物流業(yè)“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題與對(duì)策

□文/劉華萍（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院　陜西·西安）

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物流業(yè)“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題與對(duì)策

□文/劉華萍
（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院陜西·西安）

［提要］截至2013年8月1日，國(guó)務(wù)院將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍在全國(guó)范圍內(nèi)推開。本文以物流業(yè)為研究對(duì)象，通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的影響和物流業(yè)目前存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出物流業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”；物流業(yè)；影響

收錄日期:2015年11月17日

一、引言

近幾年，物流業(yè)發(fā)展進(jìn)程迅速，作為朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的物流業(yè)自身的發(fā)展不僅能有利于本行業(yè)的發(fā)展，還能帶動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也有助于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。“營(yíng)改增”簡(jiǎn)而言之，就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）。物流業(yè)是集交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)于一體的新興產(chǎn)業(yè)，必然面臨著“營(yíng)改增”改革的影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的影響

（一）有利于中小企業(yè)發(fā)展。在我國(guó)，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著舉足輕重的作用，對(duì)帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有重大的影響。許多中小企業(yè)還不具備作為一般納稅人的條件，對(duì)于作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的3％或5％上漲為增值稅的3％，小規(guī)模納稅人適用3％的征收率，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，如果需要增值稅專用發(fā)票，必須由國(guó)稅局代開。所以，“營(yíng)改增”的改革使小規(guī)模納稅人的稅率降低，不僅有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展，還對(duì)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)有著非比尋常的意義。

（二）有利于物流業(yè)專業(yè)化發(fā)展。“營(yíng)改增”克服了營(yíng)業(yè)稅之前重復(fù)納稅的弊端，省去了繁瑣的程序，便于物流業(yè)向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為大家生活中不可或缺的一部分，它的發(fā)展也帶動(dòng)了物流行業(yè)的發(fā)展，物流行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的支柱性產(chǎn)業(yè)，發(fā)展前景較為可觀。營(yíng)業(yè)稅征收環(huán)節(jié)眾多且繁瑣，交易次數(shù)與稅負(fù)的繁重程度呈正比，交易次數(shù)越多，稅負(fù)越沉重，長(zhǎng)此以往，重復(fù)征稅的問(wèn)題越明顯。“營(yíng)改增”之后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅僅降低了企業(yè)的稅負(fù)水平，同時(shí)對(duì)下游企業(yè)的稅負(fù)也有了減緩，有利于下游企業(yè)的發(fā)展，開拓市場(chǎng)的步伐也會(huì)加快，有利于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。有利于物流業(yè)的專業(yè)分工和服務(wù)外包的發(fā)展，對(duì)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型都具有巨大的影響。

（三）對(duì)物流企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本都有較大的影響。具體表現(xiàn)在:營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是不包含在價(jià)款內(nèi)的。“營(yíng)改增”之前，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)銷售收入時(shí)會(huì)將營(yíng)業(yè)稅直接計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)收入；“營(yíng)改增”之后，增值稅作為價(jià)外稅，確認(rèn)銷售收入時(shí)應(yīng)該是不含稅的價(jià)格。所以，在原來(lái)的水平下計(jì)算營(yíng)業(yè)收入，收入較以前會(huì)呈一定程度的遞減，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也會(huì)縮減。稅率的增長(zhǎng)使物流企業(yè)的稅負(fù)一定程度的增加，直接表現(xiàn)為凈利潤(rùn)的減少。

三、物流業(yè)中“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題

（一）物流行業(yè)稅率不一致。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度將物流行業(yè)的業(yè)務(wù)具體劃分為交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)稅率為3％，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、貨物代理等稅率為5％。國(guó)辦發(fā)［2001］38號(hào)文件第一條“切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”指出:“要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問(wèn)題。”具體實(shí)務(wù)中，物流行業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度較大，很難明確區(qū)分界定到底是該歸屬于交通運(yùn)輸業(yè)還是物流輔助服務(wù)，人為劃分范圍就容易造成采用的稅率不完全統(tǒng)一，采用的稅率不相同，就會(huì)對(duì)物流行業(yè)整體的公平性產(chǎn)生影響。而目前的物流業(yè)的稅目，稅率難以調(diào)和，同一行業(yè)的稅率存在差異，導(dǎo)致稅負(fù)不均，這將會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅造成困難，加大了稅收的征收難度。

（二）物流業(yè)稅負(fù)加重。“營(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，物流行業(yè)在交通運(yùn)輸業(yè)（比如貨物運(yùn)輸）的稅率由營(yíng)業(yè)稅的3％上調(diào)為增值稅的11％；而在物流輔助服務(wù)（比如倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、配送服務(wù)、收派服務(wù)等）的稅率也由原來(lái)的5％上調(diào)為6％。稅率的上調(diào)是企業(yè)稅負(fù)加重的一大原因；另一方面在運(yùn)輸企業(yè)中，構(gòu)成其總成本的必不可少的三大要素:人工成本、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、油料費(fèi)，當(dāng)然還有路途中的合理消耗、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，等等。然而，諸多成本中不是所有的成本都能抵扣，僅油料費(fèi)、修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，然而現(xiàn)實(shí)生活中，運(yùn)輸車輛到處跑，有的地方設(shè)備不齊全，一些小加油站不能提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，這將會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的項(xiàng)目少是稅負(fù)增加的另一大原因。

