現(xiàn)代風險導向?qū)徲媶栴}與對策

□文/劉智（西京學院會計學院　陜西·西安）

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現(xiàn)代風險導向?qū)徲媶栴}與對策

□文/劉智
（西京學院會計學院陜西·西安）

［提要］在內(nèi)部控制審計模式的傳統(tǒng)觀念不再適應新型經(jīng)濟環(huán)境的基礎(chǔ)上，從對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚撆c審計模型的分析，我們很容易就可以看出，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ阶鳛橐环N新的審計模式，它具備“提高了審計的效率，降低了審計的成本”的閃光點，是實現(xiàn)企業(yè)與現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷男枨蠹翱尚械淖龇ā?/p>

關(guān)鍵詞:風險導向?qū)徲嫞晃璞祝粚Σ?/p>

收錄日期:2015年11月23日

一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趹弥写嬖诘膯栴}

（一）審計制度與風險導向?qū)徲嫶嬖跊_突。從會計師事務所這方面來講，遇到的問題大致有三點:首先，會計師事務所中有關(guān)成本與效益之間的考量。企業(yè)必須要注入巨額的資金和精力在風險導向?qū)徲嬆Ｊ降氖┬兄巵泶_保風險導向?qū)徲嬆Ｊ綄嵤┧枰谋匾獥l件。由于企業(yè)要與其他企業(yè)競爭又不可以同時提高審計花費，所以這些元素的融入，無疑將增加了審計費用和時間，為了滿足這一需求事務所只能縮減審計程序和降低審計質(zhì)量；其次，建立信息系統(tǒng)的需要。為了方便會計師事務所執(zhí)行有效的風險分析，一個完整的數(shù)據(jù)庫和信息系統(tǒng)需要其在風險導向?qū)徲嬆Ｊ街袠?gòu)建，可是目前這樣一個建設(shè)薄弱的信息系統(tǒng)讓事務所無法達到這樣的條件；最后，達不到實施風險控制制度的力度。雖然已依據(jù)新式審計準則與風險導向?qū)徲嬆Ｊ降哪繕诵抻喠藢徲嬞|(zhì)量控制制度，但是審計質(zhì)量控制制度沒有得到真正的有效執(zhí)行，在實際執(zhí)行過程中往往僅是流于形式。

（二）風險量化存在難度。審計風險（AR）、重大錯報風險（MR）、檢查風險（DR）是依據(jù)國際審計和核查準則委員會的最新審計風險規(guī)則修訂而成的審計風險。由審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性決定的檢查風險是審計工作人員唯一有能力掌握的風險，是審計工作人員不易發(fā)現(xiàn)報表錯誤的可能性。包含著認定層次風險和財務報表層次風險的重大錯報風險，簡單來講屬于在審計前財務報表非常有可能存在著重大錯報的一種風險。認定層次風險通常是由三個因素形成錯報，包括財務上弄虛作假、管理人員的技術(shù)與認知水平及經(jīng)濟交易事項的屬性，財務報表層次風險包括經(jīng)營流程風險和被審計單位戰(zhàn)略性風險這兩個形成因素。審計人員不可能控制和掌握巨大報錯風險，只能對其進行風險評估。但企業(yè)對風險的評估還只可以依據(jù)審計人員的主觀辨別，因為目前風險評估的標準體系和具體的實施流程尚未確立，缺乏有效的機制對風險進行系統(tǒng)、合理的評估。

（三）審計人員素質(zhì)有待提高。目前，審計人員工作時主觀性較強主要體現(xiàn)在判斷價值信息和識別風險點的時候往往依據(jù)其以往的工作經(jīng)驗。在制定審計計劃前審計工作人員應當充分具體的了解被審計項目和被審計單位整體情況，具備鑒別消息價值的本領(lǐng)并且應當獲得更多的訊息，在此基礎(chǔ)上才可以有效地識別出被審計企業(yè)經(jīng)驗流程和戰(zhàn)略部署中隱藏的風險隱患，從而把風險降低到可控制的范圍內(nèi)。審計工作人員根據(jù)審計風險模型可以估測審計過程中風險的大小及強度卻不能控制重大錯報風險。審計工作人員應當具備熟練運用分析性復核測試建立評估程序與嫻熟的運用審計軟件對審計工作中需要的證據(jù)進行選擇整理的能力，來適應風險評估中多采用分析性復核程序測度風險強度及風險導向?qū)徲嫻ぷ鲗τ谛畔Ⅲw系和審計軟件的支持，可是過去的審計工作使得審計人員長期處于非電子化的環(huán)境中，而要達到目前的審計工作的要求卻是很大大的難題。解決這一難題的途徑是從根本上提高審計人員全方面的素質(zhì)，只有這樣審計工作才能在目前復雜多變的經(jīng)濟形勢下順利施行。

