作業管理在企業環境成本控制中的應用

尹璐

摘要：環境成本的控制在企業管理中占有十分重要的地位，它不僅影響企業的經濟效益，也和環保休戚相關。本文將作業管理應用到企業環境成本控制中，為企業實施有效的環境成本控制提供參考。

關鍵詞：作業管理；環境成本核算；環境成本控制

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-01

自20世紀八十年代以來，在經濟全球化的發展下人口增長問題正日益緊張起來，引發了嚴重的資源枯竭和環境污染，無論在生產還是生活方面，都給我們帶來了巨大的挑戰與威脅。隨著環境成本在企業管理中所占比重越來越大，傳統成本法已不再適應生產和非生產環節的環境成本歸集，因此將作業管理納入到環境成本控制研究中是非常科學且有效的，從成本動因的層面對企業的經濟效益與環境效益進行了良好的結合。

一、作業成本法與環境成本的結合

環境成本與產品成本不同，它自身的特點與作業管理的優勢共同決定了二者結合的必要性。

1.環境成本的起因多元化。如企業為凸顯產品的環保特色而投入的成本；為后期產生的污染而進行的前期預警機制投入的成本等。運用作業成本法，可以更為直接地追蹤到環境成本的形成要素和對象上，更為科學地歸集成本。

2.環境成本在產品成本中的比重日益增大。采用作業成本法，對成本動因進行分析，改善了在傳統成本法下的成本核算方式，更新了企業的數據，為管理者作出科學的預測奠定了基礎。

3.環境成本發生的時間具有不確定性。它通常是突發或一次性的，例如企業因違反環保條例而交納的罰款、因人為操作不當或天氣災害而導致的間接污染賠償款項等。采用作業成本法，便可通過預測作業的發生進而預測環境成本的大致發生額，還可以通過對作業的分析將成本合理地分配到不同的會計期間，進行企業成本的估算。

4.環境成本在售后環節的發生額增加。傳統成本法模糊地對間接費用進行分配，沒有考慮實際生產中產品消耗與費用的配比問題。對于不能在前期投入環保策略的產品，企業只能在售后環節對消費者進行補償，采用作業成本法，就可以改良此類情況的核算方式。

二、作業管理在企業環境成本控制中應用的基本思路

作業管理是一種以作業成本核算為基礎，通過作業成本核算方法提供產品成本信息，深入到企業生產、經營、管理過程的作業層次，開創“資源-作業-產品”新模式的管理思想。它有別于傳統成本法只將直接成本納入到控制范圍內，而忽視了間接費用的控制。作業管理中管理者更為關注的是如何準確地劃分作業，進而可對作業成本核算出來的信息進行歸集、控制和評價，最終達到提高企業經濟效益與環境效益的目的。

三、作業管理下的企業環境成本核算與分析

將作業管理應用到企業的環境成本核算中：產品消耗作業，作業消耗資源，資源消耗環境。作業可看做是資源與產出的中介。借助作業成本觀的理論，可將產品的生命周期看作是由一系列前后有序的作業構成的，它們由此及彼、由內到外連接起來，形成一個作業鏈，此作業鏈反映了將生產要素轉化為有用的產品或服務的全過程。所以，如果可以將所有作業環節進行環境成本核算，找出與之相對應的能耗、廢棄物排放量等信息，便可全方位地將生產過程中與環境相關的成本核算出來。通常情況下，核算大概分為兩個步驟：

1.確認企業環境成本。它的確認有三條原則： 作業的發生與環境是否相關；成本的產生是否符合可定義性、可計量性、相關性和可靠性原則； 成本效益的歸屬期是否可以進行確認。

2. 分配企業環境成本。將環境成本從間接費用中抽離出來進行計算，并按不同的成本計算對象進行分配。（1）通過分析環境資源耗費來確定作業。（2）將環境成本分配到各作業， 形成同質作業成本庫。（3）確定環境成本動因。（4）核算作業成本庫的分配率。（5）將作業成本庫的成本追溯到各產品。運用作業成本庫的分配率和產品所消耗作業的動因量計算各產品應負擔的環境成本，具體如下：

產品應分攤的環境成本=成本動因分配率×該產品耗用的作業數量

產品的環境成本=∑ 該產品在各個作業中心應分攤的成本

環境成本效益分析是企業環境成本分析的重點，可通過作業業績的考核體現。將環境成本與作業相聯系，便可間接推導出環境成本所發生的效益。環境收益主要是指企業生產環保產品或提供環保服務所增加的收入，利用“三廢”變廢為寶生產出的新型產品以及因此享受的稅收減免所增加的收益等。環境收益的獲得不僅需要付出環境成本，更離不開其他成本費用。進行環境成本分析就是要分析環境成本的付出是否可換回預期的、理想的收益。

四、作業管理下企業環境成本控制的途徑

1.作業消除，即消除無附加值的作業。如企業可選取環保材質的原材料，避免耗費人力物力治理本可避免的環境污染。

2.作業選擇，即從多個不同的作業 （鏈）中選擇其中最佳的作業（鏈）。如在研發產品階段，綠色產品和非綠色產品的生產具有不同的作業鏈，這樣就會有不同的成本構成。管理者應該權衡環境成本以及其他成本，最后決定最佳的研發方案。

3.作業減少，即提高必要作業的效率或改善在短期內無法消除的無附加值的作業。如對有廢棄物排放的作業進行嚴格控制，使其盡量達到國家規定的標準，以此來減少或避免罰款支出和事故損失。

4.作業分享，即通過經濟規模來提高必要作業的效率。如擴大企業生產規模， 使企業的環境治理系統能夠最大限度地被多條作業鏈使用，進而刺激企業生產效率的提高。

五、結束語

在當今經濟局勢下，企業如果想謀求長遠發展，必須對環境成本進行科學地管理與控制，實現經濟效益的同時也應當為國家可持續發展戰略作出應有的貢獻。

參考文獻：

[1]邵金鵬.小議作業成本法在環境成本管理中的應用[J].財會月刊， 2003； A7

[2]張爭華.作業成本法在環境成本管理中的應用研究.中國地質大學（北京）碩士論文， 2008（05）.

作者簡介：尹 璐（1991-），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱商業大學，黑龍江省哈爾濱市，150028，碩士研究生，2014級會計碩士（MPACC），研究方向：管理會計。