人員的參與與支持是保證作業(yè)成本法發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。管理人員的認(rèn)同，才能夠從更高的戰(zhàn)略角度對(duì)這種方法的應(yīng)用進(jìn)行更多的考慮，進(jìn)而促進(jìn)作業(yè)成本法發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)越性。最后綜合分析企業(yè)的生產(chǎn)流程以及經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，從而科學(xué)地制定符合公司現(xiàn)狀的成本作業(yè)法是非常關(guān)鍵的。主要就是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法實(shí)際上更多的還是提供一種管理理念，沒有一種固定的方法與模式，所以在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，與實(shí)際結(jié)合是最為重要的內(nèi)容。

3.認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的局限性

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本統(tǒng)計(jì)方法相比，雖然有著較大的優(yōu)越性，但是它仍然是無(wú)法滿足所有的成本信息的需要。作業(yè)成本法需要在以下假設(shè)條件下才能夠?qū)崿F(xiàn)：第一就是在同一個(gè)成本庫(kù)中，成本的變動(dòng)與作業(yè)的變動(dòng)是呈正比例變化的，也就是說(shuō)成本動(dòng)因與分?jǐn)偝杀局g的關(guān)系是非常密切的；第二就是在同一個(gè)成本庫(kù)中，成本的發(fā)生都是由同質(zhì)的作業(yè)引起的，也就是說(shuō)在同一成本庫(kù)中，成本只能是受到單一作業(yè)的影響。只有滿足這兩個(gè)假設(shè)，成本作業(yè)法才能夠達(dá)到應(yīng)有的效果。所以說(shuō)，作業(yè)成本法還是有著非常大的局限性的，在進(jìn)行應(yīng)用的過(guò)程中需要對(duì)該局限性進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)。

（二）作業(yè)成本法的計(jì)算程序

簡(jiǎn)單地理解，作業(yè)成本法就是將資源按照不同的資源動(dòng)因分配到不同的作業(yè)中，之后再將所有的作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因的不同分配到不同的作業(yè)中去。在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，主要就是按照以下的流程進(jìn)行計(jì)算的。

1.首先就是對(duì)所耗費(fèi)的各種資源進(jìn)行確定與計(jì)量，而這些資源包括企業(yè)所有的人力、財(cái)力以及物力，不同資源的耗費(fèi)情況都可以通過(guò)分類賬進(jìn)行查找。對(duì)主要的作業(yè)進(jìn)行確定，按照作業(yè)類型可以將產(chǎn)品分為四類：與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)的作業(yè)、與產(chǎn)品批次有關(guān)的作業(yè)、產(chǎn)品維持成本以及產(chǎn)品設(shè)施有關(guān)作業(yè)。

2.進(jìn)行作業(yè)庫(kù)的建立。將間接成本歸入到主要的作業(yè)中，進(jìn)行作業(yè)成本庫(kù)的建立。

3.對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行選擇。在成本動(dòng)因中，作業(yè)動(dòng)因是一種主要的形式，作業(yè)動(dòng)因是一種將作業(yè)中心的成本向產(chǎn)品進(jìn)行分配的一種標(biāo)準(zhǔn)，是一種聯(lián)系資源消耗與最后的產(chǎn)品的介質(zhì)。對(duì)作業(yè)成本的動(dòng)因進(jìn)行分析就是根據(jù)所追蹤的資源，并且選擇合適的分配作業(yè)中心成本的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)產(chǎn)品成本動(dòng)因的合理分析，能夠有效地減少不增值作業(yè)內(nèi)容，進(jìn)而降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

4.對(duì)各個(gè)作業(yè)成本的分配率進(jìn)行確定。對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行確定之后，就相當(dāng)于確立了成本動(dòng)因。之后將作業(yè)成本與成本動(dòng)因單位數(shù)作比，就可以得到作業(yè)成本的分配率。

5.對(duì)產(chǎn)品的單位成本進(jìn)行計(jì)算與成本動(dòng)因的單位數(shù)量以及成本分配率進(jìn)行綜合分析，就能夠計(jì)算得到產(chǎn)品的成本。該產(chǎn)品的成本中主要就是包括作業(yè)的總成本以及產(chǎn)品的單位成本。

