中小企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題與完善策略

姬錦美

摘要：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，為中小企業(yè)帶來了更多挑戰(zhàn)，為了幫助中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地，我們必須將完善內(nèi)部控制體系作為首要任務(wù)。現(xiàn)階段，大部分中小企業(yè)在內(nèi)控體系的構(gòu)建中還存在諸多問題，例如：企業(yè)管理層重視程度不夠、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善度缺乏、內(nèi)部監(jiān)督力度不夠充分等，這些問題在中小企業(yè)的發(fā)展上，產(chǎn)生了一定程度的影響，為解決這一問題，我們必須加大力度，制定一套有效應(yīng)對(duì)解決策略。本文將對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題及完善，提出一些策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制體系 完善策略

對(duì)于中小企業(yè)而言，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，增長(zhǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，就必然需要內(nèi)部控制體系作為基礎(chǔ)保障。由于各種不利因素的影響，中小企業(yè)對(duì)建立完善的內(nèi)部控制體系還沒有一個(gè)清晰的目標(biāo)，會(huì)導(dǎo)致各方面問題的發(fā)生，同時(shí)也會(huì)阻礙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理在內(nèi)部控制制度中作用的發(fā)揮，因此，企業(yè)只有不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制體系，才能為企業(yè)的全面發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的問題研究

（一）管理層意識(shí)薄弱

中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要比重，但現(xiàn)階段大部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控體系的認(rèn)識(shí)程度不高，缺乏履行職責(zé)所需的知識(shí)、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)，一些管理者甚至不知內(nèi)控為何物，也就更談不上如何去構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系。盡管部分管理者對(duì)于內(nèi)控體系的作用有所了解，但在執(zhí)行過程中未能就公司實(shí)際情況去建立，這種情況會(huì)造成在執(zhí)行中遇到很多阻力和問題。與此同時(shí)，一部分管理者對(duì)于內(nèi)控制度體系的認(rèn)識(shí)度不夠，不清晰內(nèi)部控制在各個(gè)業(yè)務(wù)流程中是有互相影響互相制約作用的，諸如這些如認(rèn)識(shí)不到位，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)缺乏良好的控制環(huán)境，造成管理上的混亂。實(shí)際管理中，如有一些員工反應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部一些規(guī)范性文件的具體內(nèi)容不是很了解，管理層也沒有組織員工對(duì)這方面知識(shí)的普及和培訓(xùn)。

（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)缺乏完善

許多中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)尚不完善，或者內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏權(quán)責(zé)分配機(jī)制，使得管理模式上形成僵化。經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)相對(duì)分配不合理，或者無法合理分配，管理層高度集權(quán)，董事會(huì)不作為，監(jiān)事會(huì)不監(jiān)督，在日常業(yè)務(wù)處理中，缺乏授權(quán)審批制度。職權(quán)不清，無章可循，一人獨(dú)大，導(dǎo)致形成董事會(huì)、股東會(huì)、內(nèi)審部門、管理層“四位一體”的現(xiàn)象。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致過于重視管理者自身權(quán)益而忽視了內(nèi)控體系的剛性，最終使得內(nèi)控體系成為一種形式，不具備任何意義。

（三）績(jī)效考評(píng)制度不完善

很多中小企業(yè)沒有績(jī)效評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲制度，經(jīng)常以個(gè)人主觀意愿來核定績(jī)效，沒有做到獎(jiǎng)賞分明，甚至當(dāng)財(cái)務(wù)人員向上一級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)與領(lǐng)導(dǎo)有親戚關(guān)系的業(yè)務(wù)員侵占公司的資產(chǎn)，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)卻置若罔聞。而我們知道，人力資源對(duì)企業(yè)來說是無形資產(chǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來巨大的財(cái)富，我們很有必要規(guī)范薪酬激勵(lì)政策，以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向，定期對(duì)各個(gè)部門員工進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，實(shí)施獎(jiǎng)懲，以最大程度調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，并落于實(shí)施，對(duì)工作表現(xiàn)卓越的員工，給以適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，或者給予晉升或者加薪，對(duì)于違法亂紀(jì)的員工進(jìn)行批評(píng)與懲罰，對(duì)于表現(xiàn)不盡人意的員工給以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和培訓(xùn)，以提高員工的勝任能力，優(yōu)化人才隊(duì)伍。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督不力

對(duì)于中小企業(yè)監(jiān)督體系不健全的問題，大部分中小企業(yè)是出于成本效益的考慮，未設(shè)立審計(jì)部門，而個(gè)別企業(yè)即使設(shè)置了內(nèi)審部門，通常也是內(nèi)審機(jī)制不健全，缺乏相對(duì)獨(dú)立性，缺乏持續(xù)監(jiān)督的機(jī)制，使得內(nèi)審部門形同虛設(shè)。另外，不少企業(yè)審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，由于非上市的中小企業(yè)政府不要求信息披露，因此有些企業(yè)一般不設(shè)外部審計(jì)，主要是以內(nèi)部審計(jì)為主，還有一些中小企業(yè)由于規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，往往審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員為同一個(gè)人，也使內(nèi)部審計(jì)流于形式。還有一些中小企業(yè)對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷也沒有采取行動(dòng)去解決，甚至很多單位沒有定期地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)和解決問題。

二、有效完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

（一）加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)控體系重要性的認(rèn)識(shí)

