數據資產核算可行性分析

□文/楊 訓周 遊

（1.揚州大學商學院 江蘇·揚州；2.江蘇經貿職業技術學院 江蘇·南京）

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數據資產核算可行性分析

□文/楊 訓1周 遊2

（1.揚州大學商學院 江蘇·揚州；2.江蘇經貿職業技術學院 江蘇·南京）

［提要］“互聯網+”時代，數據越來越顯示出其巨大的價值。對數據估值的研究不能僅僅停留在科技運用上，會計領域也需要緊跟科技發展浪潮，尋找評估最具活力的數據資產價值的方法。本文在分析數據資產特點的基礎上，探討將數據作為資產計量的可行性，并提出可以采用的合理的計量方法。

關鍵詞：數據資產；數據估值；無形資產；收益現值法

原標題：“互聯網+”時代對“數據”估值的可行性探討

收錄日期：2016年5月27日

一、引言

伴隨著“互聯網+”時代的到來，數據資源正逐漸顯現其日益增長的價值。美國總統奧巴馬曾經形象地比喻：“數據是未來的新石油。”數據將成為經濟運行中根本性資源。

二、數據估值困境

雖然數據的商業價值已經得到了普遍認可，但是對于數據估值卻陷入了會計核算的窘境。以全球最大社交網站Facebook公司上市為例，2012年5月18日，Facebook公司在美國納斯達克上市。上市前一晚，投資銀行對Facebook的定價是每股38美元，總估值1，040億美元。當日收盤價為每股38.23美元。該市值大約是波音公司、通用公司和戴爾公司的市值之和。Facebook公布的2011年資產賬面價值為66億美元，資產包括了計算機硬件、專利和其他實物資產。但是讓Facebook公司在市場競爭中處于強勢的核心競爭力，Facebook最引以為傲的資源即Facebook公司數據庫中存儲的大量數據，其賬面價值根本沒有在報表中顯現。這使得Facebook公司的市場估值和賬面價值出現了巨大的差異。1，040億美元市場估值和會計準則核算出的賬面價值66億美元之間相差974億美元，差距達到15.76倍。如此巨大的差異產生的根本原因是對“數據”的估價差異。

數據資產屬于無形資產的范疇，我國會計法規對于無形資產計量的規定主要包括如下內容：《企業會計制度》第44條和第45條對無形資產計量規定：“企業的無形資產在取得時，應按實際成本計量。自行開發并按法律程序申請取得的無形資產按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已計入各期費用，在該項無形資產獲得成果并依法申請取得權利時，不得再將其資本化。”《企業會計準則——無形資產》第13條規定：“自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定。依法取得前發生的研究與開發費用，應在發生時確認當期費用”。從我國會計法規中可以看出，對于無形資產的計量基本按照原始成本計量。這與數據資產的自身價值存在較大差距，與現今科技型企業發展存在距離。

三、數據資產核算可行性分析

（一）資產核算的依據。有學者認為無形資產分為四類，分別為：第一類經典型無形資產，主要包含專利、商標權等，表現形態主要是知識產權。這類無形資產的計量方法，現行的會計制度和會計準則規定得比較詳細，企業可以按照相關準則規定處理；第二類是邊緣型無形資產，主要包括土地使用權和特許權等，主要按照相應準則規定進行賬務處理；第三類是組合無形資產，這類資產主要指商譽，按照商譽的準則規定進行會計處理；第四類是合力型無形資產，是指企業的核心競爭力。這類資產的表現形態是企業整合各種資源和能力而形成的核心競爭力。這類無形資產由于現行的會計制度缺乏相關設計和規定，所以需要重新設計，制定出相關的確認、計量、記錄和報告的具體規定和要求（湯湘希，2006）。如果以上述標準分類，數據資產應該屬于第四類合力型無形資產的組成成分。需要重新設計尋找合適的計量方法。

由于數據資產是“互聯網+”時代才得以重視的新型無形資產，到底應不應該確認為無形資產并加以計量，對此一直存在爭議。而解決爭議的最佳途徑就是回歸資產的定義和特征，從源頭上判斷數據是否為資產。資產的定義明確表明，資產是指企業過去的交易或者事項形成的由企業擁有或控制的資源，預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據定義，資產具有以下幾個特征：

1、資產預期會給企業帶來經濟利益。如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益，就不能將其確認為企業的資產，前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業帶來經濟利益，也不能再將其確認為企業的資產。數據作為大數據時代決定價值的資源無疑會給企業帶來經濟利益。利用數據分析獲得收益的不僅僅包括國外像Google、Facebook這樣的高科技互聯網公司，在我國也有成功的典范，例如阿里巴巴、百度等。

2、資產應為企業擁有或者控制的資源。通常在判斷資產是否存在時，所有權是考慮的首要因素，但在有些情況下，雖然某些資產不為企業所擁有，即企業并不享有其所有權，但企業控制這些資產，同樣表明企業能夠從這些資產中獲取經濟利益。以電商為例，淘寶的每筆交易的交易信息都會被存儲。這些信息包括了交易的產品名稱、數量、價格。買賣雙方的具體信息和交易評價都將作為交易記錄被保留，同時完整的交易記錄也將可以成為數據資源被保留和分析。這些海量信息完全被淘寶所擁有和控制，在分析和使用過程中完全掌握主動權。在現行的法律體系下，企業通過企業自身的交易平臺所獲得的所有數據都歸屬于企業所有，所有權和控制權明確。

