國外鼓勵中小企業產業集群財稅政策對我國的借鑒

張 維 今

(沈陽大學 國際學院, 遼寧 沈陽　110044)

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國外鼓勵中小企業產業集群財稅政策對我國的借鑒

張 維 今

(沈陽大學 國際學院, 遼寧 沈陽110044)

摘要:分析和借鑒國外促進中小企業產業集群財稅政策的成功經驗,結合我國實際,為我國財稅政策的改進和完善提出合理的建議,制定出適合我國中小企業產業集群的財稅政策,完善我國中小企業產業集群扶持和服務體系,進而促進其健康發展。

關鍵詞:中小企業; 產業集群; 財稅政策

中小企業在促進經濟增長、吸納就業、技術創新等方面發揮著十分重要的作用。研究發現,中小企業的發展進程并不始終落后于大企業,它們可以從產業集群的優勢中獲益。產業集群使大量聯系密切的中小企業和相關機構在空間上集聚,通過高效的資源配置,不斷提升集群內企業的競爭力,進而促進整個產業乃至整個區域經濟的發展。

一、 國外中小企業產業集群的財稅政策

1. 國外高新技術中小企業產業集群財稅政策

(1) 美國硅谷中小企業產業集群財稅政策。美國硅谷雖然有惠普、英特爾、網景、蘋果等大公司,但絕大多數是中小企業,形成了高新技術產業的中小企業產業集群。美國政府積極的財稅政策是促進其快速發展的重要原因之一。

政府采取政府采購制度。在硅谷的產生階段,美國國防部的軍事訂貨為半導體產業提供了發展的動力。在成長和成熟階段,政府還頒布《采購美國產品法》《美國小企業法》等法律,其中《采購美國產品法》明確規定政府采購部門要優先購買或使用本國產品和勞務。在競標中,如果本國供應商的報價不超過外國供應商的6%,將優先選擇本國供應商;如果本國供應商為中小企業,則報價不超過12%就必須優先考慮?！睹绹∑髽I法》明確規定,預期不超過10 000美元,屬于小額購買的政府采購合同必須留給中小企業,其中高新技術采購優先考慮硅谷產業集群,除非無法得到滿足所購產品的質量和交貨期的、有競爭性的、兩家或兩家以上中小企業的報價。

政府實施積極的財政補貼。在集群的形成階段,政府制定了中小企業創新研究計劃。1987—1993年間,財政撥款大約25億美元。政府還加大對硅谷產業園區基礎配套設施的建設,良好的配套服務為中小企業提供了完善的一條龍服務。隨后的發展階段里,政府始終保持著對中小企業研發符合國家科技發展項目的財政資金補助,這些政策有效地鼓勵了中小企業的科技創新,使硅谷一直保持著強大的競爭力。

在集群產生初期采取稅收減免的方式鼓勵中小企業產業集群的發展。雇員人數小于25人的中小企業實現的利潤,既可選取一般的公司所得稅法納稅,也可選擇“合伙企業”的繳納辦法使利潤并入股東收入,然后繳納個人所得稅,避免了重復納稅;按超額累進制對來自國內外的收入征稅,稅率區間為15%～35%。年收入在5萬美元以下的中小企業,享受15%的低稅率;對于新興的中小企業,地方政府根據企業的規模和納稅額度按5%或15%減免地方稅;中小企業購置的新設備,如果規定的使用年限為5年以上,可以用其購買價格10%抵扣當年的應付稅款。

為產業集群內高新技術產業中小企業制定了特殊的優惠政策?？萍级愂諆灮?將創新型中小企業的資本收益稅減半,按14%征收。利用稅收政策支持中小企業科研活動:美國稅法規定,如果中小企業用于科研創新活動的費用比以往年份有增加,可獲得增加額20%的退稅。

政府鼓勵中小企業產業集群發展的另一稅收政策是設備折舊優惠,即允許中小企業在一定范圍內加速折舊。通過對設備折舊年限的縮短來提高折舊率,加快折舊的速度,以折舊費用抵減應納稅額。這一舉措既可以減少企業所得稅,又可以促進其設備的更新。例如:美國政府規定,對試驗研究目的的機械設備,折舊年限縮短為3年,生產用設備折舊年限縮減為5年。

