稅收征管在電子商務背景中的問題探析

宿立燕

摘 要：電子商務的便捷電子化造就了它日趨成熟，網上吸引了越來越多的企業經營，結果就是既讓傳統貿易方式減少了交易數量，侵蝕了當前的稅基，又因電子商務屬于全新的事物，在建設信息化與征管上稅務部門沒跟上電子商務的節奏，導致了征收網上貿易稅務的真空區，網上貿易有著嚴重的稅收流失情況。本文根據稅務征管在電子商務下的意義及其遇到的問題，提出了稅收征管的完善策略。

關鍵詞：稅收征管；科學化；管轄權

這些年伴隨發展迅猛的互聯網、步伐加快的全球化，電子商務正一步步變成一種引導性的、新興的及大眾化的交易方式，這必將在我國乃至全球貿易中成為發展浪潮。據有關方面統計顯示，我國每年在網上大幅增加交易數量。但因交易中的電子商務有著隱蔽性、電子化、無形性的特點，讓當前稅收征管法規無所適從，造成電子商務業游離在當前稅法監管外的交易量大增，引發大量稅款在我國流失。所以我們必須對電子商務呈現的特征進行全面清晰的認識，對電子商務會給當前稅收法律的實施及管理水平引發的諸多問題加以分析思考，及時尋求有效策略，促進稅收征管更加有效，推動電子商務有序規范化發展。

1.稅收征管在電子商務下電子化的意義

1.1 有助于稅收征管提高效率與降低成本

稅收電子化有助于稅收征管提高效率與降低成本，具體表現：其一，稅收電子化是對時空限制的破繭，即納稅人隨時借助電腦給稅務機關進行納稅申請，同時通過稅務網站享受相應的稅務服務，不但讓納稅成本節省下來，還能使涉稅事務便捷辦理；其二，稅務電子化能使稅款劃解與征收由無紙化、電子化取代傳統的紙質化、手工化，傳統的實物紙質票據被電子化的全新的票據取而代之，其結果必然是降低了稅務機關的實際征稅成本；其三，實施電子化的稅務后，稅務檔案也必將實現電子化。稅務檔案實現電子化不但能讓納稅檔案保障系統完整，還能便于稅務員按其需要不同來調閱。其四，實施電子化的稅務與不同征管軟件的運行，必須將稅收征管的數據質量抬高，并讓征管提高規范性、科學性，進而推動稅收征管提高效率與降低成本。

1.2 有助于公開稅務，實現依法征稅

稅務實施電子化對公開稅務、實現依法征稅很有利。在稅務實施電子化中，互聯網這一發布信息重要的工具必然受到各級稅務機關的重視，向社會大眾逐步透明稅務部門的職能、組織架構、流程規章等，如此一來大眾對不同涉稅事宜既能借助網絡加以了解，還能利用網絡對外公開的電子郵件、電話等聯系方式，對稅務員的行為與作風進行舉報、監督，讓原來封閉式、神秘化的稅收征管步入公開化、透明化，使其行為更加陽光、公正。

1.3 對稅務部門民主化、科學化的決策很有利

在運行的國民經濟中關鍵職能部門就有稅務機關，它肩負著經濟分析及決策的眾多任務。對于稅務部門而言，電子化稅務對決策水平的科學民主化意義非凡。首先，稅務部門實現電子化稅務后，可透過應用互聯網將獲取信息資源能力提高到前所未有的程度，實現更加豐富、齊全的決策信息。其次，從決策方法來說，電子化的稅務既能借助網絡、數據庫獲取眾多定量及系統的分析，還能廣泛的通過外部專家、網絡展開聯系，進而通過遠程互聯網實現頭腦風暴法等決策方法。最后，在稅務部門與大眾加強交流方面，互聯網為其提供極其便捷、暢通的路徑，既對稅務部門傾聽大眾呼聲、集思廣益，及接納社會各界的建議很有利，又對稅務部門決策接受大眾的網絡監督，使決策減少隨意性、盲目性很有利，進而讓各種決策可以符合實際工作，為發展社會、經濟提供更好服務。

2.稅收征管在電子商務下遇到的問題

2.1 稅收管轄權不易確定

納稅人在電子商務下將本國企業視作配送中心或倉庫，把網點設立在一些低稅或免稅的國外區域并展開商務活動，以便實現納稅減輕的目標。此外，有的跨國集團在應用網絡技術中讓內部一體化程度更高，能讓他們為了逃稅在內部可輕而易舉的實現轉移定價，這更加復雜了原來轉讓定價的復雜性問題，為此在國際上更加劇了反避稅與避稅之間的激勵斗爭。從國際稅收來看，已延續多年爭論屬地與屬人原則。它的本質就是協調收入來源國與本國的稅收管轄權問題。很難對稅收管轄權確定范圍，其范圍是一個國家所具有的政治權利范圍。伴隨逐漸普及的電子商務，在網絡供應鏈中企業只是扮演某個節點的角色，企業通過網絡處理眾多業務活動，進而在居所不定的信息網絡中開展交易活動，導致國家對電子商務活動很難收取與控制稅金。征收電子商務稅收無論選擇屬人還是屬地原則，在確定電子商務組成了誰的經濟新要素后，正發揮推動貿易發展的潛力。將企業與消費者差距極大縮小，它不但讓企業有及時、方便省錢的好處，還會讓電子商務極大發展帶動經濟高速成長。

