財務審計與績效審計的比較與結合

林鶴芹

摘要：傳統財務審計未能切入到經濟單位的經濟活動本身來進行資金配置考察，這就使得某些經濟單位的表面業績做的不錯，但卻未能有效的配置稀缺的資金資源。為此，大力推進財務審計與績效審計相結合的審計模式勢在必行。本文通過比較財務審計與績效審計的差異性與趨同性，分析財務審計與績效審計相結合的現實意義，進而提出了財務審計與績效審計相結合的思路。

關鍵詞：財務審計 績效審計 結合 措施

財務審計活動在當前社會經濟發展中的意義不需累述，但在實踐過程中也促使筆者在反思一個問題，即在對經濟單位進行財務審計時盡管沒有發現什么異樣，但為何許多經濟單位的內控成本仍是居高不下。對此，或許還需要將“績效審計”這一概念納入到審計活動的范疇。目前國內外針對“績效審計”的概念界定并不統一，但其中都含有對經濟單位經濟活動的經濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計內涵要件。從中不難發現，傳統財務審計主要依據諸多形式要件，而未能切入到經濟單位的經濟活動本身來進行資金配置考察，這就使得某些經濟單位的表面業績做的不錯，但卻未能有效的配置稀缺的資金資源。為此，大力推進財務審計與績效審計相結合的審計模式勢在必行。本文將對此進行一定程度的探討。下面以事業單位為例。

一、財務審計與績效審計的比較

具體而言，對二者的比較可以從差異性和趨同性來分別展開：

（一）對二者差異性的比較

1、審計對象的差異性

事業單位執行預算會計，從而財務審計的對象應是對預算的執行情況，以及賬面上的形式要件是否完備等。而績效審計不同，績效審計更加關注事業單位對資金的使用效益問題，而資金使用效益的高低則主要從對資產購置和使用情況、主營業務開展情況中反饋出來。可見，二者的審計對象具有形式上的區別。

2、審計手段的差異性

由于二者在審計對象上的存在區別，所以所實施的審計手段也就存在著一定的差異性。一般而言，財務審計主要借助會計專業知識，來對被審計單位的財務信息進行稽核，包括會計原始憑證、會計賬簿、財務報表等。然而，績效審計工作則需要通過走、訪、看、聽等諸多環節類實施，進而就能降低財務審計所面臨的信息不對稱的干擾。

（二）對二者趨同性的比較

之所以使用“趨同性”這一詞語在于，趨同意味著二者之間具有收斂的特質，從而才擁有相結合應用的可能。可以從以下兩個方面來進行趨同性比較。

1、審計目的的趨同性。

從審計制度來看，執行審計的可以是本單位的審計部門，也可以是上級審計部門。但無論是處于哪一級的審計，都在于對被審計單位執行預算管理情況的稽核。特別在當前大力反腐背景下，二者審計的目的都指向了約束經費合規使用的方向。可見，針對事業單位的財務審計和績效審計就像是一枚硬幣的兩面，它們同時夯實了事業單位審計活動的有效性，所以二者的審計目的具有趨同性。

2、審計職能的趨同性

在權責利相互制衡的機制下，無論是財務審計還是績效審計，都是對事業單位內控績效的審計，本質上是對所有相關責任人的工作績效考核。通過實施二者的審計職能，將能確保國有資產得到有效利用，也能鞭策事業單位更好的向社會提供公益性專業技術服務。

二、財務審計與績效審計結合的現實意義

以上對二者的比較說明，我們應該發揮它們各自的審計優勢，并通過相互結合來彌補傳統財務審計所存在的劣勢，這樣才能確保財政預算資金的有效配置和利用。由此，以下從兩個方面來闡述二者結合的現實意義：

（一）體制變革背景下的現實意義

我國在深化市場經濟體制改革過程中，推動事業單位的體制變革成為了其中重要的組成要素。通過分類推進事業單位體制變革，使其更加有效的服務社會，并降低行政管控狀態下的資源錯配現象。那么在這一過度時期，通過將績效審計納入到審計范疇，這樣便能在績效考核下倒逼單位管理層重視組織資源的配置質量，并著力優化全面預算管理的實施模式。若是基于傳統審計模式來開展工作，那么表面業績則將嚴重制約事業單位內控效果的提升。