(2) 印度班加羅爾軟件中小企業集群財稅政策。為了打造電子工業中心,印度政府積極鼓勵軟件業的發展,制定了一系列“走出去”(出國留學、國外辦廠、辦研究所)與“放進來”(國外直接投資、合資辦企業) 的政策,直接促進了印度軟件產業的合資、合作與各種聯盟[1]。截至2001年底,班加羅爾的高科技企業已經達到4 500多家,盡管絕大多數企業為中小企業,但其中也不乏很多世界500強企業,如英特爾、微軟、IBM等。該中小企業產業集群發展迅猛,計算機軟件出口從1992年的150萬美元發展到2004年的42億美元,十幾年間增加了200多倍。班加羅爾軟件業中小企業集群在規模上、質量上堪稱世界一流,成為推動印度經濟發展的強大動力。

印度政府的財稅政策支持是促進其快速發展的一個重要原因。在集群的產生時期,政府就將其列為第十個五年規劃中,財政撥款67.5億盧比用于對集群內基礎設施的升級改造。除了班加羅爾的產業集群,國內還有約20個中小企業產業集群得到該項資金的扶持。隨著集群的不斷成長,為幫助中小企業產業集群融資,政府投資建立小企業開發銀行,同時加強國家銀行與中小企業的合作。1998年,政府又提供了10億盧比建立金融風險基金,并鼓勵銀行以低利率支持軟件業貸款。在集群日趨成熟后,政府投資建設配套設施,如在市郊建設“電子城”資助印度科學院入駐、在Whitefield建立信息技術園區等。配套設施或機構為產業集群的發展提供了極大的便利。

在稅收方面,印度在其產生期就制定了《軟件技術園區(SPT)計劃》。計劃規定:讓進入產業集群的軟件企業10年內享免稅政策;集群中的企業計算機與相關硬件進口可全部免稅;高新技術產業的企業的研發費用可部分抵減所得稅。印度政府在隨后頒布的《科研開發稅條例》中又規定,將研發稅的40%用于補貼風險基金,同時投資收益可全部免稅,稅收的減免力度更大。

2. 傳統工業中小企業產業集群的財稅政策

(1) 意大利紡織業中小企業集群的財稅政策。意大利的中小企業產業集群眾多,且以輕工業為主,這與我國南方很多中小企業產業集群的特點相似。早在2001年,意大利各地區就分布著數量眾多的中小企業產業集群。隨著這些集群的不斷發展,出現了地域同業集群。政府為集群內企業自主創新,尤其是中小企業自主創新提供十分優惠財稅政策,并根據企業實際情況有針對性的扶持。

在集群產生期,政府對集群發展所需的基礎設施給予財政補貼和撥款,集群中的企業可以獲得低廉的土地、廠房以及相關配套設施。同時,政府通過財政補貼鼓勵中小企業吸納就業人口,在1996年制定的政策中,用于該項補貼的財政?？蠲磕昃瓦_5萬億里拉。隨后,政府為解決中小企業融資困難、自主創新等問題,幫助中小企業籌集創新基金,設立“技術創新特別滾動基金”扶持中小企業采用先進技術或更新生產流程。創業資金的50%由政府無償資助,其余部分還可以向銀行申請貸款。為產業集群內中小企業提供貸款擔保的企業或組織還可以獲得國家給予的補貼。對于較落后地區或處在衰退期的中小企業產業集群,政府還將予以特別優惠,大多為直接補貼形式。

意大利中小企業產業集群的產生時間較早,為促進集群發展升級,避免集群衰退,政府大力支持集群內企業的技術創新、科研等活動。在集群發展期提出的317/91號法律規定中指出,在這一時期的創新投資,政府可以根據企業規模提供投資額20%或25%的稅收優惠(除增值稅)。雇員在100人以下的企業適用25%稅收優惠,雇員在101～200人的企業適用20%稅收優惠。如果集群企業將購買的勞務用于提高生產效率、引進先進技術或尋找利基市場,也可享受一定的稅收減免。雇員100人以下企業可50%減免,雇員101～200人企業可40%減免。隨后,政府又在1997年出臺相關政策,國家將根據企業在創新和科研方面的花費,按照一定比例抵扣企業的應繳稅款,根據企業規模給予力度不同的支持。