2.2 艱難的稅務管理環節

稅務機關掌握納稅人經濟信息就決定了稅務管理與核算稅收。納稅人在傳統交易中，記載其經濟信息的是真實合同、發票、賬薄、單證及往來票據等載體。電子商務則屬于無紙化的交易，運用信息技術會讓記錄交易呈現電子形式，比如電子匯票、電子發票。然而能輕易的修改電子憑證、賬薄，并且不會留下線索、痕跡，這將失去追蹤審計憑證的基礎。另外為了保護安全的電子商務交易運用數據加密技術，同樣給稅務機關對納稅人財務信息與交易內容的掌握增加了難度，反而變成掩蓋納稅人交易信息與偷漏稅活動的方式及天然屏障。例如用安全防火墻、用戶密碼及超級密碼等措施來保護網絡安全，相應使稅務機關不能及時得到相關憑證、賬薄，對納稅活動的監控能力受限，為企業刪減、篡改電子憑證、賬薄記錄的信息贏得時間。企業要是沒有建立電子賬薄，應按稅收征管規定可通過核定征收方式，也就是稅務機關觀察征稅對象的生產設備、人數、原材料等指標，查實后確定應納稅額，但在網站上無法提供這些指標來觀察，加上不可靠的電子信息記錄，失去了原來核定征收方式的土壤。

2.3 難以判定納稅人身份

在互聯網中的市場是虛擬的并非實體，網上沒法觸摸到任何產品。這種市場既看不到現實中的銷售人員、店鋪、商場，甚至連單證、合同、資金等產品交易手續都呈現出虛擬的。此外，發展的互聯網、普及的電子商務，更加讓企業變更經營住址易如反掌，如此種種導致難以判定納稅人身份。例如高新技術園區是眾多電商企業注冊經營地址的首選位置，有高新技術證書，同時執照上的經營范圍也沒有明確限定電子商務業務。有的企業執照上明確從事出口、銷售及研發軟件與系統集成，可實際干得卻是電子商務的活。在所得稅上這樣的企業是屬于出口型企業與技術企業，還是商業企業、制造企業，又或服務企業，實在弄不清。

3.稅收征管在電子商務下的完善策略

3.1 選擇適當的國際稅收管轄權

針對稅收管轄權，世界各國有的選擇屬人管轄權，有的選擇屬地管轄權，但少有對國際稅收管轄權只選擇單一征管方式，通常是一個為主，一個為輔。正常而言，發達國家民眾有眾多跨國經營、對外投資行為，能從他國攝取不少經營所得、投資收益，所以它們為了得到國際稅收管轄權多堅持以屬人管轄權為主；相對來說發展中國家只有較少的海外投資收入，為了保護本國的稅收管轄權多堅持以屬地管轄權為主。依據當今我國擁有較多的外部投資實情，在電子商務下行使國際稅收管轄權，必須堅持以屬地管轄權為主，屬人管轄權為輔。并且要有效處理因收入來源國與本國差異而導致的征稅難的現實情況。將這兩者結合起來就能對個人網站、企業網站提供完善的商務服務，及征收所有網絡交易稅收的依據。

3.2 稅務征管建立科學的模式

就稅收征管的基礎工作而言，稅務機關各級單位在登記稅務中要全面了解一切電子商務活動，詳細掌握其所有資料，對納稅人記錄所有貿易活動情況了如指掌。稅務機關對納稅人必須嚴格審核上報的各種資料，并且做好有關納稅人的保密工作，銀行、技術部門未來作用重大，各級稅務機關要積極加強與其合作，定期跟這些單位交流分享信息，便于更加有力監控稅源。個人、企業對電子商務活動報稅時，要求納稅人提供電子商務資料，同時稅務機關需委托網絡服務商對其提供的資料加以證明，便于保障期真實性。企業由網絡銷售的產品、提供的勞務服務要獨立建賬核算，便于對其申報收入能讓稅務機關準確核定屬實與否。就簡便稅收而言，需要制定一項適合網絡交易的優惠稅率，以便獨立征收核算。這樣做的基礎就是企業由網絡銷售的產品、提供的勞務服務要獨立建賬核算，要是沒做到獨立核算，稅收優惠一概免除。就技術而言，稅務機關需擅用網絡技術，研發推出電子稅收系統，使用的征稅軟件需具備追蹤統計功能，自動對網絡上的每筆交易按金額、類別計稅，漸漸順應征收網絡交易稅收的要求。

3.3 加強稅收法規政策的改善

當下我國稅法是以有形交易為前提的，對電子商務形成的稅收不能全部解決，所以電子商務形成的稅收對目前的稅法提出新要求，必須對其條款進行補充、修訂與完善。其一，修訂傳統交易中的基本概念，諸如準確界定產品、勞務、常設機構等名稱的外延與內涵，方便對電子商務明確納稅科目、征稅對象等。其二，對其交易活動明確界定所得種類，規定不同種類采用的稅率、稅種，對電子商務在當前的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅等稅法中增加稅收規定。其三，還應針對電子商務活動開設新稅種，比如計稅依據采用字節數來核算應稅額，避免出現某些交易的漏征、不征稅現象。

4.結論

綜上所述，發展蓬勃的電子商務，給稅收征管帶來諸多問題。稅收管轄權、稅務管理及判定納稅人身份等方面受電子商務沖擊嚴重，這就要選擇適當的國際稅收管轄權、稅務征管建立科學的模式、加強稅收法規政策的改善。在日趨發達的電子商務中順應發展潮流，對電子交易市場加以規范，完善稅收征管。

參考文獻

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