國有企業經濟責任審計評價研究

王鋒

摘要：社會主義市場經濟的發展歷程中，國有企業在歷經承包經營、股份制改建之后，逐步形成了具備現代企業基本特征的體制。由于國有企業經濟責任審計中審計對象與審計目的存在差異，經濟責任審計評價工作很可能成為審計體系中最為薄弱的部分，因此，有必要對當前國有企業經濟責任審計評價進行研究，為設計合理的國有企業經濟責任審計評價指標提出建議。

關鍵詞：國有企業 經濟責任審計 審計評價

市場經濟條件下，國有企業經濟責任審計是一種歷史概念，受到歷史經濟條件的制約，反映出一定環境下的產權人對受托人的委托期望及行為規范，因此，國有企業經濟責任審計評價有著時代性特征，隨著時代的發展，國有企業經濟責任審計評價已經出現了一些變化。

一、國有企業經濟責任審計評價概述

（一）經濟責任審計評價的主要內容

經濟責任評價是審計環節中的關鍵因素，在審計過程中，經濟責任評價工作內容與審計內容直接相關，由經濟審計決定責任評價，涵蓋財務收支、經營決策、資產質量等多方經營活動，政策性強，影響力大。現階段，我國國有企業經濟責任審計評價的基本內容包括：國有資產出資人管理與監督責任的履行狀況；財務收支的效益、合法狀況；內部控制體系的建設及運作狀況等，如風險管理與內部控制、會計信息質量、資產質量、法律法規執行狀況等。

（二）國有企業經濟責任審計評價的主要方法

審計評價體系由主體、客體、內容、標準、指標、目標、方法構成，其中，經濟責任審計評價內容與方法是工作的重中之重，開展經濟責任審計評價，方式一般為：分類評價為基礎，開展綜合評價，對評價結果進行分級。

二、當前國有企業經濟責任評價存在的不足

（一）評價指標同質化嚴重，適用性不足

經濟責任評價具有強烈的時代性特征，這一特征在國有企業的生命周期中體現也尤為明顯，不同階段、不同行業、不同領域的國有企業經濟責任評價會存在很大差別。當前，國有企業經濟責任審計評價工作體系建設一般按照《國有資本金績效評價規則》進行，有的大型國企雖然建設了一套評價體系，為審計提供了更多選擇，但是在操作中，由于單位板塊、行業特征及發展狀態等差異，很難保證審計評價的針對性、適用性。

（二）制度基礎建設不足，理論依據稍顯薄弱

審計評價內容需要制度性文件的規范，當前，我國《審計法》及《審計法實施條例》等文件只是在宏觀上對經濟責任審計評價的內容作了規定，但是并沒有明確指出哪些評價內容應當細化，導致審計內容存在爭論及模糊認識，容易導致評價內容窄、評價深度不夠等問題，操作性不強。同時，當前國有企業人事制度還存在一些弊端，影響了審計的權威、獨立。當前，國有企業領導人控制現象依然存在，極有可能為腐敗提供保護傘，成為浪費國有資產的大缺口。

（三）目的性不強，回避監督職能

審計評價作為監督、激勵的核心部分，對國企的發展有著重要作用。當前，國有企業中審計評價很容易發生對經濟責任界定、歸屬采取回避態度的問題，要么充當老好人，大力宣揚領導人的成績，要么點到為止，以其它非重點事項為審計核心，如職工隊伍穩定、生產水平如何獲獎等，這就無法發揮國有企業經濟責任審計評價的真正效能，無法突出其監督職能。

三、強化國有企業經濟責任審計評價的建議

（一）抓重點，建設具有高度適用性的評價體系

建設具有高度適用性的經濟責任審計評價體系，要做到重抓內部控制制度建設、執行評價；重抓單位財經紀律遵守狀況的評價；重抓經營管理及績效責任的評價（領導人）；重抓重大經濟決策責任的評價；重抓安全穩定責任的評價；社會及法律責任的評價等，以此完善國有企業的評價鏈條，而后按照企業特色，構建可持續發展責任、廉潔自律責任等評價，實現高針對性、高適用性。

（二）構建國有企業特色的經濟責任評價，避免模糊化建設

國有資產及廉政是國有企業管理中最為明顯的特征。資產管理上，要明確資產質量變動與持續發展情況指標的建設與運用。指標設計上，可以從資產質量改善狀況、財務結構優化情況、資產運營效率提高情況、發展能力提升情況四方面設定指標。由于人事制度問題集中于領導層，因此要重視廉潔指標建設。由于此指標情況很難在財務資料中體現出來，這項評價的復雜程度及困難程度跟高。在解決這一問題時，一方面可以通過人事部門、紀檢機關等通報進行審計查證，另一方面可向職工及管理層發問卷調查表，以確定重點查證對象，進行針對性查證，從而確定企業相關負責人是否存在不廉潔行為。

（三）定性定量結合，提高評價成果體現能力

只有定性、定量相結合，經濟責任審計評價才能真正貼合項目工作，在相關文件中，要明確指標制定原則與細化方法，要構建具備國有企業特色的、明確的評價方法體系。定量分析是審計評價的主要手段，定量分析工作，需要重抓數據來源，確保定量分析數據的真實性、完整性，運用評價標準分析后，具備量化的客觀性與準確性，包括評價標準與評價檔次兩個基本要素。定性分析是審計評價的輔助方法，由于定量分析無法體現非數據因素的客觀效果，一些事項如內部控制情況、廉潔情況等無法被量化 ，因此要引入定性分析，并且注意分析中多方意見的綜合、方法技術的規范等。值得注意的是，除了定性定量分析，評價的組織程序和方法，以及評價結果的運用方式和效力是實務中此存在模糊和不足的要點。針對這一問題，一方面，要強調頂層重視，強化領導認識，協調經濟活動全局；另一方面，要推行多向審計承諾制度，正確區分會計、經濟以及審計責任，避免模糊化操作；最后，要將評價結果直接引入績效體系，對于領導層及中層干部，應當強調對升遷的影響，對于基層員工，應當更多與工資福利掛鉤。

參考文獻：

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