(2) 日本東大阪市制造業中小企業產業集群的財稅政策。中小企業的集群發展是日本企業發展的一大特色。日本政府為鼓勵中小企業的發展,促進自主創新,建立了一個中小企業協作組織 “園地協同組合”,將分散的中小企業組織到一起,移至市郊指定地區,建設生產和生活配套設施,促使中小企業的結構改善、技術水平提高,同時也有助于防止污染、解決交通困難等問題。這一舉措解決了單一中小企業規模小、資金短缺等問題,通過各個中小企業的聯合協作,共同進行對各方有利的技術創新活動,從而提高了單一企業的技術創新能力與效率[2]。

東大阪市毗鄰關西經濟圈的中心大阪市,交通便利,擁有得天獨厚的地理優勢。東大阪市的制造業歷史悠久,產業結構較復雜,擁有眾多制造業企業產業集群。根據該市統計年鑒,總結各類產業集群的比例。然而這些企業中90%以上是人數不足20人的小企業,是典型的中小企業產業集群。但是這里的小企業卻具有較強的自立傾向,在東大阪地區,31.6%的企業都擁有自主研發品牌,而這一比例在日本另一個中小企業聚集區——大田為18.2%。

自集群產生以來,為了解決中小企業資金短缺問題,政府設置了專門機構向其提供貸款。隨后,財政又出資建立“國民金融公庫”“中小企業金融公庫”等金融機構,向集群內中小企業提供利率較低(通常比銀行低3%左右)的中長期貸款。其中“國民金融公庫”主要對中小企業提供小額的資金貸款,而“中小企業金融公庫”則為中小企業提供設備所需資金貸款。為幫助中小企業融資,政府還建立中小企業的信用保證制度,出資建立“信用擔保協會”以及“信用保險公庫”。當企業在擔保協會提供的擔保下獲得貸款后,“保險公庫”會對貸款額度進行再擔保。當中小企業無法償還貸款時,擔保協會就可以從信用保險公庫中取得貸款總額70%～80%的保險金,用來幫助中小企業償還。這種兩級信用制度極大地促進了銀行對中小企業的貸款,使集群中的中小企業的資金情況得到改善。在成熟的產業集群模式形成之后,東大阪市還根據其自身特點,重點支援那些發展困難的產業集群,而不是只針對個別企業的扶持,使政策的獲益對象范圍擴大,保證了產業集群的總體成長性。

對集群內小企業征收低稅率法人稅,比普通稅率低8%;為提高機械設備的使用效率,對集群內中小企業共用的設備3年內固定資產稅減半;為鼓勵中小企業集群化,如果中小企業組成各種集群或組織,將按27%的優惠稅率納稅。同時,為了在產業集群的成熟期促進設備的現代化改造,中小企業實行特殊折舊政策,設備使用首年可計提30%折舊,或免繳7%的所得稅。

二、 國外中小企業產業集群財稅政策對我國的借鑒

1. 財政扶持的形式多樣化

通過對其他國家政府對中小企業產業集群財政政策的分析和借鑒,結合我國實際,政府首先要重視目前中小企業產業集群在我國經濟發展中的重要作用,對其提供有針對性的扶持。合理引導中小企業形成產業集群,進而改變對單個中小企業“點對點”的扶持,形成面向共性需求的“面對面”扶持,提高政策效率。改變目前財政支持只是維持中小企業產業集群生存的“輸血式”補助。從產業集群發展的不同階段、不同時期入手,給予其真正所需的資助。

2. 加強針對中小企業產業集群的財政補貼

在集群產生期,加大對產業集群基礎設施、配套設施的財政投入,為企業進入集群發展創造良好的環境。隨著大量中小企業的進入,產業集群進入成長期,此時應對集群內的中小企業提供有針對性的財政補貼,以這種方式穩定中小企業的生產經營,同時吸引更多的中小企業加入到產業集群發展,推動產業集群的升級。當產業集群進入成熟期,政府可以加強對產業共性技術的財政支持,進而提升整體創新能力。共性技術對產業集群中企業的研發、生產等活動有著深刻的影響,它擁有非常明顯的公共品性質,但是研發風險高,成功后的模仿成本卻很低,單一中小企業沒有足夠力量研發,而社會資本前期也不敢進入,如果由市場提供,則成本較高,且缺乏規模效率。政府應建設可對集群產業的共性技術直接供給的獨立研發機構,以解決中小企業創新能力不足的問題。政府還可設立科研項目,為科研機構、高校提供財政專項基金,鼓勵其支持產業集群研發活動。政府還應對進入衰退期的產業集群的產業轉型升級和中小企業的橫向或縱向一體化進行補貼,促進集群產業集群的振興[3]。

