關于新《高校會計制度》會計核算的幾點思考

張　昱

(武漢船舶職業技術學院，湖北武漢　430050)

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關于新《高校會計制度》會計核算的幾點思考

張昱

(武漢船舶職業技術學院，湖北武漢430050)

摘要新《高校會計制度》于2014年1月1日正式實施。通過2014年的會計核算及年終報表的編制，新《高校會計制度》中的會計核算存在與高校實際情況、國庫集中支付制度等不相符的情況，本文就存在的問題進行分析并提出對策。

關鍵詞高校會計制度;會計核算;問題分析

1“其他支出”核算問題分析

根據新高校會計制度規定，其他支出科目核算是指高等學校除教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現金盤虧損失、資產處置損失、接受捐贈(調入)非流動資產發生的稅費支出等。“其他支出”只按專項資金和非專項資金進行明細核算，而且專項資金和非專項資金都是非財政補助撥款。年終將專項資金支出結轉至“非財政補助結轉”科目，非專項資金支出結轉至“事業結余”科目。期末結賬后，本科目無余額。

自高校擴招以來，因基建原因形成了高校債務，通過化解高校債務之后，目前非常多的高校仍存在債務余額，利息支出仍非常高。高校的收入來源主要為財政補助撥款和非稅收入撥款。利息支出在年初預算時如作為項目反映，而且用財政補助撥款或非稅收入撥款安排，核算時則無對應會計科目核算，因為按新高校會計制度規定其他支出中 “利息支出” 只能用非財政撥款資金安排和核算。

對策：其他支出也按財政撥款和非財政撥款、基本支出和項目支出增設會計科目進行明細核算。

2歸還貸款核算問題分析

1998年頒布的《高等學校會計制度》采用事業會計與基建會計分開核算的模式，有兩個不同的會計主體和兩套財務報表。按預算會計法的規定，事業單位必須以收定支，不能編制赤字預算，因高校是兩個會計主體進行核算，這為高校超預算找到了突破口，用“應收帳款——基建財務”隱匿了“結轉自籌基建”支出，高校債務由此形成。

例如：某高校2000年準備投資6000萬元建一棟教學樓，根據以收定支原則，本年度可用自用資金安排2000萬元，那么超支的4000萬元只能用銀行貸款支付，事業財務通常通過借款給基建財務的方式進行帳務處理，以達到年終收支平衡。2筆會計分錄如下：

借：銀行存款 4000萬元

貸：借入款項——銀行貸款4000萬元

借：應收帳款——基建財務 4000萬元

貸：銀行存款 4000萬元

因舊的《高等學校會計制度》對合并報表沒做要求，事業財務報表2000年少列“結轉自籌基建”支出4000萬元，高校事業財務報表只反映了高校全部支出的一部分。

根據新高校會計制度規定，“結轉自籌基建”會計科目取消，“應收帳款——基建財務”無法結清。

接上例如2014年該高校收入大于支出4000萬元，此筆收入可用于歸還2000年基建形成的貸款，會計分錄如下：

借：借入款項——銀行貸款4000萬元

貸：銀行存款 4000萬元

“應收帳款——基建財務” 與“結轉自籌基建”無法進行對沖。

對策：歸還基建債務時建議補列支出，根據貸款形成的原因列支“房屋建筑物購建”、“大型修繕”等。

接上例，除做上述還款會計分錄之外，同時加做如下會計分錄：

借：教育事業支出—財政補助支出—項目支出(房屋建筑物購建)4000萬元

貸：應收帳款——基建財務 4000萬元

3專用基金核算問題分析

新《高校財務制度》于2013年1月1日正式施實，第七章明確規定專用基金管理辦法。專用基金是指具有專門用途的資金，遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，而且支出不得超出基金規模。

新《高校財務制度》和新《高校會計制度》分別于2013年1月1日和2014年1月1日實施。但專用基金的管理與核算卻仍與舊的《高校財務制度》和《高校會計制度》相同，完全不能適應國庫集中收付制度的改革，新《高校財務制度》取消了修購基金的計提，但仍保留了職工福利基金、學生獎助基金及其他基金的計提。

職工福利基金，一般按工資總額的2.5%計提,年終有非財政撥款結余的,按非財政撥款結余的40%提取。職工福利基金主要用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等。

學生獎助基金，一般按照學費收入的10%提取，主要用于學費減免、勤工助學、校內無息借款、校內獎助學金和特殊困難補助等的資金。

其他基金，即按照其他有關規定，根據事業發展需要提取或者設置的其他專用資金。

計提專用基金時一般會做的帳務處理如下：

提取職工福利基金

借：教育事業支出(行政管理支出、科研支出等)

貸：專用基金——職工福利基金

提取學生獎助基金

借：教育事業支出

貸：專用基金——學生獎助基金

使用專用基金

借：專用基金

貸：銀行存款等

隨著國庫集中收付制度的推行，預算單位通過實撥資金帳戶辦理支付的業務將萎縮，財政甚至將取消預算單位的銀行帳戶。財政部門設立一個統一的銀行賬戶,各單位的預算資金統一在該賬戶下設立分類賬戶進行集中管理。目前高校基本上都實行了國庫集中收付制，高校所有的學費收入都全額上繳國庫。很明顯專用基金的計提與使用與國庫集中收付制是相矛盾的，支付時對方科目為“銀行存款”，而不是“財政撥款收入”。

對策：取消專用基金的計提，在額度控制范圍內按實際發生數列支。

例如學院發放勤工助學金20萬元，會計分錄如下：

借：教育事業支出 20萬元

貸：財政撥款收入—非稅收入撥款20萬元

(責任編輯：譚銀元)

Thoughts on the New Accounting System of Colleges and Universities

ZHANG Yu

(Wuhan Institute of Shipbuilding technology, Wuhan 430050, China)

Abstract:The new Accounting System of Colleges and Universities officially came into force in January 1, 2014. In the practice of 2014 accounting and annual accounts report making, the author finds that the new Accounting System of Colleges and Universities don’t agree with the practical situation and the centralized treasury payment system. The essay makes analysis on the existing problems and puts forward corresponding countermeasures.

Key words:the accounting system of colleges and universities;accounting;problem analysis

中圖分類號F23

文獻標志碼A

文章編號1671-8100(2016)01-0051-02

作者簡介：張昱，女，高級會計師，主要從事高校財務核算與管理工作。

收稿日期：2015-10-15