行政事業單位預算執行審計探討

□文/王逢娜　劉麗花（.云南省審計廳；.中國醫學科學院醫學生物學研究所　云南·昆明）

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行政事業單位預算執行審計探討

□文/王逢娜1劉麗花2
（1.云南省審計廳；2.中國醫學科學院醫學生物學研究所云南·昆明）

［提要］行政事業單位預算執行審計是當前各級審計機關首要的、最基本的職責，隨著財政資金管理的加強，行政事業單位預算執行審計的重點也發生了變化。本文著重分析當前開展行政事業單位預算執行審計應重點關注的預決算編制情況、執行情況，尤其是對項目支出的編制執行和驗收情況審計做著重陳述。

關鍵詞：行政事業單位；預算執行；審計探析

收錄日期：2016年4月7日

行政事業單位預算執行審計是財政審計大格局下重要的審計內容，是監管體系的重要體現，做好預算執行審計尤其是項目支出預算執行情況審計有利于保障財政資金正確使用，減少腐敗，推動行政事業單位各項事業健康發展。

一、行政事業單位預決算編制方面應重點關注的內容

（一）預算編制方面應重點關注的內容

1、審查編制預算基礎數據是否準確，是否存在套取財政撥款情況。重點審查被行政事業單位在預算執行年度年末計提的各種費用，如是否存在計提績效考核工資、目標考核獎金及其他福利性補貼和計提大額會議經費等，這些計提根據是否包含在預算基數內，與其提供的基礎信息表數據是否相符。同時，還要關注暫付款和其他應付款科目掛賬情況，防止年末虛列支出掛往來賬戶中。

2、審查是否存在基本支出無預算、超預算的情況。重點審查行政事業單位無預算、超預算列支辦公費、會議費、接待費、差旅費、勞務費、咨詢費等行政消耗性開支，查證有無揮霍浪費、貪污腐敗等違規違紀行為，對無預算和超預算的支出應特別關注其資金來源，以此為線索查證被審計單位是否存在亂收費、超額收費的情況；審查基本支出中有無替其他單位或他人代支費用，重點審查其他收入經費、暫存款和其他應收款的事項和緣由，審查替其他單位或他人代支費用的行為是否合規、合法，要查證其他單位或他人是否與本單位有關聯的工作業務關系，防止發生為其他單位或他人提供貪污、挪用公款的機會以及合伙貪污、挪用公款等違法行為。

3、年終清理結算情況。主要審查各部門是否按規定清理、核對年度預算收支數據和繳撥款項；往來款項是否及時清理；各項財產物資是否進行全面清理盤點；是否按規定進行年終結賬。

（二）決算編制方面應重點關注的內容

1、本級決算草案情況。主要審查各部門編制決算的依據是否充分、合規，是否按決算編報的規定編制本級決算；各類決算報表的收支數額是否真實、準確，內容是否全面、完整；是否做到賬賬、表表、賬表相符；有無瞞報、漏報，形成表外資產；有無虛列支出、隨意結轉、決算不實的問題。

2、匯總所屬單位決算草案情況。主要審查各部門是否按規定匯總所屬單位的決算，是否將所屬單位的全部收支統一納入匯總的決算報表；是否存在重復列報財政收支的現象；匯總的決算報表是否以所屬單位上報的會計數據為準，相關科目是否抵扣，有無隨意調整科目、弄虛作假、估列代編造成會計信息失真的問題。

3、決算與預算差異情況。主要審查各部門本級決算結果是否與財政部門年初批復或經財政部門批準調整的預算數相一致，預算的追加、追減和各預算科目之間資金的調劑是否經過批準；非稅收入是否按“收支兩條線”的規定在決算報表反映；部門各項支出是否按預算和用款計劃支付到位。

（三）項目支出預算編制方面應重點關注的方面

1、項目庫相關情況。根據有關規定，所有行政事業單位專項資金、基金支出涉及的項目均要納入項目庫管理，由預算單位申報項目，財政部門審核后納入項目庫管理。針對這項規定，應重點關注以下內容：行政事業單位是否制定有關項目庫管理制度和辦法，制定的各項管理制度和辦法是否真正得到貫徹落實；是否建立項目庫，是否實現項目庫滾動管理；省級財政資金安排的各類項目是否均納入部門項目庫管理。

