基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管方法研究

●周尊麗 高顯揚(yáng)

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管方法研究

●周尊麗 高顯揚(yáng)

本文在分析財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管方法。以了解項(xiàng)目承擔(dān)單位的科研環(huán)境及內(nèi)部控制為起點(diǎn)，著重了解項(xiàng)目承擔(dān)單位的科研誠(chéng)信文化與科研業(yè)績(jī)考核、內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)管理制度、科研與經(jīng)費(fèi)管理崗位設(shè)置及信息技術(shù)等。重點(diǎn)把握科研經(jīng)費(fèi)使用中的四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：首先關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)是否單獨(dú)核算，重點(diǎn)復(fù)核科研經(jīng)費(fèi)調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)注固定資產(chǎn)購(gòu)置、管理和開(kāi)放共享情況，并對(duì)虛列經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)，最終要促進(jìn)項(xiàng)目承擔(dān)單位建立有利于科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，通過(guò)改進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，為科技事業(yè)發(fā)展提供有力支撐。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 財(cái)政科研經(jīng)費(fèi) 監(jiān)管

在國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略及中央財(cái)政科研資金改革的背景下，各級(jí)政府不斷加大財(cái)政科研投入，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)施簡(jiǎn)政放權(quán)，有效促進(jìn)了科技事業(yè)的快速發(fā)展。與此同時(shí)，隨著巡視、審計(jì)等監(jiān)管力度及信息公開(kāi)力度的加大，關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)濫用、腐敗等問(wèn)題的曝光頻率越來(lái)越高。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管、提高財(cái)政資金的安全性和有效性，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。本文在分析財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念運(yùn)用到科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中，分析當(dāng)前財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)使用中的主要風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

一、財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管現(xiàn)狀

科研經(jīng)費(fèi)泛指用于研究與開(kāi)發(fā)（R&D）的各類經(jīng)費(fèi)。從2002年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科技部、財(cái)政部等部門制定的《關(guān)于國(guó)家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理的規(guī)定》起，項(xiàng)目（課題）制成為我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)組織與管理的主要方式。

根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源，一般可分為“縱向科研經(jīng)費(fèi)”和“橫向科研經(jīng)費(fèi)”兩類。“縱向科研經(jīng)費(fèi)”指通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性方式從上級(jí)部門或機(jī)構(gòu)獲得的研究項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，如2014年中央財(cái)政科研計(jì)劃改革以來(lái)，科研項(xiàng)目承擔(dān)單位獲得的國(guó)家自然基金、重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃等項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)就屬于縱向科研經(jīng)費(fèi)。對(duì)于縱向科研經(jīng)費(fèi)，主要根據(jù)項(xiàng)目資助部門制定的經(jīng)費(fèi)管理辦法來(lái)管理，如根據(jù)《民口科技重大專項(xiàng)資金管理暫行辦法》來(lái)管理國(guó)家科技重大專項(xiàng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等。“橫向科研經(jīng)費(fèi)”是指接受企事業(yè)單位委托獲得的各類研究經(jīng)費(fèi)，大多為非財(cái)政性資金，需要納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，由項(xiàng)目承擔(dān)單位按照委托方要求或合同約定管理使用。本文所說(shuō)的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)，主要指通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性方式從上級(jí)部門獲得的各類研究項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)。

財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)是財(cái)政性資金，加強(qiáng)資金監(jiān)管、提高使用效益，才能發(fā)揮財(cái)政資金引導(dǎo)社會(huì)研發(fā)資金投入、促進(jìn)科技進(jìn)步的重要作用。目前，對(duì)財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管主要分以下幾個(gè)層次：

（一）單位法人的內(nèi)部監(jiān)管

項(xiàng)目承擔(dān)單位內(nèi)部制定相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審核，通過(guò)開(kāi)展科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審簽、單位內(nèi)部審計(jì)等方式加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管。

（二）主管部門的財(cái)務(wù)驗(yàn)收

在科研項(xiàng)目完成后，項(xiàng)目主管部門除了對(duì)科研項(xiàng)目任務(wù)完成情況進(jìn)行驗(yàn)收外，還會(huì)同時(shí)或單獨(dú)開(kāi)展財(cái)務(wù)驗(yàn)收，通過(guò)委托第三方審計(jì)或?qū)＜以u(píng)審等方式，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，督促承擔(dān)單位對(duì)經(jīng)費(fèi)違規(guī)情況進(jìn)行整改。

