會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的原則與職能探析

任娟

摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)文化建設(shè)的重要組成部分，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的合理性及科學(xué)性直接影響了會(huì)計(jì)文化建設(shè)的成效。文章分析了現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德中所存在的問題，重點(diǎn)闡述了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的原則與職能，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的應(yīng)用實(shí)踐提供了若干指導(dǎo)建議，旨在完善我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；職能

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）003-000-02

引言

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)用于處理人與人之間、人與社會(huì)之間的關(guān)系的行為規(guī)范及行為準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)素養(yǎng)及應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息的可靠性及實(shí)用性主要由會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)來決定，而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)主要體現(xiàn)于其對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的認(rèn)知度及遵守度。為此，必須建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，從而從根本上提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德中存在的問題

會(huì)計(jì)工作直接牽涉到企業(yè)及政府的資金，是企業(yè)及政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)人員能否嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德決定了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性和全面性，從而影響管理者的決策。由于各方面原因，現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德還存在很多問題，其主要表現(xiàn)在以下方面：

第一，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范不完善。雖然我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)結(jié)合以德治國(guó)才能真正促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會(huì)的進(jìn)步，但在會(huì)計(jì)領(lǐng)域卻并未與時(shí)俱進(jìn)，制定新的適用于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作的過程當(dāng)中是否遵守了職業(yè)道德，會(huì)計(jì)人員是否具備良好的職業(yè)道德等，這些問題都未有一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)[1]，打擊了會(huì)計(jì)人員的工作自信心，降低了其工作效率。由此可見，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范還存在不完善的問題，也未給會(huì)計(jì)行業(yè)制定一個(gè)獨(dú)立的、為會(huì)計(jì)從業(yè)人員所認(rèn)同的職業(yè)道德規(guī)范。

第二，會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德觀念意識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及人們生活水平的提高，現(xiàn)人們的金錢觀及價(jià)值觀都發(fā)生了很大的變化，加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們獲取經(jīng)濟(jì)利益的方式越來越靈活，方式越來越多，這就使得很多會(huì)計(jì)人員不安心于其本職工作，削弱了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)敬業(yè)精神，同時(shí)降低了會(huì)計(jì)人員對(duì)工作的認(rèn)同感，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員缺乏工作熱情，有些會(huì)計(jì)人員甚至不認(rèn)同會(huì)計(jì)工作。很多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)工作不過只是記賬、算賬，覺得會(huì)計(jì)工作毫無追求，缺乏工作積極性，有些會(huì)計(jì)人員感覺會(huì)計(jì)行業(yè)相比其他行業(yè)收入較低，導(dǎo)致心理不平衡，在工作時(shí)較為懶散[2]。此外，還有會(huì)計(jì)人員為兼職其他工作賺取外快而忽視了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。這些都是會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德觀念意識(shí)的表現(xiàn)，不利于會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

第三，會(huì)計(jì)人員行為存在道德偏差?，F(xiàn)我國(guó)存在會(huì)計(jì)信息大面積失真的嚴(yán)重問題，企業(yè)普遍存在“精心處理”的失真會(huì)計(jì)信息。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)大面積失真會(huì)計(jì)信息的主要原因是會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作的過程當(dāng)中存在嚴(yán)重的造假行為。據(jù)分析，會(huì)計(jì)人員行為存在道德偏差主要體現(xiàn)在以下方面：首先，企業(yè)多數(shù)存在會(huì)計(jì)人員造假的現(xiàn)象。2009年，我國(guó)財(cái)政部對(duì)200家企業(yè)于2007年的年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果經(jīng)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)高達(dá)139億元，所有者不實(shí)權(quán)益達(dá)78億元，不實(shí)利潤(rùn)達(dá)35億元。中石油及中石化被查明經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)少計(jì)28億元更是將信息失真現(xiàn)象推向了風(fēng)口浪尖。其次，相關(guān)行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)人員造假現(xiàn)象。近年來，我國(guó)審計(jì)署相繼報(bào)出的審計(jì)結(jié)果表明，我國(guó)很多行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位無視國(guó)家法規(guī)，伙同會(huì)計(jì)人員實(shí)施造假行為。如我國(guó)審計(jì)署在2008年所公布的53個(gè)部門單位于2007年的預(yù)算執(zhí)行情況，其中包括國(guó)家稅務(wù)總局、教育部、國(guó)資委等行政部門，結(jié)果顯示，這些部門單位存在的問題資金竟超過293億元，其中最多的便是對(duì)財(cái)政資金的挪用和擠占，另存在虛報(bào)多領(lǐng)、亂收費(fèi)、“小金庫(kù)”等行為[3]。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的原則

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范包括道德原則及行為規(guī)則兩部分，其中道德原則是會(huì)計(jì)人員在從業(yè)過程中所要遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，行為規(guī)則是對(duì)道德原則的具體體現(xiàn)，細(xì)化了會(huì)計(jì)人員的行為規(guī)范，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范原則，學(xué)術(shù)界尚未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但學(xué)術(shù)界皆認(rèn)同的原則主要包括以下方面：

