茶葉生產企業的成本核算研究

吳讓軍（內江職業技術學院，四川內江 641000）

茶葉生產企業的成本核算研究

吳讓軍
（內江職業技術學院，四川內江 641000）

茶企主要依賴中間渠道商來進行產品銷售，這就意味著，流通環節的運營構成了茶企經營管理的重要內容。可見，關注茶企的物流成本核算問題，也就成為其中核心內容。具體的做法包括：掌握企業物流運營現狀、建立物流成本核算重點、問題導向下的人員培訓、制度創新下的成本控制、功能模塊下的成本核算等5個方面。

茶葉生產企業；成本核算；影響；解決方案

在對茶企進行成本核算討論時，諸多作者的視角都聚焦于生產領域。毫無疑問，強化生產成本的管控將有助于增進產品的價格競爭優勢，但在同業都采取這一辦法的時候，那么個別茶企的價格優勢也就不復存在了。因此，當前成本核算領域應重視對企業流通成本的監管。根據物流管理理論可知，物流構成了企業第三利潤源，所謂“第三利潤源”可以理解為，隨著管控人工成本、原料加工成本走向尾聲，未來企業的成本管控重點應放置在物流環節，隨著流通領域成本的有效管控，將能顯著增大企業的利潤空間。同時，茶企主要依賴中間渠道商來進行產品銷售，這就意味著，流通環節的運營構成了茶企經營管理的重要內容。可見，關注茶企的物流成本核算問題，也就成為其中核心內容。

1　成本核算問題探討的背景

結合筆者對茶葉市場的調研可知，當前需要正確認識到茶葉企業成本核算的背景。

1.1宏觀背景

隨著十八大以來對生態文明建設的強調，綠色物流便從過去的理論探討逐步成為國民經濟發展的內在需要。由薩繆爾森所提出的綠色GDP概念，正成為我國國民經濟發展所追求的核心價值理念，即不以犧牲環境來換取GDP的增量。在這一背景下，由商流決定物流、物流支撐商流的流通領域，更是在社會物流系統中引入了綠色、低碳的運作要求。鑒于此，茶葉企業的物流運營也必然在宏觀背景下不斷強化自身的能力構建，而這種能力構建有必將增大物流成本的投入。

1.2中觀背景

中觀層面則需要從產業層面來進行討論，而這里需要在全產業鏈的視角下來看待茶葉企業成本核算。眾所周之，“綠色生活”理念已經被廣大的國人所接受，這也是國人生活品質提升的重要表現。這就意味著，國人對茶葉制品的質量將更加關注，而關注的焦點便是茶葉原料的安全性和茶葉倉儲過程中的品質改變狀況。由此，茶葉企業面對這一新的消費者偏好，必然需要在采購物流和生產物流環節加大品質管理力度，而所有這些努力又將提高茶葉企業的運營成本。

1.3微觀背景

微觀背景則需要深入到茶葉企業自身來進行考察，而這便與物流成本核算的特征相聯系了。根據物流管理理論可知，物流成本呈現出冰山一角的特點，即能被我們看到的成本這是整個物流成本中較少的一部分，而絕大部分都淹沒在海水中而無法被我們看見。這就預示著，解決了物流成本核算問題，將極大的提升茶葉企業的利潤空間。

2　影響物流成本核算的因素分析

從實踐的角度出發，影響物流成本核算的因素有以下三個方面：

2.1人員核算能力方面

從目前茶葉企業的人力資源結構來看，主要以生產、銷售人員為主，財務人員的配備在一定層面上并沒有引起重視。從而，在對物流成本的核算上就出現了人力資源短板。短板的具體形式反映在，難以理解物流成本的構成特點，以及對物流運營中的隱形成本要件并不掌握。如，在投資物流環節時所形成的沉淀成本，沒有納入到財務人員的視野之中。

2.2成本核算制度方面

從教科書的闡述中可知，成本核算的方法有三種：會計法、統計法、綜合法。但現實卻表現為，我國還沒有針對物流成本核算而獨立的會計要素，這樣一來。物流成本中的諸多項目難以歸類。另外，物流成本本身所具備的特點，也使得統計法無用武之地。那么由二者所綜合應用的成本核算方法自然也就無所適從。

2.3測算技術約束方面

物流運營本質上屬于服務性業務，那么它就必然與服務性產品的特點相類似。如，業務的不可儲存、不可分割等。這就在技術層面對物流成本核算帶來了難題。會計學和經濟學所列舉的成本核算案例，一般都是以實物產品生產為基礎（且能夠分割），這樣才能將成本分解為：總成本、平均成本、固定成本和可變成本。然而，物流成本在核算中存在著技術約束。

從以上三個方面分析表明，茶葉企業對物流成本的核算難度要大于生產成本，這才使得研究物流成本的核算措施顯得十分緊迫。那么應該以怎樣的視角來審視物流成本核算呢。為此，以下將提供思路。

