經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計理論創(chuàng)新

陳秀敏

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種新的審計機(jī)制創(chuàng)新和發(fā)展，在強(qiáng)化黨風(fēng)廉政建設(shè)、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序、完善領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管等方面都發(fā)揮著積極的作用。與此同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施也在很大程度上推動了審計理論的創(chuàng)新和發(fā)展，對于促進(jìn)我國審計理論和方法體系的建設(shè)、完善都具有重要意義。本文圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，重點從審計發(fā)展動力、審計職業(yè)制度、審計理論方法、審計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建等多個方面分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計跟審計理論創(chuàng)新之間的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 審計理論 創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計跟常規(guī)審計有著較大的不同點，對于常規(guī)審計來講，其目標(biāo)是改善單位經(jīng)營管理，切實維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律并提高單位經(jīng)濟(jì)效益，圍繞的是被審計單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)活動。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則不同，其主要目標(biāo)是進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在本單位或者本部門任職期間相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并為人事部門以及監(jiān)督檢查部門等進(jìn)行干部考核等提供必要的參考。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為新的審計機(jī)制，其確立和實施必然會有效推動我國審計理論創(chuàng)新和發(fā)展，并進(jìn)一步推動社會主義審計理論和方法體系的健全完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從審計發(fā)展動力、審計職業(yè)制度、審計理論方法、審計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建等多個方面對審計理論創(chuàng)新起到了巨大的推動作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計發(fā)展動力方面的創(chuàng)新分析

對于審計的產(chǎn)生和發(fā)展，在動力研究方面存在著多種理論和學(xué)說，諸如代理論、信息論、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論、沖突論、保險論等。這些審計發(fā)展動力理論都有一定的理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)，在審計動力研究方面都取得了一定的成就。在這其中，信號論認(rèn)為審計是企業(yè)經(jīng)營管理的一種手段和發(fā)展信號，依靠審計這一途徑向市場表達(dá)一種向上的信息，也就是企業(yè)一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都比較良好，同時具有較好的發(fā)展?jié)摿Γ軌驅(qū)崿F(xiàn)自身融資的功能和目標(biāo)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計職業(yè)制度的創(chuàng)新分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計制度的一種創(chuàng)新和發(fā)展，在審計過程中具有系統(tǒng)性、復(fù)雜性、全面性以及廣泛性的特點，這些特點也對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施提出了比較高的要求，尤其是對審計人員的復(fù)合化以及專業(yè)化要求都比較高，對于審計人才隊伍建設(shè)也明確了方向和目標(biāo)。更加明確了現(xiàn)代審計職業(yè)發(fā)展中所出現(xiàn)的精細(xì)化以及專業(yè)化，尤其是在審計發(fā)展中國際上正逐漸涌現(xiàn)出諸如注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師、注冊金融審計師、注冊環(huán)境審計師、注冊舞弊審計師以及注冊IT審計師等相關(guān)的專業(yè)審計服務(wù)和審計職業(yè)資格，這些都進(jìn)一步說明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展對于審計職業(yè)制度的創(chuàng)新影響。

與此同時，結(jié)合我國審計實踐和管理需求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度正不斷確立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)工作也正逐步開展和完善，積極推動我國審計職業(yè)制度創(chuàng)新和發(fā)展，進(jìn)一步探討和實踐注冊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計師制度的可行性和必要性也越來越具有意義。在這樣一種背景下，研究注冊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計師的能力框架、業(yè)務(wù)范圍、職業(yè)規(guī)范、管理考核以及后續(xù)教育等也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的必然要求。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計理論方法的創(chuàng)新分析

現(xiàn)代審計模式在分類上可以依據(jù)方法論來開展，制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健①~表導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降取徲嬆Ｊ阶鳛橐环N審計范式，主要是圍繞審計工作組織的方式、方法以及途徑等開展，內(nèi)容包括審計風(fēng)險控制、審計資源配置、審計證據(jù)收集、審計程序規(guī)劃以及審計結(jié)論形成完善等。審計導(dǎo)向在審計過程中具有全程性的地位和作用，具有戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性的特征，對審計活動的開展提供指導(dǎo)，在具體的審計活動中主要是體現(xiàn)在以下幾個方面：一是制定審計策略的著眼點和落腳點；二是審計活動中所涉及到的指導(dǎo)思想、向?qū)В蝗菍徲嬜C據(jù)收集的關(guān)鍵點；四是審計調(diào)查實施的步驟；五是審計意見的主要依據(jù)。