第一，公正無偏。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求實(shí)行多種所有制共同發(fā)展，也使得企業(yè)利益主體呈現(xiàn)多元化的特征。財(cái)務(wù)信息是契約解除、合理決策及財(cái)富分配的主要依據(jù)，多元化的利益主體產(chǎn)生了多元化的契約關(guān)系，也使得會(huì)計(jì)成為企業(yè)利益沖突的中心，同時(shí)由于準(zhǔn)則存在非剛性的特征，導(dǎo)致“會(huì)計(jì)操縱”成為可能[4]。在當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)信息大面積失真的情況下，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范提出“公正無偏”的原則要求不但是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范產(chǎn)生的主要原因，而且也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的核心原則。

第二，真實(shí)客觀。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息所具備的經(jīng)濟(jì)后果越來越明顯，這在很大程度上刺激了人們利用會(huì)計(jì)信息牟取私利的主動(dòng)性。同時(shí)在新時(shí)期尚缺乏相關(guān)的制度和規(guī)范，導(dǎo)致真實(shí)客觀易向“造假、操縱”轉(zhuǎn)化。失真的會(huì)計(jì)信息不再具可靠性和相關(guān)性，自然也就無法為管理決策提供正確的信息，導(dǎo)致決策失誤。就股票市場(chǎng)而言，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)使投資者喪失投資信心，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，甚至使經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)生混亂。為此，會(huì)計(jì)人員必須將真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)作為自身的職業(yè)道德責(zé)任和義務(wù)。

第三，充分披露。充分披露即在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)應(yīng)披露“全部”的會(huì)計(jì)信息，而非“部分”真實(shí)。充分披露原則是對(duì)真實(shí)客觀原則的補(bǔ)充，要求會(huì)計(jì)人員披露“所有”真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

第四，忠于職守。會(huì)計(jì)是一種性質(zhì)相對(duì)特殊的職業(yè)，忠于職守在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中顯得尤為重要，同時(shí)也擁有更豐富的涵義。就企業(yè)內(nèi)部而言，會(huì)計(jì)人員應(yīng)忠于企業(yè)，盡全力履行會(huì)計(jì)應(yīng)具備的職能。如保守企業(yè)商業(yè)秘密、提高會(huì)計(jì)核算力度、為管理決策提供正確有效的信息依據(jù)、抑制不合理開支及對(duì)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督等職能。但若企業(yè)忠誠(chéng)與更高的社會(huì)主義出現(xiàn)矛盾時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)立足于更高的社會(huì)主義。如會(huì)計(jì)人員應(yīng)保守企業(yè)的商業(yè)秘密，但若企業(yè)存在故意損害公眾利益的行為，會(huì)計(jì)人員則有權(quán)披露此秘密。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的職能

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的職能是指會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范在會(huì)計(jì)行為中所起到的作用。依據(jù)學(xué)術(shù)界的討論結(jié)果及筆者的多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的職能主要包括以下方面：

第一，調(diào)節(jié)職能。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的調(diào)節(jié)職能是指利用實(shí)施過程中的評(píng)價(jià)手段對(duì)會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)出現(xiàn)的不良的會(huì)計(jì)行為及會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)并糾正，從而協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)工作的各方面關(guān)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的調(diào)節(jié)職能主要體現(xiàn)于在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中對(duì)會(huì)計(jì)人員與他人及社會(huì)關(guān)系的調(diào)節(jié)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的調(diào)節(jié)有利于我國(guó)和諧社會(huì)的建設(shè)。

第二，約束職能。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的約束職能是指會(huì)計(jì)道德規(guī)范當(dāng)中對(duì)于什么應(yīng)該做、什么不應(yīng)該做作出了明確規(guī)定，有效制約了會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作過程中的行為及活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)需遵循相關(guān)規(guī)范從事。

第三，教育職能。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的教育職能是指會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范當(dāng)中利用激勵(lì)、評(píng)價(jià)及引導(dǎo)等多元化的方式對(duì)會(huì)計(jì)行為及活動(dòng)進(jìn)行評(píng)判，引發(fā)社會(huì)輿論，通過樹立道德好榜樣來 構(gòu)建社會(huì)新風(fēng)尚，同時(shí)還有利于會(huì)計(jì)人員形成良好的道德觀念、提高會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)。從某種程度上來說，利用會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范可在無形當(dāng)中加強(qiáng)會(huì)計(jì)界的凝聚力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

第四，認(rèn)識(shí)職能。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的認(rèn)識(shí)職能是指利用會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范當(dāng)中的標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施、評(píng)判及激勵(lì)等方式，對(duì)會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作過程當(dāng)中與他人、社會(huì)之間的關(guān)系進(jìn)行反映，并利用會(huì)計(jì)道德規(guī)范的調(diào)節(jié)作用將其轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的指令及信念，使會(huì)計(jì)人員站在情感的角度來認(rèn)識(shí)并認(rèn)同相關(guān)的會(huì)計(jì)道德關(guān)系及道德行為，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范牢記于心，時(shí)刻遵守相關(guān)規(guī)定。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)工作存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主體，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中發(fā)揮著不可替代的作用。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)直接影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣的形成產(chǎn)生影響。為此，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的道德水平，重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的制定，從而提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信度，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：任 娟（1992-），女，漢族，陜西商洛人，西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)2012屆本科在讀，研究方向：會(huì)計(jì)。