（三）納稅主體的不同導(dǎo)致稅負(fù)不公平。下面簡(jiǎn)單地比較下不同的納稅主體的稅負(fù)水平，假定X企業(yè)是一家主要以倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)為主的物流服務(wù)企業(yè)。X企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2014年其銷售收入是100萬(wàn)元，“營(yíng)改增”之前，其需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為100×5％=5（萬(wàn)元），稅制改革以后，X企業(yè)作為小規(guī)模納稅人只需按3％的征收率繳納增值稅，增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算應(yīng)交稅額時(shí)必須是不含稅的價(jià)格，所以應(yīng)繳納的增值稅是100/（1+3％）× 3％=2.9（萬(wàn)元），稅負(fù)減輕了5-2.9=2.1（萬(wàn)元）。假定Y企業(yè)是隸屬于鐵路運(yùn)輸業(yè)下的物流公司，Y企業(yè)是一般納稅人，2014年其銷售收入是1，000萬(wàn)元，稅改前，Y企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅為1000×3％=30（萬(wàn)元），“營(yíng)改增”實(shí)施后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率調(diào)為11％，所以2014年Y企業(yè)則須繳納的增值稅為1000/（1+11％）×11％=99.1（萬(wàn)元），與之前相比，稅負(fù)加重了99.1-30=69.1（萬(wàn)元）。綜上所述，“營(yíng)改增”雖然使絕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)減輕，但是在整體稅負(fù)減輕的情況下，作為一般納稅人的企業(yè)的稅負(fù)反而加重了，長(zhǎng)期下去，就會(huì)造成物流行業(yè)不公平這一現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重。

四、物流行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策

（一）經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變。物流業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助服務(wù)的結(jié)合體，“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)與裝卸搬運(yùn)等物流輔助業(yè)適用3％的稅率，貨物運(yùn)輸代理適用5％的稅率。“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率上調(diào)為11％，而裝卸搬運(yùn)、貨物運(yùn)輸代理、倉(cāng)儲(chǔ)等物流輔助業(yè)則適用6％的稅率。稅改前，對(duì)于某些物流公司，之前為了避開繳納貨物運(yùn)輸代理5％的稅率，采取了將承接的貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為與運(yùn)輸公司聯(lián)合運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)。稅改后，這些物流公司之前采取的一些舉措不但沒有減輕稅負(fù)，反而給企業(yè)添加了負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)于有的貨物運(yùn)輸代理公司來(lái)說(shuō)，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，把聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)從經(jīng)營(yíng)范圍中去掉，專一地從事單一的貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)。對(duì)于貨物運(yùn)輸公司來(lái)說(shuō)，要逐漸向物流輔助服務(wù)轉(zhuǎn)型，提高輔助服務(wù)的收入，減少自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

（二）轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份。“營(yíng)改增”并不使所有物流企業(yè)都減輕稅負(fù)，納稅人身份的不同也會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)。以小規(guī)模納稅人為例，可以按照3％的征收率來(lái)納稅的話，即使沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是一定程度上也減輕了稅負(fù)。因此，如果物流行業(yè)中年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元但規(guī)模不太大的一般納稅人可以將自己的公司分立開來(lái)，比如專門成立新的倉(cāng)儲(chǔ)公司、配送公司。成為小規(guī)模納稅人的物流公司，不僅可以增加資金的靈活運(yùn)用，還能降低稅負(fù)。

（三）積極運(yùn)用國(guó)家政策扶持。“營(yíng)改增”的整體工作還沒完成，很多問(wèn)題還在不斷地產(chǎn)生，實(shí)行“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)稅負(fù)沒有減輕反而增加的問(wèn)題慢慢地也會(huì)解決，但是改革之路并不是一蹴而就的，在過(guò)渡時(shí)期，物流企業(yè)應(yīng)該積極研究國(guó)家政策，找出適合持久發(fā)展的戰(zhàn)略。運(yùn)用國(guó)家的政策扶持，在不觸犯法律的情況下，積極進(jìn)行納稅籌劃降低稅負(fù)。但是國(guó)家的政策扶持幫得了一時(shí)，幫不了一世，物流企業(yè)自身也得不斷地努力取得長(zhǎng)久的發(fā)展。

五、結(jié)論

自“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)推行兩年多以來(lái)，從各試點(diǎn)地區(qū)的綜合情況來(lái)看，物流業(yè)的稅負(fù)普遍上升已是不容置疑的事實(shí)。稅負(fù)的過(guò)重致使整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)不景氣的現(xiàn)象，有些物流公司已經(jīng)倒閉。這個(gè)現(xiàn)象應(yīng)引起國(guó)家的高度重視，制定相關(guān)政策的政府部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)今物流業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，無(wú)論經(jīng)濟(jì)向何處發(fā)展，物流企業(yè)如果因稅收改革而無(wú)法生存，勢(shì)必對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生致命的影響。

主要參考文獻(xiàn):

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［3］常璨.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物流業(yè)的影響——基于不同規(guī)模納稅人的比較分析［D］.云南:云南大學(xué)，2015.

［4］吳成蓮.“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影響及對(duì)策研究［D］.云南:云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

中圖分類號(hào):F81

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A