要想促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)控體系的有效建立和完善，就應(yīng)充分強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控體系的理解與認(rèn)識(shí)，只有這樣才能保證內(nèi)控體系后續(xù)的完善，與此同時(shí)企業(yè)管理者還應(yīng)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)員工，幫助他們更好地認(rèn)識(shí)內(nèi)控體系的重要作用，為內(nèi)控體系的有效實(shí)施，打好結(jié)實(shí)的基礎(chǔ)。有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)片面，以為內(nèi)部控制只是單純的一堆手冊(cè)和文件等，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)一無所知，個(gè)別管理層忽視內(nèi)部控制的重要性而一味追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，未將內(nèi)部控制制度落入實(shí)施，導(dǎo)致管理混亂，因此著力提高管理者的素質(zhì)，可考慮從外部引進(jìn)機(jī)制，引進(jìn)具有高素質(zhì)的管理層，管理層素質(zhì)的高低、誠信的好壞，對(duì)控制環(huán)境的好壞有著舉足輕重的影響，在企業(yè)宣傳和普及內(nèi)部控制方面，強(qiáng)化員工的內(nèi)控意識(shí)，從理論和實(shí)踐結(jié)合，使得內(nèi)部控制滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于中型以上企業(yè)而言，可設(shè)置三權(quán)分立制度以相互制衡。

（二）完善公司法人治理制度

對(duì)于公司法人治理制度如何予以完善，可以通過股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)進(jìn)行合理劃分，以此更加順利的協(xié)調(diào)開展各項(xiàng)工作。第一，建立和健全獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事應(yīng)具有一定的咨詢閱歷，必須確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，同時(shí)也應(yīng)定期對(duì)獨(dú)立董事進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，促使獨(dú)立董事能夠真正發(fā)揮專家與咨詢的作用，以防止缺乏權(quán)利制衡制度，導(dǎo)致股東大會(huì)“一家獨(dú)大”的情況發(fā)生。同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)制度的完善，確保監(jiān)事會(huì)的職業(yè)素質(zhì)，并指派監(jiān)管人員定期為監(jiān)事會(huì)履行職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督。第二、實(shí)施內(nèi)部?jī)?yōu)秀人員提拔晉升機(jī)制與引進(jìn)企業(yè)外部?jī)?yōu)秀的人才齊頭并進(jìn)，進(jìn)行企業(yè)管理工作，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)層的選拔，我們可以采用自薦和考聘相結(jié)合的方式，將最合適的人才放到適當(dāng)崗位，最后，應(yīng)對(duì)企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)予以強(qiáng)化，對(duì)法人治理機(jī)制不斷健全，保障股東的權(quán)利，也賦予管理者充分的自主權(quán)，同時(shí)還能調(diào)動(dòng)執(zhí)行層的積極性。

（三）建立科學(xué)有效的績(jī)效考評(píng)制度

中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)將科學(xué)有效的績(jī)效考評(píng)制度應(yīng)用其中，將精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)充分結(jié)合在一起，以此激發(fā)員工工作積極性，做到以下幾點(diǎn)，第一，員工工資應(yīng)以公司績(jī)效為基礎(chǔ)，結(jié)合個(gè)別的績(jī)效表現(xiàn)發(fā)放，以績(jī)效導(dǎo)向的薪酬激勵(lì)政策。第二，建立薪酬評(píng)價(jià)制度，及時(shí)對(duì)薪酬制度的合理性以及執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，做到相對(duì)公平公正。第三，同時(shí)使得公司不同職務(wù)、不同部門之間薪酬也相對(duì)合理，依據(jù)多勞多得的薪酬公平制度。第四，加強(qiáng)企業(yè)人力資源考核政策，定期對(duì)員工的工作表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)定，對(duì)于超額完成業(yè)績(jī)的員工給以物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)，并引進(jìn)財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，如最后一名淘汰制，取締閑置臃腫崗位，使得各個(gè)崗位高效發(fā)揮職能，引導(dǎo)員工明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并共同完成。

（四）有效加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度

中小企業(yè)還應(yīng)建立有效的監(jiān)督機(jī)制，建立一支具有權(quán)威性、獨(dú)立性的內(nèi)控隊(duì)伍，吸納大量人才，促進(jìn)監(jiān)督人員專業(yè)水平的提高。具體可從以下幾點(diǎn)進(jìn)行考慮：第一、加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能及業(yè)務(wù)水平，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)文化建設(shè)來引導(dǎo)員工履行責(zé)任。由于我國(guó)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)較低，所披露的財(cái)務(wù)信息不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，因此應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)后續(xù)教育，以促進(jìn)整體的從業(yè)水平，并采用職稱與薪酬掛鉤的制度，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷提高業(yè)務(wù)能力。第二、建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，明確企業(yè)各個(gè)部門的職能和責(zé)任，結(jié)合中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，可以組織專門人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，定期開展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)缺陷，需要及時(shí)上報(bào)管理層，并提出整改建議和方案。第三、會(huì)計(jì)事務(wù)所隸屬于第三方機(jī)構(gòu)，具有很強(qiáng)的專業(yè)能力，也同時(shí)具有客觀性，因此也可利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督作用，中小企業(yè)在請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的時(shí)候，讓中介機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。

三、結(jié)束語

內(nèi)控是一種約束手段，要使內(nèi)部控制體系形成一種文化，必須加強(qiáng)制度建設(shè)，企業(yè)的所有管理工作應(yīng)從建立和完善內(nèi)部控制制度開始。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在建立內(nèi)控制度體系前，應(yīng)對(duì)企業(yè)自身特點(diǎn)進(jìn)行分析，并制定一個(gè)有效的方案，使中小企業(yè)內(nèi)控制度體系的建立有據(jù)可依。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)內(nèi)控制度體系不斷的進(jìn)行更新完善，以確保企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)的全面發(fā)展。

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