（三）財(cái)政、審計(jì)、人大等監(jiān)督

除單位內(nèi)審、主管部門財(cái)務(wù)驗(yàn)收外，財(cái)政部門的財(cái)政監(jiān)督，審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等、人大監(jiān)督，以及財(cái)政信息公開(kāi)后的公眾監(jiān)督等，都會(huì)涉及科研經(jīng)費(fèi)管理與使用的監(jiān)督。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管方法的引入

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的主要內(nèi)涵

上個(gè)世紀(jì)80年代以來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取代了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（詳細(xì)審計(jì)）、制度基礎(chǔ)審計(jì)，成為主流的審計(jì)方法。對(duì)于公眾利益實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加注重對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理水平的整體評(píng)價(jià)，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為工作主線，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

為適應(yīng)現(xiàn)代科研管理要求，本文探索將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法引入到對(duì)財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管中，以了解項(xiàng)目承擔(dān)單位的科研環(huán)境、與科研相關(guān)的內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，把握科研經(jīng)費(fèi)易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有的放矢地發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目承擔(dān)科研經(jīng)費(fèi)管理的制度缺陷，從而幫助項(xiàng)目承擔(dān)單位和課題組提升科研經(jīng)費(fèi)管理的整體效率與水平。

（二）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管方法的主要作用

1、提升科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管效率。隨著財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)投入的持續(xù)增加，相關(guān)管理部門的項(xiàng)目總量和單項(xiàng)資助額度都快速增長(zhǎng)。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的監(jiān)管模式需要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配更多的監(jiān)管資源，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配較少的資源，可以集中有限的監(jiān)管資源，專注于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而提高科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管效率。

2、減輕承擔(dān)單位的檢查負(fù)擔(dān)。科研人員反映，過(guò)去在科研任務(wù)之外，各種科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督、檢查、審計(jì)較多，增加了科研人員的工作負(fù)擔(dān)。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，以發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用中的風(fēng)險(xiǎn)和提升承擔(dān)單位科研經(jīng)費(fèi)管理水平并重，注重對(duì)前期整改結(jié)果運(yùn)用的評(píng)估，減少有限的監(jiān)管資源浪費(fèi)在一些效率較低的重復(fù)檢查、多頭檢查、過(guò)度檢查上，從而減輕項(xiàng)目承擔(dān)單位重復(fù)被查的負(fù)擔(dān)。

3、控制科研經(jīng)費(fèi)的整體風(fēng)險(xiǎn)。就像風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為審計(jì)工作的起點(diǎn)，進(jìn)而了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面，同樣地，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管從了解項(xiàng)目承擔(dān)單位科研環(huán)境及其內(nèi)部控制入手，將科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作提高到一個(gè)宏觀的、戰(zhàn)略的、全局的層面，系統(tǒng)控制科研經(jīng)費(fèi)管理與使用中的整體風(fēng)險(xiǎn)。

4、提升承擔(dān)單位的管理水平。科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的目標(biāo)不僅僅是查錯(cuò)防弊，更旨在促進(jìn)建立有利于科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，通過(guò)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的價(jià)值增值，真正提高財(cái)政資金的使用效益。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的主要風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

（一）評(píng)估項(xiàng)目承擔(dān)單位的科研環(huán)境及內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，在科研項(xiàng)目承擔(dān)單位開(kāi)展經(jīng)費(fèi)監(jiān)督、財(cái)務(wù)驗(yàn)收、項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，同樣以了解項(xiàng)目承擔(dān)單位的科研環(huán)境，以及與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)的內(nèi)部控制為起點(diǎn)。

1、關(guān)于科研誠(chéng)信文化與科研業(yè)績(jī)考核。項(xiàng)目承擔(dān)單位倡導(dǎo)科研誠(chéng)信，不僅有利于杜絕學(xué)術(shù)不端和學(xué)術(shù)腐敗，也有利于科研人員據(jù)實(shí)申報(bào)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、誠(chéng)信使用科研經(jīng)費(fèi)，也會(huì)按照承諾的自籌金額，加大科研投入。科研考核評(píng)價(jià)體系也影響著科研經(jīng)費(fèi)舞弊動(dòng)機(jī)，如一些高等院校和科研機(jī)構(gòu)仍以高水平的項(xiàng)目數(shù)、高影響的論文數(shù)等指標(biāo)作為科研人員職稱評(píng)定、職務(wù)晉升的衡量標(biāo)準(zhǔn)，一些科研人員迫于科研績(jī)效考核的壓力，就會(huì)為做課題而申報(bào)課題，出現(xiàn)重復(fù)申報(bào)等不良動(dòng)機(jī)，從而影響財(cái)政資金的使用效益。