2、項目立項審批情況。重點審查行政事業單位項目立項依據是否充分，是否符合國家和省委、省政府有關方針政策，符合法律、法規的規定；是否符合財政資金支持的方向和財政資金供給的范圍、符合項目主管部門支持的方向和供給范圍；是否符合本單位履行職能和促進事業發展需要，要與本部門中長期社會事業發展規劃相結合，跨年度項目應提出分年度實施方案，編制分年度支出計劃；項目是否有可行性論證或專家評審意見、明確的目標、實施方案和預算明細測算依據，有可衡量和可獲得的績效目標；項目資金是否合理；項目立項審批所需各項資料是否齊全；是否存在財政部門自行分配項目資金的情況，即項目主管部門未參與項目申報、審核等工作，由財政部門自行組織項目申報、評審、資金撥付等。

二、行政事業單位預決算執行情況應關注的內容

（一）主要審查行政事業單位預算管理的完整性、規范性。重點關注行政事業單位在預算編制中各項收入預算編制是否完整、科學，是否存在動用以前年度結余未納入預算、部分所屬單位收支未納入部門預算以及項目預算內容不細化等問題；在預算執行中是否存在違規調整預算，預算執行緩慢導致財政資金大量滯留閑置等問題；分析部門預決算差異較大的原因，揭示部門預決算管理中存在的總體性、傾向性問題。

（二）“三公”經費、會議費的管理使用情況。著力檢查被審計單位貫徹落實中央八項規定精神、厲行節約反對浪費條例以及建立健全相關制度的情況。在摸清“三公”經費、會議費總體情況和掌握變化趨勢的基礎上，選擇典型會議和出國（境）團組進行深入剖析，研究并反映典型性和傾向性問題。通過深入分析問題產生的原因，提出完善政策制度的意見和建議，促進建立健全加強公務支出和公款消費管理監督的制度體系和政策規定，構建厲行節約反對浪費長效機制，保障各項政策措施貫徹落實。

（三）項目支出方面應關注的內容

1、項目資金的撥付使用情況。行政事業單位是否按照批復的項目支出預算及時組織實施，是否存在由于項目前期立項審批不充分，導致項目不具備實施條件或進度緩慢；審查行政事業單位是否存在克扣或截留下屬單位專項資金，延壓和滯撥專項資金；行政事業單位是否因資金撥付不到位、不及時，造成專項事業任務得不到及時完成和順利落實；是否存在超范圍支出或公用經費擠占項目經費的情況，重點審查項目經費簽訂的合同合約條款、實際采購的項目設備材料與預算中的項目明細、招標文件中合同條款是否相符，審查項目實際執行與預算內容是否相符的情況，防止擠占和挪用項目經費。

2、審查是否按照項目預算執行經費收支。重點審查項目申報文件內容與實際執行情況，審查實際支出與預算的一致性。防止未按規定的時效落實項目的建設，項目自籌資金不到位、套取上級財政資金，防止項目支出中超預算或列支無預算支出；審查是否存在基本經費與項目經費調劑使用、項目打包的情況，重點審查項目之間相互調劑使用資金、項目打包合用資金的情況，審查調劑項目和打包項目的原因、資金數額和使用情況，防止專款不專用的情況發生。

3、審查是否存在超范圍支出或公用經費擠占項目經費的情況。重點審查項目經費簽訂的合同合約條款、實際采購的項目設備材料與預算中的項目明細、招標文件中合同條款是否相符，審查項目實際執行與預算內容是否相符，防止擠占和挪用項目經費。

4、項目驗收中應重點關注的內容。重點關注行政事業單位是否對項目支出內容進行跟蹤管理和督促檢查；已完工項目是否及時組織驗收；完工項目是否達到預期效益，有無因立項不準、責任不清、管理不善或工程質量等原因造成損失浪費或事故隱患等問題。

三、其他需要注意的問題

在預算執行過程中，往來款項的梳理也是審計過程的重點之一。在審計過程中，要審查往來款項中是否存在隱瞞收入支出的現象，直接通過往來賬戶列收列支，是否存在應該納入預算范圍而在往來科目中核算收支的行為，人為調節收支規模的現象，以致出現轉移、隱藏資金設立小金庫的違紀問題發生；是否存在結余掛往來，隱瞞結余的現象；審查是否存在債權債務清理不及時，長期掛賬的債權造成單位家底不實的情況；重點關注單位人員個人借款情況，是否有審批手續、是否有大額借款長時間不還的現象，防止占有國家資產資金的現象發生；在審計過程中還應注意零余額賬戶管理使用情況，注意是否存在零余額賬戶與基本賬戶混為使用，出現資金管理不規范，導致出借或挪用資金違規違紀問題的發生。

中圖分類號：F239. 66

文獻標識碼：A