中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項目審計對策

□ 陳昌滿

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中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項目審計對策

□ 陳昌滿

外部環(huán)境較為復(fù)雜，審計方法尚需改進(jìn)。首先，由于當(dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域準(zhǔn)入機(jī)制不夠健全，施工單位掛靠現(xiàn)象較為普遍，人際關(guān)系錯綜復(fù)雜，個體素質(zhì)良莠不齊，稍不注意就會出現(xiàn)質(zhì)量和廉政風(fēng)險，導(dǎo)致工作被動難做。其次，由于政府部分部門對工程建設(shè)領(lǐng)域的監(jiān)督管理不夠嚴(yán)格，存在較多漏洞及問題，如工程招投標(biāo)程序不規(guī)范，規(guī)避招投標(biāo)、買標(biāo)、圍標(biāo)、串標(biāo)、標(biāo)底泄露；合同簽訂不規(guī)范，故意為工程變更留有余地；低價中標(biāo)，通過設(shè)計變更、增加工程量等高價結(jié)算；虛假簽證，導(dǎo)致工程造價不真實等。再次，個別項目建設(shè)方與施工方在工程結(jié)算時形成利益共同體，共同應(yīng)對審計。另外，受審計手段、專業(yè)設(shè)備的限制，大多數(shù)社會中介機(jī)構(gòu)對政府投資項目審計仍停留在賬面分析、實物取樣、核減造價等方面，一些先進(jìn)的審計方法尚未進(jìn)入審計實踐，一些深層次的問題難以發(fā)現(xiàn)。

審計內(nèi)容多而繁瑣，審計質(zhì)量有待提高。一般政府投資項目審計除對其相關(guān)的財務(wù)情況進(jìn)行摸底外，還必須對其管理的政府投資項目從申報、批復(fù)、立項、招投標(biāo)、合同、工程監(jiān)理等過程開展審計調(diào)查；社會中介機(jī)構(gòu)是以經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，而現(xiàn)行的審計費計算標(biāo)準(zhǔn)一般與送審規(guī)模和審計核減額掛鉤，對項目參與人員指出的管理和績效方面存在的問題難以量化并支付相應(yīng)的審計費用，因此，社會中介機(jī)構(gòu)對一些深層次、綜合性的問題以及投資效益等內(nèi)容缺乏深入的審查和揭示；受托責(zé)任關(guān)系決定了中介機(jī)構(gòu)審核人員在審查項目建設(shè)管理方面的局限性和片面性，特別是材料定價中存在的不合理、不規(guī)范的情況，且由于其責(zé)任主體是建設(shè)單位，中介審核人員很難糾正或推翻，給施工單位提供了一定的違規(guī)空間，不能及時發(fā)現(xiàn)和制止違規(guī)行為。

監(jiān)管約束不到位，風(fēng)險防范較為困難。中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項目審計，許多基礎(chǔ)性工作由中介機(jī)構(gòu)人員完成，而最終的審計報告由審計機(jī)關(guān)出具，對外承擔(dān)的審計責(zé)任和審計風(fēng)險也是國家審計機(jī)關(guān)。由于審計機(jī)關(guān)不是社會中介機(jī)構(gòu)的直接管理者，不可能做到對社會中介執(zhí)業(yè)人員的個人情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，難以全面真實了解參與協(xié)審的中介機(jī)構(gòu)人員的執(zhí)業(yè)操守；同時，由于社會中介機(jī)構(gòu)和審計機(jī)關(guān)是平等的合同主體，對社會中介機(jī)構(gòu)的工作行為和日常監(jiān)管只停留在一個大的合同框架里，使得審計機(jī)關(guān)對社會中介機(jī)構(gòu)的約束力不強(qiáng)。

對策建議

加強(qiáng)制度建設(shè)，嚴(yán)把協(xié)審機(jī)構(gòu)入門關(guān)。進(jìn)一步完善《社會中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項目審計管理辦法》等規(guī)章制度；聘請社會中介機(jī)構(gòu)要堅持公開透明原則，招標(biāo)方式公開、公平、公正，尤其要對社會中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)狀況、資格條件、技術(shù)力量、質(zhì)量管控、主要業(yè)績、信譽(yù)評價等進(jìn)行綜合評審和實地考察；盡快建立協(xié)審社會中介機(jī)構(gòu)“備選庫”。逐步健全與優(yōu)秀社會中介機(jī)構(gòu)長效合作機(jī)制，把業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、協(xié)作精神好、工作業(yè)績優(yōu)、人員素質(zhì)高的協(xié)審隊伍相對穩(wěn)定下來，作為審計機(jī)關(guān)的專家“智庫”。