（四）審計信息化滯后。世界上分析性復核程序是審計工作人員用于評估風險常用的方法，很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門都非常看重審計工作的信息化。為了提高審計的工作效率，審計工作人員使用將審計電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫連接的方法來實施檢索和研究，充分利用了計算機可以使用審計應用程序和審計開發(fā)軟件來實行研究與復核的特點，這些工作行為強有力地推動了風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯捻樌┬小１M管現(xiàn)代化的審計工作模式逐漸走上正軌，但是起步較晚的原因，雖然創(chuàng)建了業(yè)務信息化體系，但是其發(fā)展的程度遠沒有達到目前復雜環(huán)境下的審計工作要求。其本身制度就存有不足，審計信息系統(tǒng)中的信息平臺與業(yè)務信息體系的對接沒有建立，審計部門仍然需要通過被審計單位來進行對業(yè)務信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢。在審計工作中一個標準化數(shù)據(jù)接口還未建立而各個業(yè)務信息系統(tǒng)應用平臺、操作程序又各不一樣，這導致數(shù)據(jù)搜索和轉(zhuǎn)換出現(xiàn)困難。審計工作中由于審計軟件開發(fā)的不足對在審計的信息體系數(shù)據(jù)庫里已經(jīng)有結(jié)果的審計報告不能保存。

二、完善現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趯嶋H應用中的對策

（一）突破客戶財務主管所強加的限制。客戶的財政經(jīng)理相對于審計師將審計等鑒證活動伸展到企業(yè)財務之外的行為一般是持反對態(tài)度的，并且他們更加傾向于控制審計師所可以掌握的訊息，這就導致了審計師通常僅可以掌握到與財務陳述有關(guān)的訊息，由此看來從一定角度上說審計師在風險導向?qū)徲嫹绞絼?chuàng)建之前所固有的客戶印象是由財務部門控制的。所以，在風險導向?qū)徲嫹绞絼?chuàng)建之后，審計師逐漸開始查找這些財務陳述程序之外不直接在財務主管掌握之下的信息，盡管這樣可能會使客戶覺得不舒服，然而相對于風險導向?qū)徲嫹绞絹碚f，這是其得以施行的關(guān)鍵因素。

（二）新審計證據(jù)來源的引用和評估。風險導向?qū)徲嬆Ｊ降挠绊懼拢瑢徲嫀煵粌H要獲取除財務訊息之外更加緊要的客戶資源，并且要更加細致的考察客戶的剩余方面。這就說明了審計師必須和那些包括生產(chǎn)、研發(fā)和人力資源等非財務領(lǐng)域的人員進行交流溝通，由于這些交流和溝通并不在審計師以往的經(jīng)驗內(nèi)，從而使審計師遇到了新的挑戰(zhàn)。

（三）對于關(guān)鍵利益相關(guān)者之間的交流進行管理。取得新的審計證據(jù)與更多非財務人員進行溝通交流和對之前所忘記的其他組織領(lǐng)域進行分析是當下審計的新要求，因此有必要使客戶知道審計師具體的行為和這樣做的原因。審計師假如和客戶之間的溝通有障礙，這就會導致審計交流障礙、溝通困難，和客戶之間發(fā)生不必要的沖突和摩擦等風險。

（四）創(chuàng)新審計模式，提高審計人員素質(zhì)。在當下復雜的經(jīng)濟形勢下，為了使風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯捻樌麍?zhí)行，不單單在制度上要有保障，更是對審計工作人員的嚴峻考驗，這就要求審計工作人員要具有極強的綜合素質(zhì)，而綜合素質(zhì)的提升使得風險導向?qū)徲嬋藛T要不斷加強在金融、財會、風險管理、概率統(tǒng)計、信息技術(shù)等全方位的知識。

為了適應目前的審計形勢，一定要增強風險導向?qū)徲嬋藛T的能力。隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，對于審計工作的要求也在不斷提高，這就促使我們要不斷提高審計工作人員的素質(zhì)。國內(nèi)審計人員往往都是從高校走出來的，而高校對審計基礎(chǔ)人員的培養(yǎng)偏向在會計、獨立審計知識方面的學習，忽視了在當下嚴峻經(jīng)濟條件下對審計人員在金融、信息技術(shù)、風險預估、數(shù)學等方面的要求。這樣培訓根本不能適應當下的經(jīng)濟環(huán)境，必須改變高校對于基礎(chǔ)審計人員的培訓方式，全面加強審計基礎(chǔ)人員的綜合素質(zhì)，提高交叉學科學習力度，從而能夠培育大量的復合型人才。

主要參考文獻:

［1］俞曉蓉，馬國維.風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用［J］.工業(yè)審計與會計，2013. 26. 13.

［2］牟丹軻.現(xiàn)代風險導向?qū)徲媶栴}及其對策［J］.財會通訊，2014. 7. 1.

［3］王學龍.論風險導向型內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用［J］.中國內(nèi)部審計，2013. 26. 13.

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A