四、有效應(yīng)用作業(yè)成本法的對(duì)策

（一）提高對(duì)應(yīng)用成本法的重視程度

作業(yè)成本法的應(yīng)用在我國(guó)企業(yè)中是相對(duì)較為落后的，提高企業(yè)以及工作人員對(duì)成本作業(yè)法的認(rèn)識(shí)是非常關(guān)鍵的。提高對(duì)作業(yè)成本法的宣傳力度，廣泛宣傳作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)是必要的措施。在進(jìn)行宣傳的過(guò)程中，首先就是對(duì)作業(yè)成本法的先進(jìn)性、科學(xué)性、有效性以及合理性進(jìn)行介紹，充分的引起各個(gè)企業(yè)以及實(shí)務(wù)界的重視，進(jìn)而真正地掀起對(duì)作業(yè)成本法學(xué)習(xí)與研究的熱潮，為推動(dòng)作業(yè)成本法的廣泛應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。另外就是對(duì)國(guó)外的先進(jìn)案例進(jìn)行詳細(xì)介紹，通過(guò)對(duì)這些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的介紹與總結(jié)，為我國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供有利的借鑒。

（二）提供工作人員素質(zhì)

工作人員的綜合素質(zhì)是影響成本作業(yè)法應(yīng)用情況的主要因素，任何先進(jìn)的管理方法或者是管理技術(shù)都需要通過(guò)人才能夠執(zhí)行與實(shí)現(xiàn)。成本作業(yè)法作為一種先進(jìn)的管理方法要求工作人員是具有現(xiàn)代水準(zhǔn)的。而我國(guó)目前很多企業(yè)的工作人員的綜合素質(zhì)都是相對(duì)較低的，面對(duì)這種現(xiàn)狀，對(duì)工作人員的培訓(xùn)與教育顯得尤為重要。無(wú)論是從企業(yè)角度還是整個(gè)財(cái)務(wù)界的角度進(jìn)行考慮，都需要對(duì)這些工作人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，向其傳輸新的管理思想，同時(shí)將最新的作業(yè)成本法的實(shí)踐結(jié)果進(jìn)行介紹，從而提高工作人員應(yīng)用作業(yè)成本法的意識(shí)與能力。

（三）抓好內(nèi)部配套改革

在應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，對(duì)作業(yè)動(dòng)因以及資源動(dòng)因的確定都需要企業(yè)各個(gè)部門參與。這個(gè)時(shí)候企業(yè)的各種規(guī)章制度、行業(yè)規(guī)范以及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)都需要更加的完善。同時(shí)對(duì)作業(yè)動(dòng)因以及資源動(dòng)因進(jìn)行分析的過(guò)程中，還需要對(duì)資源流程中的不同因素進(jìn)行考慮與確定，所以在應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中也可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的診斷，對(duì)各個(gè)工作人員的崗位職責(zé)進(jìn)行明確，對(duì)各種人力、物力以及財(cái)力的運(yùn)用效益進(jìn)行深入的揭示，深度挖掘企業(yè)的潛力，提高整個(gè)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)。所以說(shuō)企業(yè)想要有效的應(yīng)用作業(yè)成本法，就需要對(duì)內(nèi)部配套設(shè)施以及政策進(jìn)行合理的改革，從而保證作業(yè)成本法的應(yīng)用能夠更好的發(fā)揮作用。

五、結(jié)語(yǔ)

作業(yè)成本法作為一種非常先進(jìn)的成本核算方法，能夠在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮關(guān)鍵的作用，但是仍然需要認(rèn)識(shí)到我國(guó)的中小企業(yè)對(duì)于成本作業(yè)法的應(yīng)用是存在著非常多不足的，無(wú)法保證該成本核算方法有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在此基礎(chǔ)上，本文首先總結(jié)了成本作業(yè)法的先進(jìn)性以及應(yīng)用具體步驟，其次指出了我國(guó)中小企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法過(guò)程中存在的問(wèn)題，最后總結(jié)相應(yīng)的解決對(duì)策。通過(guò)本文，希望能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供一定的指導(dǎo)作用。

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（作者單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）

10.13999/j.cnki.scyj.2016.10.020