3、資產是由企業過去的交易或者事項形成的資產只有過去的交易或事項才能產生資產，企業預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。企業所獲取的數據主要來源于企業平臺每時每刻獲取的交易、查詢、物流信息。這些信息經過企業專業技術處理，就形成可以為企業產生價值的數據資源。“互聯網+”時代數據的產生是爆發式增長。這些數據是伴隨著過去行為形成的，是客觀存在的，而且數量巨大。以谷歌為例，谷歌公司每天要處理的數據是美國國家圖書館所有紙質出版物所含數據量的上千倍，如此巨量的數據帶給谷歌公司超強的競爭力。從上述分析中可以判定數據資源符合資產的定義，滿足資產的特征，應當將數據資源作為無形資產分析其價值并進行合理地計量。

（二）數據資產的價值體現。在全國網商大會上，馬云提出了阿里巴巴的三步戰略：平臺、金融、數據。數據成為“淘寶”發展戰略的重要組成部分，由此可見數據是未來“淘寶”發展的重要資源。數據作為重要的資源不是在未來才能帶來可觀的經濟效益，現在已經被具有戰略眼光的企業家開發成具有很強成長性的創利工具。例如，“淘寶”已經在嘗試讓數據產生直接的經濟效益。淘寶目前極具潛力的業務——淘寶魔方業務是基于淘寶網實時、全面、真實、海量的電子商務交易數據進行過濾、分析、挖掘并以直觀、易讀的形式展現出來，幫助品牌企業、中小賣家深入地了解行業發展趨勢、市場動態熱點，品牌占有率和買家購物習慣，指導企業和賣家有依據的生產、研發并合理的營銷。針對品牌企業和中小賣家不同的數據需求數據魔方分別推出了專業版和標準版。專業版每年收費3，600元，標準版每季收費90元，銷售情況良好。

（三）數據資產的計量

1、數據資產的計量要求。數據資產由于沒有實物形態，在數據資產計量時可以參照無形資產的計量方法。在現實社會中，以有形資產為基礎運用投入價值計價是可行的。而在“互聯網+”時代，數據資產的取得其邊際投入價值較少，雖然獲取數據資產時有原始投入價值，但可能隨著時間推移或維護發展而使實際的未來經濟利益流入遠遠超過了投入價值，不再適用以投入價值計價。數據資產可給企業帶來未來超額利潤和巨大的市場前景。在互聯網科技時代，隨著數據挖掘技術的進步，數據資產的增值性呈明顯上升之勢，數據資產使互聯網企業的產品的附加值迅速提高。在數據資產確認并予以計量后，還應對其定期進行評估，根據評估值來調整其賬面價值，以真實反映數據資產價值。

對于企業自身通過平臺所獲取的非外購的數據資產，根據新準則要求，能夠證明下列各項時，應當確認該數據資產為無形資產：（1）從技術上來講，完成該數據資產以使其能夠使用或出售具有可行性；（2）數據資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該數據資產產生的產品存在市場或數據資產自身存在市場；同時，數據資產將在內部使用時，可以證明其有用性。

新準則將無形資產區分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。使用壽命有限的無形資產，其攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷，且攤銷無形資產應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。使用壽命不確定的無形資產不予以攤銷。而數據具有多次開發的可能，使用壽命不確定，所以數據資產可以不予以攤銷。

2、數據資產的計量方法。根據數據資產的特點，數據資產在計量時可以采用收益現值法。收益現值法是指通過估算被計量資產的未來預期收益并折算成現值。借以確定計量資產價格的一種資產計量方法。該法是根據某項無形資產投入使用后預期收益來確認資產的價值。這種預期收益或是利潤的增加，或是銷售額的擴大，也可能是成本的降低。這種方法完全區別于以投入價值為基礎的歷史成本法，而注重無形資產使用后的產出效益。數據資產使用后利潤會增加，導致的直接利潤增加額，可直接用有效期內各年預期收益的現值之和確認數據資產的價值；如果是使用數據資產而引起的收入增加，可用因使用該數據資產后因增加收入而帶來的間接預期利潤現值計算；如果是使用數據資產后而降低的成本，則可根據因降低成本而帶來的間接收益現值計算。

（四）數據資產計量的難點。數據資產計量的難點主要是企業內部和企業外部對數據資產價值的認知差異。由于無形資產的固有特點，企業外部由于信息不對稱，很難真實了解無形資產的價值。數據資產由于對企業科技要求更高，不同的企業對于數據資源的挖掘運用的能力不同，產生的經濟效益存在較大的差異，更難以得出外界廣泛認可的合理價值。所以，在現階段，將數據資產直接放入財務會計報表中一時難以實現。科技型企業可以在管理會計報表中加以計量確認價值，用于企業管理者決策。對于外部投資者，企業可以在報表附注說明中加以詳細的數據資產的描述，以便投資者了解數據資產的潛在價值和對企業核心競爭力的影響，從而正確地評估企業的價值，進行理智的投資。

隨著“互聯網+”時代對于數據價值認識越來越深入，對數據的會計核算方式的研究也將越來越完備。數據作為未來最有價值的資產必將會促進會計領域的革新。

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