公立醫院內部控制有效性問題研究

賈軍華　何麗　何亞杰

摘 要：近些年，公立醫院內部問題導致大案要案頻發。從公立醫院內部控制建設獲得的成就方面入手，根據其自身的經營特性，就其內部系統的執行與控制等方面的缺陷進行分析，就如何完善公立醫院內部控制提出有效建議，以期提升立醫院內部控制運行的有效性。

關鍵詞：公立醫院；內部控制；有效性

中圖分類號：C93 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）25-0105-02

一、問題的提出

公立醫院雖已在多個方面都取得突出業績，但是許多公立醫院內部并沒有建立與之相適應的內部控制制度，以至于產生了公立醫院競爭力不強，不良案件頻發，涉案金額高，涉及范圍廣等諸多問題。當前，內部控制已經成為公立醫院制度中的一個核心內容，其作用日漸增強，各個層面也對建設并完善內部控制提高了重視程度。

二、內部控制有效性的相關概念與理論界定

西方人認為公立醫院內部控制是指為確保機構目標實現建立的一項政策和程序。其主要內容包括控制程序（Control Procedures）、控制環境（Control Environment）、會計（Accounting System三方面。然而，在我國內部控制是指一個機構內部通過有效的方法、程序，針對各個部門、人員進行的一種動態管理活動。公立醫院內部控制目標是內部控制建設的前提，是內部控制過程、結果的決定因素，還是內部控制理論框架的理論基礎，更是內部控制形式、內容的主要依據。具體包括：

（一）將國家法律規定與公立醫院內部規章制度有機結合

作為金融業重要組成部分的公立醫院（國家經濟的范疇），其在國民生產中起著不可忽視的作用。同時，國家的相關法律對于公立醫院的行為亦具有廣泛的實用性和相對約束力。故此，將國家法律規定與公立醫院內部規章制度有機結合日益成為公立醫院內部控制的首要目標。如果要知道以上政策的宣傳是否成功，將對內部控制實施效果有著直接的影響，因此決不可懈怠。

（二）保障公立醫院財務信息的及時和完整

財務信息的及時、真實、完整，是內部控制的首要要求，同時，其也日益成為公立醫院內部控制的目標之一。試想，假如連一個公立醫院的各項信息都是憑空捏造出來的，那么內部控制系統又有什么樣的作用呢？故此，要想保證內部有效控制，更好地發揮其作用，必須努力使公立醫院的業務能如實反饋財務信息。

（三）促使公立醫院風險管理體系完備有效

內部管理是內部控制體系中最重要的內容，而內部控制的重點就在于防范風險，力圖最大限度地避免內部風險的發生。甚至我們可以說，風險管理體系的制定效果直接影響內控體系的質量。總之，只有風險管理體系有效運營，內部出錯概率才會降低，內部控制系統運轉方能改善。故此，公立醫院在制定內部控制系統時，要重視其子系統中風險管理體系的建設，評估其運營的可行性，促進內部控制系統的有效運行。

三、公立醫院內部控制的問題及原因分析

公立醫院的內控環境和執行情況在政府監管部門和公立醫院的共同努力之下雖都有了一定程度的改善，內部控制水平和風險防范能力都有一定程度的提高，但部分公立醫院大案要案頻發還是暴露出公立醫院內部控制體系的一些問題，這些都值得我們深入研究。

（一）內部控制環境有待完善

首先，公立醫院法人治理結構有待進一步完善。近期，公立醫院法人治理結構雖發生了一定的變化，其主要表現為符合現代公立醫院制度要求的公司法人治理結構尚未完全確立，與之相適應的自我監督、發展機制仍需要進一步完善。其次，公立醫院內控文化體系還在建設當中。公立醫院監管力度不斷加大和改革強度不斷提高的同時，其內部人員的風險意識亦不斷提高。最后，內部組織結構不夠合理。組織結構是指公立醫院內部業務、職能機構的設置及相互關系，應將公立醫院的日常運營與其組織結構的合理配置緊密結合。近年來，我國公立醫院常出現部門崗位職能界定模糊、部門設置繁多、分支機構權力過大、腐敗現象嚴重、業務流程各環節的連接不當等問題。