2、建立健全本單位科研經(jīng)費(fèi)管理制度。在落實(shí)國(guó)家及上級(jí)部門的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的同時(shí)，項(xiàng)目承擔(dān)單位還要建立健全本單位科研經(jīng)費(fèi)管理制度。如2016年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見(jiàn)》明確，項(xiàng)目承擔(dān)單位要“制定內(nèi)部管理辦法，落實(shí)項(xiàng)目預(yù)算調(diào)劑、間接費(fèi)用統(tǒng)籌使用、勞務(wù)費(fèi)分配管理、結(jié)余資金使用等管理權(quán)限”。據(jù)此，在對(duì)承擔(dān)單位經(jīng)費(fèi)監(jiān)管時(shí)，首先要全面了解單位內(nèi)部的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，沒(méi)有制定的，要督促單位及時(shí)制定，完善科研項(xiàng)目資金內(nèi)部管理、經(jīng)費(fèi)調(diào)整及報(bào)銷等規(guī)定。

3、科研與經(jīng)費(fèi)管理職責(zé)分離。近年來(lái)，國(guó)家在科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管中更加注重加強(qiáng)承擔(dān)單位的法人責(zé)任。過(guò)去，課題組取得了科研經(jīng)費(fèi)，課題負(fù)責(zé)人像個(gè)人取得了經(jīng)費(fèi)支配權(quán)一樣，列支了很多不規(guī)范的支出。發(fā)揮法人單位在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中的作用，就是要將科研經(jīng)費(fèi)納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，科研部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、知識(shí)產(chǎn)權(quán)部門等職責(zé)分離又互相配合，建立健全科研財(cái)務(wù)助理制度，提高經(jīng)費(fèi)專業(yè)化管理水平。

4、信息技術(shù)在科研管理中的運(yùn)用。現(xiàn)代信息化手段的運(yùn)用，大大提高了科研管理效率和便利化程度。在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督中，要關(guān)注承擔(dān)單位的科研經(jīng)費(fèi)是單獨(dú)建立了科研項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)，還是納入單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)，查詢事業(yè)單位科研項(xiàng)目公務(wù)卡使用信息等。檢查一貫執(zhí)行的信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性，有利于批量了解科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，提高監(jiān)管效率。

了解項(xiàng)目承擔(dān)單位的科研環(huán)境及內(nèi)部控制遠(yuǎn)不止上述四方面，評(píng)估內(nèi)容也會(huì)因項(xiàng)目承擔(dān)單位科研領(lǐng)域的不同而不同，如越是前沿的研發(fā)項(xiàng)目不確定性越大，需要更加關(guān)注承擔(dān)單位對(duì)經(jīng)費(fèi)調(diào)整的相關(guān)制度規(guī)定等。

（二）科研經(jīng)費(fèi)使用中的風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)

1、首先關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)是否單獨(dú)核算。科研經(jīng)費(fèi)的單獨(dú)核算是經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中首先要關(guān)注的前提。單獨(dú)核算的根本目的是為了將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與承擔(dān)單位的非本項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)區(qū)分開(kāi)來(lái)，以保障專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的專款專用，為科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管提供基礎(chǔ)資料。所以在實(shí)務(wù)中，單獨(dú)核算是經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的首要重點(diǎn)，不僅要關(guān)注科研項(xiàng)目與非本項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的分開(kāi)核算，而且要關(guān)注不同來(lái)源經(jīng)費(fèi)是否單獨(dú)核算，如中央財(cái)政資金、地方配套資金、單位自籌資金等是否單獨(dú)核算。檢查單個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出是否全部來(lái)源于單位法定會(huì)計(jì)賬簿，是否自動(dòng)生成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬，杜絕以表代賬應(yīng)付財(cái)務(wù)審計(jì)與檢查等行為。

2、重點(diǎn)復(fù)核科研經(jīng)費(fèi)調(diào)整事項(xiàng)。2016年中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理新政進(jìn)一步下放了預(yù)算調(diào)劑權(quán)限，在項(xiàng)目總預(yù)算不變的情況下，直接費(fèi)用中材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的科目預(yù)算，可由承擔(dān)單位自主調(diào)劑；但會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等與管理相關(guān)的預(yù)算可以調(diào)減，不得調(diào)增。雖然科研項(xiàng)目預(yù)算調(diào)劑權(quán)限的下放適應(yīng)了科學(xué)研究的不確定性，但也要防范調(diào)整權(quán)限的濫用等。經(jīng)費(fèi)監(jiān)管要重點(diǎn)檢查承擔(dān)單位是否履行了單位內(nèi)部的調(diào)整審批手續(xù)、調(diào)整理由的充分性、證明材料的可靠性等。