當(dāng)前，伴隨著審計活動的不斷擴(kuò)展和審計理論的不斷創(chuàng)新，審計導(dǎo)向模式也在不斷發(fā)展進(jìn)步。尤其是伴隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的確立和落實更是進(jìn)一步推動了審計理論方法的創(chuàng)新和發(fā)展，并且審計模式創(chuàng)新在發(fā)展上也可以向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計導(dǎo)向過渡。審計模式在引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之后，審計的組織工作也發(fā)生了變化，其立足點和出發(fā)點為確認(rèn)審計對象在擔(dān)任責(zé)任人期間所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及其相應(yīng)的履職情況；審計的著重點和落腳點為實施審計調(diào)查并收集審計證據(jù)。在此基礎(chǔ)上積極構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計導(dǎo)向的審計模式，并分析研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式與其他相關(guān)審計模式之間的關(guān)聯(lián)和區(qū)別，合理選擇審計策略、審計風(fēng)險防范措施以及審計質(zhì)量控制措施等。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的創(chuàng)新分析

對于審計理論來講，其理論的結(jié)構(gòu)構(gòu)建模式具有多樣性的特征。在審計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的邏輯和關(guān)系起點上可以圍繞審計目標(biāo)、審計假設(shè)，也可以圍繞審計環(huán)境等展開，這些研究起點都是將財務(wù)會計信息質(zhì)量以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動來作為研究對象，并分析其是否遵循特定的標(biāo)準(zhǔn)和模式，依靠這些重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)來進(jìn)行評價。不過總的來講，這些審計理論機(jī)構(gòu)構(gòu)建起點在設(shè)置上并沒有完全考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這樣一種新型的審計類型，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所帶來的影響和變化并沒有進(jìn)行充分考量和應(yīng)對。正是基于此，有必要圍繞審計本質(zhì)來進(jìn)行審計理論的結(jié)構(gòu)構(gòu)建工作，并將其作為邏輯起點，在此基礎(chǔ)上逐步形成審計假設(shè)論、審計目標(biāo)論、審計信息論、審計規(guī)范論以及審計控制論等為核心要素的審計理論結(jié)構(gòu)體系。將審計作為一種控制機(jī)制來加以對待，明確其在推動主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托情況的監(jiān)督職能，并將受托責(zé)任履行情況作為審計理論的重點和核心。盡管如此，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在實踐中依然是將管理當(dāng)局層面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作為審計側(cè)重點，而不是特定行為人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。與此同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在理論上還要求對審計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建進(jìn)行必要的創(chuàng)新和發(fā)展。基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的出發(fā)點是經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為的責(zé)任人以及其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托履行情況，有必要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計回歸到歷史本原。

只有在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行考量時，才能夠?qū)崿F(xiàn)對審計理論的結(jié)構(gòu)構(gòu)建方面的創(chuàng)新。既要圍繞經(jīng)濟(jì)權(quán)利的審計監(jiān)督和控制來強(qiáng)化審計理論體系的構(gòu)建，同時也要站在管理當(dāng)局以及行為責(zé)任人兩個方面的立場對審計目標(biāo)、審計假設(shè)、審計規(guī)范、審計監(jiān)督管理體系以及審計信息、審計準(zhǔn)則等內(nèi)容進(jìn)行分析研究，并強(qiáng)化受托責(zé)任履行情況的出發(fā)點、落腳點地位。正是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任跟經(jīng)濟(jì)權(quán)力之間所具有的對稱性，才使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計正成為評價審核行為責(zé)任人經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行情況的重要手段，切實保障行為責(zé)任人正確、合理行使權(quán)力，確保經(jīng)濟(jì)權(quán)力在陽光下運(yùn)行，推動構(gòu)建以法制權(quán)、以權(quán)制權(quán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論架構(gòu)體系。

五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計報告模式的創(chuàng)新分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這一新型的審計機(jī)制相比較于傳統(tǒng)的審計有著較大的區(qū)別，這必然進(jìn)一步導(dǎo)致審計報告模式也產(chǎn)生了新的變化和發(fā)展。當(dāng)前的審計報告模式所關(guān)注的重點是被審計對象財務(wù)會計信息的質(zhì)量以及與之相對應(yīng)的財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動是否遵循了特定的標(biāo)準(zhǔn)。正是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的內(nèi)容主要是圍繞經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任人來展開的，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的模式也需要圍繞這一內(nèi)容來進(jìn)行拓展，將對象范圍拓展到送達(dá)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位及其本人。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的格式、內(nèi)容以及審計意見的表達(dá)方式等都需要進(jìn)一步進(jìn)行完善和創(chuàng)新，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實際需求。

六、結(jié)束語

總的來講，深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制，建立健全權(quán)力制約和監(jiān)督體系，切實推動經(jīng)濟(jì)社會健康持續(xù)發(fā)展對于我國完善審計法治化建設(shè)、社會民主化建設(shè)都具有重要意義。確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度能夠進(jìn)一步保障審計免疫系統(tǒng)作用的發(fā)揮，同時也是實現(xiàn)審計免疫系統(tǒng)功能的最佳途徑，也能夠體現(xiàn)出審計所具有的推動民主法治建設(shè)、強(qiáng)化審計監(jiān)督的職能，對于審計理論的創(chuàng)新發(fā)展都具有積極的促進(jìn)作用。

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