加強(qiáng)培訓(xùn)教育，提高協(xié)審人員執(zhí)行力。要注重思想引導(dǎo)，促使協(xié)審人員樹立科學(xué)的審計理念，完成由單純側(cè)重投資額的核減向更加關(guān)注投資領(lǐng)域決策程序、工程建設(shè)程序、資金使用績效和工程投資績效的審計理念轉(zhuǎn)變；要注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容最好涉及《中華人民共和國審計法》、《政府投資項目審計規(guī)定》、《政府投資審計業(yè)務(wù)操作規(guī)程》等，尤其要加強(qiáng)審計程序、方法、技能等方面的培訓(xùn)，使得其業(yè)務(wù)技能、審計方法和操作規(guī)范得到明顯轉(zhuǎn)變和提高；要注重廉政教育，加強(qiáng)對協(xié)審人員的職業(yè)道德、反腐倡廉教育，從而自覺樹立起正確的人生觀、權(quán)力觀和金錢觀，嚴(yán)格執(zhí)行審計“八不準(zhǔn)”等紀(jì)律和規(guī)定，自覺堅守思想道德防線、廉潔從審底線、黨紀(jì)國法紅線。

加強(qiáng)過程控制，確保審計結(jié)果準(zhǔn)確。首先，嚴(yán)把資料接收關(guān)。重點審查送審資料的真實性、完整性，要求所有審計資料必須一次性送齊，不能邊審計邊補(bǔ)報資料，如有特殊情況，必須經(jīng)分管及主要領(lǐng)導(dǎo)同意，社會中介機(jī)構(gòu)人員只能從審計機(jī)關(guān)接收資料。其次，嚴(yán)把審計實施關(guān)。在審計程序的運(yùn)用上要抓住審計文書、審計取證、審計處理“三個關(guān)鍵”；在工程計算口徑選擇上要把握施工合同、招投標(biāo)文件、工程實際“三個依據(jù)”；在現(xiàn)場調(diào)查取證的手段上要實行招投標(biāo)書、施工圖紙、現(xiàn)場簽證與工程實際“三個核對”；在日常監(jiān)管方面要嚴(yán)格規(guī)定自由裁量權(quán)、勘查現(xiàn)場實行多方參與、爭議問題共同商定并形成會議記錄或紀(jì)要。再次，嚴(yán)把審計復(fù)核關(guān)。成立專門復(fù)核機(jī)構(gòu)，對社會中介機(jī)構(gòu)初審結(jié)果進(jìn)行全面審核，并抽取一定比例的項目進(jìn)行復(fù)審，對誤差超過規(guī)定的社會中介機(jī)構(gòu)給予嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的要取消其參與政府投資項目審計的資格，并進(jìn)行通報。

加強(qiáng)業(yè)績考核，實行工作末尾淘汰制。進(jìn)一步完善社會中介機(jī)構(gòu)參與政府投資審計項目業(yè)績考核辦法，可采取日常考核和年終考核相結(jié)合，建立以日常考核為核心的動態(tài)考核制度。對審計結(jié)果誤差大、審計程序問題多、審計工作質(zhì)量低的社會中介機(jī)構(gòu)，在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理，促使社會中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律和程序，提高審計能力和水平。社會中介機(jī)構(gòu)單項投資審計質(zhì)量考核內(nèi)容至少包括：審計質(zhì)量、審計進(jìn)度、審計紀(jì)律、協(xié)作配合等四個方面，考核可采用百分制，其中審計紀(jì)律考核實行一票否決制。考核周期分為半年和一年，如半年考核不達(dá)標(biāo)，將對該社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行黃牌警告，并督促其進(jìn)行整改；如年度考核不達(dá)標(biāo)，將取消其年度評優(yōu)資格，得分最低者，將從中介機(jī)構(gòu)備選庫中剔除。同時，根據(jù)年度考核排名，對審計業(yè)績突出、審計質(zhì)量優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)給予表彰，并作為下一年度政府投資項目分配的重要依據(jù)。

（作者單位：江蘇省阜寧縣審計局）

的行為均予認(rèn)可，未對其合理性、合法性作進(jìn)一步分析；對招標(biāo)、合同簽訂、鋪張浪費等工程管理上的問題不作深層次的分析審查和必要的延伸審計等。