3、關(guān)注固定資產(chǎn)購(gòu)置、管理和開(kāi)放共享情況。科研項(xiàng)目中的重要固定資產(chǎn)可以決定研發(fā)的技術(shù)路線，固定資產(chǎn)單位價(jià)值高、使用周期長(zhǎng)，是承擔(dān)單位資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，更是風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的領(lǐng)域。當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)中研發(fā)設(shè)備的購(gòu)置主要存在如下問(wèn)題：一是購(gòu)置時(shí)未按照政府采購(gòu)的有關(guān)程序與要求，難以保證資產(chǎn)購(gòu)置的價(jià)格合理。二是重復(fù)購(gòu)置，資產(chǎn)利用率低。由于科研經(jīng)費(fèi)分屬于不同項(xiàng)目（課題），即使研究?jī)?nèi)容有一定的相關(guān)性，為保證研發(fā)進(jìn)度，各項(xiàng)目組仍希望另行購(gòu)置，購(gòu)置后使用頻率又不高。三是沒(méi)有建立完善的資產(chǎn)管理制度，科研經(jīng)費(fèi)中的資產(chǎn)購(gòu)置后一般由科研人員保管使用，而科研人員不是專門的資產(chǎn)管理人員，資產(chǎn)賬有實(shí)無(wú)、賬無(wú)實(shí)有現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。基于以上原因，要將固定資產(chǎn)的購(gòu)置、管理和開(kāi)放共享情況作為監(jiān)管重點(diǎn)，仔細(xì)核對(duì)大型科學(xué)儀器設(shè)備是否經(jīng)過(guò)聯(lián)合評(píng)議，檢查采購(gòu)審批、購(gòu)置等文件及合同，核對(duì)預(yù)算與實(shí)際采購(gòu)的資產(chǎn)型號(hào)等，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性。

4、對(duì)虛列經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)圍繞凈資產(chǎn)高估開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別和應(yīng)對(duì)。在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中，并不是要將科研人員視為“壞人”，但“虛列經(jīng)費(fèi)支出”確是科研經(jīng)費(fèi)管理中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如通過(guò)編造虛假合同、虛構(gòu)人員名單等方式虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)，通過(guò)虛構(gòu)測(cè)試化驗(yàn)內(nèi)容、提高測(cè)試化驗(yàn)支出標(biāo)準(zhǔn)等方式違規(guī)開(kāi)支測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)，假借課題研討會(huì)名義虛列會(huì)議費(fèi)支出，利用虛假票據(jù)套取汽油費(fèi)、手機(jī)通訊費(fèi)、辦公用品、餐費(fèi)、招待費(fèi)、旅游費(fèi)等個(gè)人消費(fèi)性支出等。這些行為嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家利益，情節(jié)嚴(yán)重的甚至違反了國(guó)家法律法規(guī)，因而需要在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管中加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出原始記錄的核實(shí)與驗(yàn)證，如查驗(yàn)勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)的發(fā)放清單及簽收記錄，會(huì)議費(fèi)的報(bào)批及結(jié)算記錄，材料費(fèi)的出入庫(kù)記錄等。

四、主要結(jié)論及建議

上述經(jīng)費(fèi)執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施，是基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管實(shí)務(wù)的探索與研究。雖然無(wú)法涵蓋科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中的所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但是將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿到監(jiān)管過(guò)程中，對(duì)各個(gè)層次的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督與管理均有一定的參考價(jià)值。

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管決不僅是就問(wèn)題查問(wèn)題的查錯(cuò)防弊，最終是要促進(jìn)項(xiàng)目承擔(dān)單位建立有利于科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，建立常態(tài)化的自查自糾機(jī)制。經(jīng)費(fèi)監(jiān)管也是放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的重要方式之一，需要后續(xù)的科研信用管理、信息公開(kāi)等制度的支撐，通過(guò)改進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理，為科技事業(yè)發(fā)展提供有力支撐。

（作者單位：上海社會(huì)科學(xué)院）

周琳.2015.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)研究[J].教育財(cái)會(huì)研究，8。