（二）公立醫院對內部控制的重視程度不夠

到目前為止，許多公立醫院對內部控制的重視還只停留在表面的形式上，缺乏對實質的重視，而且對內部控制建設也只是為了開會時應付監管部門檢查，并沒有真正意義上把內部控制的建設提升到一個新的高度。這主要體現為兩方面：一方面，上層領導的忽視致使基層員工對內部控制日益喪失興趣；另一方面，業務發展與內部控制系統沖突時，內部控制往往優于業務發展。

（三）公立醫院監督評價缺乏權威性與獨立性

首先，內部監督層次偏低，導致缺乏權威性和獨立性。公立醫院實行的是院領導下的稽核管理體制，其地位、職能并非獨立存在。特別是對決策管理層權力控制與監督力度的缺乏，對其未來發展有一定的阻礙作用。其次，內部監督的作用顯示不足。部分公立醫院的內部審計并未涵蓋所有業務，其大多為操作層面的檢查，缺乏利用電腦和信息技術的非現場審計方法，這些結果導致檢查頻率難以適應公立醫院機構的風險程度的需要。

（四）對公立醫院業務發展和會計內控關系認識不清

會計內控目標模糊會造成對會計內部控制對象認識不清，難以保證法律法規、制度的有效實施。同時，為了更好地控制會計風險，推動會計業務平穩運行，更好地約束會計人員的工作。另外，在業務發展中，不顧內控成本效益，極端保守，過分夸大內部控制保障作用等不良現象，經常會阻礙業務發展的時機，制約該行業的未來發展。

四、完善我國公立醫院內部控制對策建議

（一）建立公立醫院的內部控制體系

公立醫院內部控制體系指的是一種存在于金融業組織結構和管理框架中的科學的內部管理系統，其主要是為了更好地預防經營活動中可能出現的各種風險的而專門設立的控制體系。內部控制體系是公立醫院內部控制建設中最為重要的一環。建立內部控制制度，不僅需要堅持自我約束、監督、保護的原則，還應滿足國家經濟和金融的方針政策，以此來規范經營行為，以達到提高經濟效益為目的，增強其可操作性和適用性。endprint

（二）加強公立醫院業務管理制度建設

公立醫院業務管理制度是指整個公立醫院經營活動管理和約束的總稱。同時，內部控制系統的多樣性，反映出一些包括職責分明、層次管理、權力和責任對稱、制衡等一系列的原則。另外，內部控制建設的基礎在于業務管理制度（包括資金風險管理、會計管理、儲蓄管理、決策管理、財經法規等各個方面），其以安全、盈利和流動為主要目標。另外，我們要努力建立科學有效的決策管理系統，同時要把風險評估和控制管理作為工作的重心。

（三）加強對公立醫院財務人員的監管

人事管理系統作為內部控制系統的關鍵一節，是一種員工選擇和培養的體系。通過多方了解可知，要制定一套完善的用人制度極為重要。首先，要打破鐵飯碗的傳統思想，貫徹落實合理有效的用人政策，建立一定的競爭激勵機制，以保證人盡其用。其次，要建立健全職工崗位輪換制度和職工再教育制度，真正做到責任到人。同時，提高全體員工政治素質，增強法制觀念。最后，建立領導評估制度，隨時更換不稱職的領導，以加強各條戰線上的領導、員工的交流，從而提高企業整體的業務處理能力，避免因在一個崗位工作時間過長所帶來的風險，以達到好的預期效果。

（四）健全公立醫院風險約束機制

科學的風險約束機制要同時具備全面、系統、動態的特點。公立醫院的內部控制機制應貫穿于公立醫院各個部門，故此我們應該從公立醫院的整體進行考慮，即將各項業務流程的必要點全部包含在內。所有控制點都是不容缺少的，但我們同時也要分清一些關鍵的控制點與一般的控制點。一般控制點的遺漏，通常會造成相關機制環節薄弱；而關鍵控制點的遺漏，則會導致整個制度的失靈。公立醫院應根據各項業務的性質特點設計系統化、層次化的風險監控體系。要知道在每一項業務可能面臨的風險當中，都包含了內外部兩方面的因素。公立醫院內控機制就要在有效防控內生風險的同時，兼顧外生風險。但非系統化的內控機制常會在風險發生之時因為缺乏指導而造成諸多不良后果。內控機制應該依據業務發展及經營狀況變化適時調整完善。

參考文獻：

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[責任編輯 吳明宇]endprint