（二）組織建設背景下的現實意義

體制變革的外部壓力需要轉變為組織內部的執行動力，只有這樣才能使事業單位適應當前社會生態的演變。通過引入績效審計內容，則能鞭策單位管理者更加重視固定資產的使用問題，以及形成“產出/投入”的比較意識。這樣一來，才能改變當前部分事業單位將昂貴的設施設備當擺設的現象。

三、財務審計與績效審計結合的思路

根據上文所述，二者結合的思路如下所述：

（一）加強審計準備工作的組織建設

由于將績效審計納入到審計范疇，面對這一新事物首先就需要做好前期準備工作。準備工作的重點包括：人員構成、事項分工、審計結果整合等方面。這里的難點在于如何建立可兼容的審計結果評價機制，即如何將財務審計與績效審計結果進行綜合評價。需要指出，二者在審計中可能出現審計結果相互背離的現象。因此，在組建建設上還需要分大類進行評分細則，通過各審計子項目的分值所占權重，來完成審計結果的兼容工作。

（二）完善審計現場工作的分工協作

毫無疑問，績效審計的工作范圍較為廣泛，包括對事業單位固定資產使用績效的考察，以及與有關人員進行小組訪談和個別談話。這時就需要完善審計現場的分工協作事宜，而且財務審計與績效審計之間有著“預算資金配置績效”作為中介，從而二者之間存在著相互關聯、相互印證的需要。為此，需要將審計人員分為財務審計和績效審計兩個小組，并建立定期的線下商討會議和時時的線上信息交換渠道。

（三）創新審計工作實施方式和手段

通過筆者長期的工作實踐發現，影響審計工作質量的一個不可忽略的因素便是“信息不對稱”。在財務審計上存在著形式要件掩蓋真實經濟活動的信息不對稱問題，在績效審計上存在著被審計單位突擊“修飾”運營效能的信息不對稱問題。因此，創新審計工作的實施方式和手段，其著力點應在解決信息不對稱問題。具體的做法包括：在線上建立事業單位職工的申訴平臺，以及嚴格保密財務審計和績效審計的具體范圍等。

（四）配合被審計單位做好整改工作

無論是財務審計還是績效審計其都不是最終的目的，最終的目的在于促進被審計單位的成長。在事業單位體制變革過程中，不少事業單位管理者感到外部組織生態發生了變化，使得在應對單位自身發展問題上變得力不從心。“59歲現象”從過去的貪腐演變為了當前的“無為而治”。因此，審計團隊還需要配合被審計單位做好整改工作，特別在固定資產使用績效的提升，以及管控運營成本方面，向被審計單位提供對策和建議。以學校為例：可建議學校在寒暑假期間，將部分教室與實訓室向社會勞務機構租賃，以配合區域勞動力的培訓工作。在租賃過程中，單位應配專人對本單位固定資產的使用進行監管。通過這種模式，實現固定資產的經濟效益。同時，事業單位在未來對固定資產進行購置管理時，應充分考慮該項固定資產的專用性水平。必要時，可以采取以租賃或以整合社會資源為主。

四、結束語

我國現階段，國家審計的主要類型還是財務審計，但在財務審計實踐中卻存在著諸多弊端，如以形式要件為依據則無法對資金的實物轉換形態進行考察，從而也就可能助長事業單位固定資產配置低效的現象。因此，加強財務審計與績效審計的綜合應用是當務之急。二者相結合的具體思路包括：加強審計準備工作的組織建設。準備工作的重點包括：人員構成、事項分工、審計結果整合等方面。完善審計現場工作的分工協作。建立定期的線下商討會議和時時的線上信息交換渠道；創新審計工作實施方式和手段。在線上建立事業單位職工的申訴平臺，以及嚴格保密財務審計和績效審計的具體范圍等；配合被審計單位做好整改工作。配合的重點為：固定資產使用績效的提升，以及管控運營成本方面。目前，績效審計與財務審計的結合只是一種過渡的表現，審計人員需要在兩者結合的過程中找出績效審計的有效方法和經驗。

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