企業(yè)合并財(cái)務(wù)報表編制策略

□文/盧榮豐（揚(yáng)州廣播電視傳媒集團(tuán)（總臺）江蘇·揚(yáng)州）

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企業(yè)合并財(cái)務(wù)報表編制策略

□文/盧榮豐
（揚(yáng)州廣播電視傳媒集團(tuán)（總臺）江蘇·揚(yáng)州）

［提要］在經(jīng)濟(jì)全球化和市場化背景下，企業(yè)競爭日益加劇，經(jīng)營范圍越來越廣，重組、合并行為越來越多。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的需要，需要編制合并財(cái)務(wù)報表，綜合全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果，保證合并財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性與可比性，為企業(yè)管理層和外部利益關(guān)聯(lián)者制定經(jīng)營決策與投資決策提供可靠的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；合并財(cái)務(wù)報表；編制；策略

收錄日期：2016年3月25日

企業(yè)合并是指企業(yè)通過兼并、控股等形式的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行控制和操縱其他企業(yè)的行為，合并企業(yè)需要編制合并財(cái)務(wù)報表。合并財(cái)務(wù)報表是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的，能夠綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果。合并財(cái)務(wù)報表是指對企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等情況進(jìn)行反映的財(cái)務(wù)報表。合并財(cái)務(wù)報表將母公司和子公司看成一個企業(yè)集團(tuán)，母公司是由一個或者兩個以上的子公司組成，母公司及各子公司均為獨(dú)立會計(jì)主體，具有各自獨(dú)立的會計(jì)報表，各個公司分別處理會計(jì)業(yè)務(wù)和編制財(cái)務(wù)報表，合并財(cái)務(wù)報表的編制主體是母公司，以企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的個別會計(jì)報表為基礎(chǔ)，將各子公司的會計(jì)信息進(jìn)行匯總和整理，由母公司來統(tǒng)一制定規(guī)則，在合并工作底稿上通過編制抵消分錄，抵消虛增的資產(chǎn)、負(fù)債以及利潤，形成合并財(cái)務(wù)報表，對母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體信息進(jìn)行綜合反映，保證合并財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，可以有效地避免人為粉飾財(cái)務(wù)報表的行為發(fā)生，杜絕違規(guī)違法行為。

一、合理確定合并范圍

明確企業(yè)合并范圍，可以保證合并財(cái)務(wù)報表信息的完整性與準(zhǔn)確性，為經(jīng)營者與投資者經(jīng)營決策和投資決策提供依據(jù)，合并范圍是否合理直接影響合并財(cái)務(wù)報表的質(zhì)量和會計(jì)信息的有效性。為了真實(shí)地反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，要合理確定企業(yè)合并的范圍，將母公司控制的子公司納入合并范圍，避免出現(xiàn)將子公司排除在合并范圍之外或者非子公司被納入合并范圍中的情況，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照“控制”和“實(shí)質(zhì)重于形式”兩大原則來進(jìn)行合并范圍的確定。首先，控制原則是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)活動和經(jīng)營政策，據(jù)以從一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。當(dāng)母公司直接或者通過子公司間接控制子公司，擁有子公司半數(shù)以上表決權(quán)時，表明母公司對子公司擁有控制權(quán)；其次，對于無法判斷的控制，應(yīng)該按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，擁有的表決權(quán)不能單純看投資比例，更加重視實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)，所有子公司只要被母公司控制，對被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有了控制權(quán)，無論企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小，業(yè)務(wù)性質(zhì)如何，都在合并范圍之內(nèi)，并以此作為合并報表編制的依據(jù)，納入到合并范圍中。