3. 促進集群內中小企業融資

在集群的產生和成長階段,中小企業對資金的需求量較大,政府應加大對其融資的扶持,具體措施包括:建立健全中小企業產業集群的信用保證制度,由政府進行擔保使其可以順利從銀行獲得貸款。建立類似日本“保險公庫”的財政基金,對貸款額度進行再擔保,當中小企業無法償還時,基金可以幫助償還一定比重的貸款。在其成熟期,多數中小企業對資金的需求下降,同時擁有較穩定的銷售收入,此時可以適當調整政策,改為對向產業集群中小企業提供低利率貸款的銀行給予一定的補貼,并針對其對產業集群的貢獻調整補貼額度,促進金融機構對整個產業集群的支持。這些政策將作用于資金要素,解決集群內中小企業的資金壓力。

4. 以政府采購方式扶持中小企業產業集群

合理借鑒美國的經驗,在產業集群的產生和成長期給予重點支持。對于小額的政府采購合同必須留給中小企業,除非其無法滿足條件。使更多的中小企業有機會參與政府采購。確保政府采購預算中對中小企業產業集群的比例,鼓勵中小企業產業集群的發展。對不同規模、發展不同階段企業在采購價格上區別對待,給予產業集群中的中小企業更多的利潤空間。對某種產業類型的地方性政府采購,應優先考慮當地產業集群內的中小企業。確保采購信息的透明度,及時公開信息,以便中小企業的加入。政府采購通過對市場要素的作用,使集群內中小企業擁有穩定的市場,保證一定的銷售收入。

三、 促進我國中小企業產業集群發展的稅收政策

從目前我國中小企業產業集群對社會經濟發展的作用和現行稅收政策來看,面向中小企業產業集群的稅收政策應該注意以下幾點:①遵循公平原則,并在市場經濟原則的基礎上,為中小企業產業集群提供稅收優惠。②合理借鑒國外政府成功經驗,完善我國相關稅收法律。③建立健全法律監管體系,確保各種政策發揮實效。④地方政府應根據所在地區產業集群的基本特征,充分且有針對性的利用中央政府的稅收優惠政策以及地方性優惠政策,以鼓勵當地特色產業集群。

1. 完善對中小企業產業集群的稅收減免

(1) 稅收優惠方式的優化。目前我國對中小企業創新的稅收優惠主要是以所得稅為主的直接稅收優惠,即對收入的稅收減免。這種方式雖然操作簡單,但是政策的門檻較高。因為稅收的事后優惠對象大多是已成功完成初期建設及產品研發,并利用其成果盈利的中小企業,大多數集群中的中小企業難以達到條件,而且對于研發失敗的企業來說,無法獲得有效的補助。研究發現,我國現行激勵自主創新的100多項稅收優惠政策中,直接優惠的政策占約60%,間接優惠的政策占約40%[4]。

應調整稅收減免方式,實現稅收的直接與間接優惠結合。中小企業產業集群在形成期需要大量資金購買設備,產業集群的創新也一定程度上依賴于高科技設備,對產業集群所需共性技術設備進口的免稅或減稅可以讓更多中小企業有能力購買國外先進設備,對提升整個產業集群的創新產生推動。在產業集群進入成熟期后,可適當提高稅率,保證國家的稅收收入。

(2) 選擇不同稅收激勵策略。政府在選擇稅收優惠方案時,應結合實際情況,以解決集群企業生產經營中遇到的現實問題為原則,分析不同類型企業、不同環節的差異化需求,制定有針對性的稅收優惠。例如,在不同規模的中小企業中,政府可以設定一個稅收減免區間,對集群中規模較小的企業實行較高比率的稅收減免。在不同發展階段中,根據產業集群創新科研活動日常支出以及資本支出的增加情況,選用基于總量的稅收減免,或基于增量的稅收減免。通過對不同情況的匹配性政策,可以更有針對性的對產業集群中的企業提供稅收減免,同時也提高了政策效率。

