上市公司會計監管研究

□文/褚 琪

（西安石油大學 陜西·西安）

一、我國上市公司會計監管現狀

現行的會計監管體系是一個和諧的有機結合體，是由立法和執法兩種體系結合而成的，這一思想是絕大多數的專家學者共同的看法。其中，全國人大的主要職責是立法體系，而后者是會計執法體系，相對而言這一體系的表現形式更加復雜與多變，它表現在會計監管的各個方面，是各項要素互動關系的有機體現。另一部分的意見則是以黃世忠等學者的意見為主導，他們提出的是“政府作為最主要的會計監管方式的監管模式”的思想，這一監管理論的特質十分明顯，比如說，主要依靠全國人大的派出機構——會計和法律技術鑒定委員會進行監管，并且利用這一機構來加強監管和懲罰的力度，最終通過這一方式來加強以及鞏固會計監管的權威性；在一定程度上確定政府在會計監管中所占的具體比例，并且明確其在監管中擁有的具體行政權力。

（一）法律監管體系。我國目前正在使用的經濟機制是，絕大多數以市場經濟運行為主進行的，遇到一些特殊情況時，再進行政府間接干預的計劃經濟，二者相互結合的一種綜合型經濟機制。其中市場經濟從根本上來講是通過法制來調控經濟，從這一層面上來講，市場經濟上出現的諸多問題也是要從法律上找尋最終解決辦法。在現階段的國內市場中，會計監管中法律監管部分已經算是初步建設完成。在當下的社會體制下，我們有必要承認，正是因為諸多法律法規的存在，才使我們現今的證券市場和上市公司的信息更加透明和公開，并且對保護投資者相應的合法權益起到了一定程度的積極作用。

（二）政府監管方面。一直以來，政府監管在我國會計監管體系中所占據的位置都是舉足輕重的。政府的職能機構一直以來通過各種各樣的方式進行改革和創新，固然我們對行政手段的利用讓我國的會計監管體系取得了空前的進步與成就，也正是由于政府部門過度的行政干預以及行政條款過于繁復和雜亂等其他的很多原因，造成了我國的會計監管很多弊端的生成。

（三）注冊會計師自律監管方面。與其他方面的監管相類似的，注冊會計師間的自律監管也是整個監管體系中極其重要的組成部分之一。同時，它的這種重要性使得注冊會計師的獨立性運作在整個監管過程中變得舉足輕重。但是，我國的會計師事務所獨立運營的時間并不長，事務所與它所在的地方政府一直就存在理都理不清的關系。也正是由于這樣，使注冊會計師不得不依賴于其他不相關的各個方面，以至于使其獨立性受到了不同程度的影響。

二、會計監管國際比較

（一）國際會計監管概述。在國際經濟市場上，一旦提到會計監管模式，首要的就是占據全球經濟生活的兩大類最主要的監管模式——集中型的會計監管模式和自律型的會計監管模式。不得不承認，在國際經濟生活中，美國政府正在使用的這一監管體系——集中型監管模式，所占比重相當巨大，但是集中型監管模式也是具有各種優缺點的，它的主要優點是市場的自由度已經十分完善，并且已經完全獨立于各個政府職能部門的監管，這樣使會計監管職能發揮的過程更加的公平、公正以及客觀和有效，并且這一種監管模式相較于其他各種監管模式，在監管力度上有著無法比擬的優勢。同樣這種監管方式也是存在一些不足與缺點的，比如說公正效率低下以及運作風險巨大就是它的兩個主要的不足之處。由于自律型監管模式自身對于行業自律的看重，造成了它本身優缺點并存的可能。它的主要優點是通過自律機構來體現的，因為自律機構的運作相對而言比較靈活，對于各類突發狀況能夠迅速并且高效地做出相應的處理方式，正是因為這樣自律監管的模式使得它的監管與工作效率相對于其他的模式更加高效和快速同樣更加符合實際工作的需要。但不可忽視的是，它同樣也具有十分嚴重的缺點，比如說監管的力度和相應的權威性并不足夠，而且它的協調性遠遠不如集中型的監管模式，并且它的運作公平性十分有限，面對各方權利利益的相互協調與運作不能作出正確的保障。

（二）美國上市公司會計監管模式。提到集中型的會計監管模式，就不得不說一說其中的典型國際代表——美國。在美國現行的監管模式具有十分的鮮明特色：運作手法通常情況下以會計行業自身的自律監管為重，出現一些無法合理解決的突發狀況時才會利用政府干預的方式來進行第二次的解決嘗試。

（三）英國上市公司會計監管模式。當今國際格局結構下，自律性的會計監管模式也是占據了相當大的分量，而這種模式以英國最具行業代表性。二者之間最大的一個不同點是在審計方面的不同。自律型監管模式是完全把保護投資者利益放在首要位置的審計方式，更值得一提的是自律型監管模式還是主要利用了民間審計方式的一種監管模式。在會計監管方面，英國上市公司最看重的一點就是財務信息的真實和公允。