3　解決思路

具體的解題思路，可歸納為以下三個方面：

3.1財務人員培養方面

無論是對生產成本的核算還是對物流成本的核算，都需要以人為主體來開展工作。這就要求，茶葉企業需要重視對財務人員的培養。若是中小茶葉企業沒有自己專職的財務人員，那么則需要對生產管理人員進行業務培訓。培訓的內容應緊密圍繞著物流成本核算與生產成本核算之間的異同來展開，這樣可以借助財務人員已有的知識儲備來理解新的成本核算知識。在培訓的時間安排上，則可以采取定期強化或在問題導向下相互之間進行探討來執行。

3.2核算制度創新方面

對物流成本進行核算并不是最終目的，而通過核算對物流成本進行有效控制才是根本。因此，在技術上存在難題和核算制度上存在短板的情形下，則需要從“有效控制物流成本”入手來創新核算制度。不難理解，即使財務人員掌握了物流成本核算方法，但受到自身精力和注意力的影響，仍無法充分精確獲得核算數據，這樣就會影響到成本控制績效。從而，在激勵機制設計下激發起物流崗位人員成本控制的自覺意識，這本身就破解了核算難題。

3.3核算視角優化方面

從供應鏈的視角來看待茶葉企業的物流成本構成，這其中包含了采購物流成本、生產物流成本、銷售物流成本。這就給了我們啟發，即若是按核算生產成本的習慣將成本細化為若干個項目來進行統計，則必陷入“冰山一角”的困境之中。那么以業務模塊為單位進行分別核算，或許會起到好的效果。因此，還需要對核算視角進行優化。

4　實施方案

根據上文所述，實施方案可從以下5個方面來構建：

4.1掌握企業物流運營現狀

盡管物流成本的發生原理相同，但表現形態卻因商流的不同而存在差異。這就要求，茶葉企業需要首先掌握企業的物流運營現狀。在商流決定物流的邏輯關系下，需要根據茶葉原料采購和成品銷售的商流形態，來間接梳理出物流的運營現狀。就原材料來看，由于需要保證生產的持續進行，所以對于倉儲設施的需求較大。對于成品銷售而言，因為主要針對下游渠道商，所以對配送的需求較大。這就表明，茶葉企業物流成本核算的重點領域應是倉儲和配送環節。

4.2建立物流成本核算重點

成本核算的目的在于：第一，發現業務運營中出現成本虛高的部分；第二，為后期的成本控制提出預警。因此，建立物流成本核算的重點便在于，建立物流成本標準和向物流運營部門提出預警。這里需要強調的是，茶葉企業管理層應組織人力來制訂本企業的物流成本發生標準。根據倉儲和配送業務的重要性，首先便需要制訂出倉儲容積率、貨損率、產品組配差錯率等指標，這樣才能為接下來的成本核算提供參照。可見，標準的制訂在于建立起一系列關鍵的比例關系。

4.3問題導向下的人員培訓

這里人員培養主要指向財務人員，或者是茶葉企業的生產管理人員。由于目前缺少針對物流成本核算的有效方法，所以在人員培訓中應緊扣物流操作流程、物流成本控制原則，以及一系列的小竅門來實施培訓活動。不難看出，這里的培訓重點在于是相關崗位的人員形成物流成本控制的意識，以及在了解了物流成本特征的情況下，能設計成本核算的步驟和公式。實踐表明，根據茶葉企業的商流特征來自主設計成本核算公式，應是人員培訓的重點。

4.4制度創新下的成本控制

這里實則是轉換思維方式，即我們不再去糾結物流成本核算的技術問題，而是直接通過優化成本核算的結果，來解決物流成本核算問題。具體而言，這里就需要發揮全面預算管理的職能了。做法為，將茶葉企業的物流運營部門分離出去，給予相對獨立的財務權限。在引入市場機制的條件下，通過服務收費的形式來與采購部門、生產部門、銷售部門進行聯系。然后，企業財務部門再將采購部門、生產部門、銷售部門全年的流通支出額定好，并由各個部門支配并執行“結余數量用于獎勵、不足部分自行解決”的方式，來使物流成本控制內化為各個部門的意愿。

4.5功能模塊下的成本核算

在供應鏈視角下，還需要在功能模塊下來進行成本核算。具體的做法為，將供應鏈系統分解為采購物流、生產物流、銷售物流等三個模塊，將每個模塊看做整體來進行成本核算。這樣一來，就解決了技術因素所帶來的核算困境。最后，根據茶葉產品的“批”，還可以采取分批法來進行成本核算。

以上便是筆者對文章主題的討論，關于茶葉企業的物流成本核算問題還值得不斷深究下去，這樣才能為提高企業的盈利能力提供堅實的技術基礎。為此，筆者將在今后的工作實踐中來加深對這一方面的研究。

5　小結

本文認為，關注茶企的物流成本核算問題，應成為企業成本核算中的應有之義了。通過分析得出結論，應從：掌握企業物流運營現狀、建立物流成本核算重點、問題導向下的人員培訓、制度創新下的成本控制、功能模塊下的成本核算等5個方面來進行成本核算。

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［4］孫立道.企業成本核算與管理中的現實問題及完善對策［J］.太原城市職業技術學院學報，2011（2）：77-78.

吳讓軍（1983-），男，四川內江人，碩士研究生，講師，研究方向：會計應用。