(3) 重點對科研活動提供稅收減免。對于集群內的中小企業,創新與研發過程是最需要支持的環節。在這兩個階段,企業投入多,風險高,而且尚未產生利益,需要足夠資金保證創新的進行。對于整個中小企業產業集群來說,科研能力是決定產業集群發展前景的重要因素,是其能否發揮優勢的重要保障。各國家都對中小企業產業集群的科研、創新活動提供特殊的稅收減免。相比其他國家,我國在這一方面對中小企業產業集群的支持政策較少,支持力度還不明顯。政府可以適當加大對有利于產業升級和發展的研發項目所產生的費用的稅收抵免,尤其是在產業集群的產生初期,或對創新成果實行較低稅率征稅,以鼓勵中小企業創新帶動整個集群創新。稅收優惠將對集群內中小企業的創新要素作用,促進中小企業和整個產業集群的自主創新水平的提高。

(4) 加強政策的針對性。目前我國的稅收減免主要還是針對中小企業或產業集群的,對中小企業產業集群的稅收減免較少,因此應加大對這方面的支持。例如,在集群產生期,對進入產業集群發展的中小企業提供減免力度大于普通中小企業的稅收優惠政策,以及對為集群中中小企業提供幫助的大型企業提供適當減免等。在成長期之后,隨著一些輔助機構的進入,對這些機構的稅收減免也很重要。因為很多輔助機構為集群內中小企業培養人才、提供智力支持,另一些則加快創新成果的轉化、傳播,這些機構都對產業集群的發展有著至關重要的作用。對為集群企業提供創新支持的機構,例如培訓學校、科研院所給予減征營業稅或增值稅的稅收優惠,以鼓勵它們更好的為中小企業產業集群服務。因此,稅收優惠還可以作用于市場因素,使集群內中小企業獲得比集群外中小企業更多的競爭優勢。

2. 通過加速折舊鼓勵中小企業創新

2014年,考慮到資產價值這一因素,我國對固定資產加速折舊政策做出了調整[5]。但相比日本,政策對企業規模這一因素,尤其是中小企業產業集群加速折舊的政策較少,而這種產業集群往往更需要稅收的支持,可對中小企業產業集群實行特別折舊。在集群產生期對產業集群內中小企業用于研發、創新的設備采用比其他企業更高的折舊率,這對資金短缺,創新實力不足的中小企業會產生很大幫助。如果企業在資產使用年限初期計提較多折舊,可抵扣的成本和費用就會相應增加,企業的應繳稅額也就會減少。長期來看企業的總體利潤和稅負不會變化,但可使中小企業緩繳稅款。不僅在一定程度上保證初期中小企業資金的充足,同時考慮到資金的時間成本,中小企業可以利用節省的資金在集群內再投資,促進整個集群的發展。通過加速折舊政策作用于資金因素,使集群內中小企業初期可以獲得較充足的資金,有利于其更快發展。

參考文獻:

[1] 劉春香,李一濤. 借鑒國際經驗,提升浙江民營企業集群競爭力[J]. 未來與發展, 2010(5):106.

[2] 李春磊. 當代意大利和日本中小企業創新集群的比較[J]. 企業研究, 2013(2):4-5.

[3] 劉春陽. 政府采購如何扶持中小微型企業:淺議《政府采購促進中小企業發展暫行辦法》[J]. 招標采購管理, 2012(2):18.

[4] 劉閑月,孫銳,趙大麗. 激勵集群企業創新的財稅政策研究[J]. 科技管理研究, 2014,34(22).

[5] 榮樹新. 固定資產加速折舊政策解讀與思考[J]. 財會月刊, 2015(1):94-95.

【責任編輯孫立】

Reference of Foreign Financial and Tax Policy to Encourage SME Industrial Cluster in China

ZhangWeijin

(School of International Studies, Shenyang University, Shenyang 110044, China)

Abstract:The successful experience of foreign countries to promote SME cluster fiscal policy is analyzed and referenced. Combined with China’s reality, reasonable proposals are put forward for the improvement of fiscal policy to develop the proper fiscal policy for industrial cluster of SMEs, to improve the support and service system of SME cluster in China, thus contributing to their healthy development.

Key words:small and medium-sized enterprise; industrial cluster; financial and tax policy

中圖分類號:F 276

文獻標志碼:A

文章編號:2095-5464(2016)02-0167-05

作者簡介:張維今(1978-),女,遼寧撫順人,沈陽大學講師。

基金項目:遼寧省財政廳科研基金項目(14B019)。

收稿日期:2015-12-04