三、我國會計監管存在的問題及完善建議

（一）我國會計監管中存在的問題

1、會計監管中的法律條款協調性不高。在當下我國的相關法律體系的規定中，《會計法》與《證券法》是同等重要的兩個法律，并且它們兩個是在憲法下的相互平行的立法體系。但是在這兩部法律中卻存在很明顯的不協調之處，這樣就不可避免的出現了各個權力部門和監管部門之間的權力不統一的問題。另一個重要的問題就是這兩部法律條款是完全獨立存在的，它們的規定各自自成體系，使會計監管嚴重缺乏協調統一性。從會計監管的法律層面上來考慮，立法體系將各部門詳盡的進行分析，使各部門之間缺乏相應的疏通和溝通，缺乏相互的照應和管理，造成了許多制度外的相互交叉以及遺漏和抵觸，這樣的形式和體制是極度的不統一和不規范的，使會計違法行為的發生提供了可能性。

2、監管處罰力度過小。在當下的機構管理下，出現了監管不統一和缺乏監管力度等問題。比如說證監會的主要處罰手段是罰款，公開譴責則是各大證券交易所慣用的違法處理措施。當某些公司或企業出現違規現象需要處罰時，各個權力機構的處罰手段相對而言都是非常單一的。一般情況下，證監對違法企業的罰款集中在30，000～600，000元不等，依照違反法律條款的程度不同而變化，對法人代表和相關責任人的處罰也只是警告，最嚴重的也只是罰款；公開通報批評這一最簡單的處罰手段，則是各大證券交易所一般情況下使用的處罰手段。

3、內部監管缺失嚴重。內部監管存在的主要矛盾和不足主要體現在如下方面：第一點，在上市公司內部設立的董事會無法正常發揮自身應有職能，執行嚴重缺乏獨立性，只能依靠其他機構共同完成相關事宜，并且對絕大多數管理層都不能進行有效監管；第二點，在上市公司內部設立的另一監管機構——監事會，與前一機構董事會相同無法正常發揮自身的機構職能，沒有任何權威可言，實施正常的監管作用是相當困難的；第三點，“內部審計”這一個監管形式應該是監管過程中最為重要的一個環節，可是在我國國內，絕大多數的內部審計都是走走過程，流于形式而已。

4、政府監管力量分散、不集中。首先，政府職能機構對相關責任部門的職責劃分不明確，經常會出現監管失效以及監管空缺的現象，使正常的監管活動進程出現各種問題，最終導致監管進度緩慢，甚至其他嚴重后果；其次，完全的信任監管機構也是一個不足之處，對監管機構不進行效力監管，監管機構對于監管工作就會出現不夠重視的態度，最終出現監管失力的情況；最后也是最重要的，相應的法律條款只是給予了政府權力部門監管的權力，但是卻沒有規定，當出現監管失敗時，最終由誰來承擔這份責任。

5、行業自律監管力度不足。在現今的社會經濟情況下，我國進行會計行業監管的最主要的機構是會計師事務所。但是，由于種種體系上的不健全，致使會計師事務所的自律監管并不能十分有效的進行。事務所是獨立存在于經濟市場上的一個盈利機構，不可避免地會遇到自身行業內部的激烈競爭，其中不乏大打價格戰等形式。也正是因為這樣，上市公司和會計師事務所的“合作”也就應運而生，利用職務之便進行一些違背誠信原則的事情也就時有發生。

（二）對于我國會計監管模式的構想及提議。通過以上的詳細分析，我們可以看到我國現今使用的會計監管模式的確是存在巨大問題的，有諸多需要修改革新的部分。同樣，我們也可以看到，在當今的社會形勢下，我國想建立正常有效的監管模式，最重要的一點就是以政府的職能部門為主要的監管機構，建立法律、媒體等各方面共同監管的格局。在這一體系下，模式的各個組成成分都具有自身的特色和作用，并且它們都不是獨立存在的，各個監管個體相互制約的同時，相輔相成的組成了我國的會計監管體系。

相較于當下的經濟環境和社會環境，對我國現行的會計監管體系提出一些相應的設想和建議：（1）在當下的經濟市場中，將法律放在會計監管最重要的位置，并且詳細區分和明確各個監管部分應有的法律地位和職責；（2）將政府的力量放在監管的主流位置，對政府機關做出的相應規定嚴格執行；（3）將會計師事務所的行業自律監管放在相對輔助的位置上，事務所的相關工作事宜應該完全依照會計職業道德的要求來處理；（4）在其他的監管正常運作的前提下，將媒體的監管放在相對而言起補充作用的位置上；（5）進一步完善以及明確對一些違規行為的處罰主體的規定，嚴格規定相關責任人，建立并且逐步完善相關責任機制；（6）一步一步建立上市公司內部的職責管理，完善內部監管，明確各個責任細節，將內部監管放在會計監管體系的重中之重的位置上來。

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