二、選擇報表編制方法

目前，我國合并財(cái)務(wù)報表的編制方法主要有成本法和權(quán)益法，采用成本法來進(jìn)行核算，母公司在編制合并會計(jì)報表時，應(yīng)在工作底稿中按照權(quán)益法對報表進(jìn)行調(diào)整，減少母公司的經(jīng)營狀況受子公司經(jīng)營狀況的影響。采用成本法核算時，母公司對子公司股權(quán)進(jìn)行長期投資的成本主要通過個別財(cái)務(wù)報表中的長期股權(quán)投資反映出來，而子公司在會計(jì)當(dāng)期的股利分配則是通過投資收益反映的，母公司可以通過對子公司的股權(quán)分紅政策，對子公司的會計(jì)報告和財(cái)務(wù)報表的盈利進(jìn)行操控，母公司無法將自己在子公司中的股份在賬面上反映出來，并且母公司在子公司中所占的股份的比例無法被量化，造成企業(yè)集團(tuán)的期末留存收益以及凈利潤與實(shí)際情況不相符，成本法使用范圍過于狹窄，只適用于非上市公司；采用權(quán)益法編制合并財(cái)務(wù)報表，不論子公司是否進(jìn)行了股利分配，子公司期初未分配利潤以及當(dāng)年的利潤分配項(xiàng)目都需要在母公司確認(rèn)之后進(jìn)行抵消，母公司的應(yīng)收股利項(xiàng)目與子公司的應(yīng)付股利項(xiàng)目的抵消，子公司的盈利均根據(jù)母公司在子公司中所占的股份，以及子公司在會計(jì)年度之內(nèi)的收益和損失計(jì)算，子公司有沒有進(jìn)行現(xiàn)金股票紅利分配對集團(tuán)的凈盈利沒有影響，采用權(quán)益法編制合并財(cái)務(wù)報表，符合穩(wěn)健性的原則，能夠準(zhǔn)確地反映真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

三、實(shí)行統(tǒng)一會計(jì)政策

根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，母公司企業(yè)所擁有的子公司必須在采取的會計(jì)政策上與母公司保持高度一致性，保證合并報表的可靠性與可比性。當(dāng)可靠性與可比性不能同時兼顧時，要優(yōu)先確保報表信息質(zhì)量的可靠性，若二者出現(xiàn)差異，子公司應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以符合母公司的會計(jì)政策，更新財(cái)務(wù)報表。但是，在企業(yè)實(shí)際活動中，應(yīng)該具體問題具體分析，不能強(qiáng)制要求所有的子公司采用統(tǒng)一的會計(jì)政策。由于我國很多企業(yè)集團(tuán)涉足不同的行業(yè)，跨越不同的地區(qū)，經(jīng)營不同的產(chǎn)品，母公司一般擁有多個行業(yè)的子公司，母公司與子公司所處行業(yè)和地點(diǎn)不同，各子公司的經(jīng)營情況各不相同，子公司的會計(jì)政策與母公司不一致時，賬務(wù)調(diào)整很困難，難以執(zhí)行統(tǒng)一的會計(jì)政策。如果母子公司執(zhí)行不同的會計(jì)政策，將導(dǎo)致報表不具有可比性，子公司需要重新編制財(cái)務(wù)報表。

四、堅(jiān)持統(tǒng)一性與重要性相結(jié)合原則

合并財(cái)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持統(tǒng)一性和重要性的原則。首先，統(tǒng)一性原則要求子公司與母公司編制合并財(cái)務(wù)報表應(yīng)該在同一條件下進(jìn)行，保持合并報表編制工作的一致性，統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)、會計(jì)處理以及會計(jì)結(jié)算時間，提高會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與會計(jì)信息的真實(shí)性，如果出現(xiàn)不一致，就會影響到企業(yè)合并會計(jì)報表工作，只有在各項(xiàng)指標(biāo)一致的條件下，才能有效保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可比性；其次，在編制企業(yè)合并會計(jì)報表時，應(yīng)該堅(jiān)持重要性原則，根據(jù)各個合并項(xiàng)目的重要性來進(jìn)行篩選，確定重要的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，編入合并報表中，將重要財(cái)務(wù)信息突出出來，使會計(jì)報表更加重點(diǎn)鮮明、簡單明了。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)全球化和市場化的背景下，市場競爭日益加劇，企業(yè)之間的商業(yè)活動也越來越頻繁，經(jīng)營范圍越來越廣，資本整合和并購行為日益增多，投資活動經(jīng)常發(fā)生。財(cái)務(wù)合并報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報表，能夠從不同角度綜合反映多個企業(yè)共同的經(jīng)營狀況與經(jīng)營成果，有助于企業(yè)管理者與投資者做出正確的經(jīng)營決策與投資決策，也是企業(yè)集團(tuán)向外部集團(tuán)報告經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)狀況的載體。企業(yè)合并報表的編制涉及到的主體眾多、會計(jì)賬務(wù)處理比較繁瑣，因此成為世界公認(rèn)的會計(jì)難題，我國企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報表，應(yīng)該以國際會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，實(shí)行我國基本國情與國際準(zhǔn)則接軌，編制合并財(cái)務(wù)報表，指導(dǎo)會計(jì)工作具體實(shí)踐，保證合并財(cái)務(wù)報表真實(shí)準(zhǔn)確，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

主要參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A