營改增對我國物流行業的影響和對策分析

生小鴿

河南大學經濟學院

營改增對我國物流行業的影響和對策分析

生小鴿

河南大學經濟學院

營改增的實施必然會給物流業帶來一定的影響。本文簡要介紹了物流業營改增的狀況，分析了營改增對于物流行業產生的有利影響和不利影響，并針對實際情況，提出了幾項物流行業應對營改增的重要舉措，以期能對物流行業應對此次稅制改革帶來一定的理論意義和實際意義。

營改增；物流行業；影響；實施建議

一、物流業營改增狀況

2011年11月，財政部和國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》和《關于在上海市開展交通運輸和部分現代服務業營業稅改增值稅試點的通知》，將上海市作為營改增的試點城市，標志著我國“營改增”改革正式開啟。在試點方案運行8個月之后，我國將營改增試點城市擴大到北京市、天津市、江蘇省、廣東省等9個省(直轄市)。2013年12月13日，財政和國家稅務總局聯合印發《關于將鐵路運輸和郵政業納人營業稅改征增值稅試點的知》，要求將試點范圍擴大到鐵路運輸業和郵政業，適用稅率為11%，標志著我國交通運輸業已經全面實施營改增。

二、營改增對我國物流業的有利影響

1. 避免重復征稅

增值稅和營業稅并存導致重復征稅，具體表現在提供營業稅勞務的企業購進材料、設備不能抵扣進項稅; 生產、批發零售企業購進營業稅勞務不能抵扣相應的已納營業稅; 提供營業稅勞務的各類企業間提供服務的營業稅不能抵扣。所以，在產業鏈的每一個環節流轉稅層層累加，出現重復征稅問題。實行“營改增”后，可有效避免重復征稅。

2. 有利于產業結構優化

“營改增”后，95% 的試點納稅人稅負減輕?！盃I改增”通過消除重復征稅、完善稅制、深化產業分工，推動服務業企業數目增加、規模擴大、競爭力增強，減輕制造業的稅收負擔，推動經濟結構優化、增加就業，為加快現代服務業發展、促進三次產業融合營造了良好稅收環境。

3. 中小企業稅負下降

按照“營改增”政策，物流企業年營業收入不足500萬元，即可申請認定為小規模納稅人，適用增值稅稅率為3%。現行營業稅比原稅負下降了2.91%，同時，相應的城建稅和教育費附加也會減少。

4. 降低納稅風險

由于增值稅和營業稅兩稅并存，導致某些交易行為難以界定，由于稅務機關有最終的解釋權，往往使企業處于不利地位，增加企業稅收風險，同時也增加了稅企之爭。如混合銷售和兼營行為有時很難界定，單一的行為，企業財務有時尚難正確區分，而發生的業務既有混合銷售又有兼營行為時，區分起來就更為困難。“營改增”后，則不再涉及征增值稅還是征營業稅的問題。

三、營改增對我國物流業的不利影響

1.營改增后短期來看物流行業的稅務負擔加重

營改增的目的是為了減輕物流行業的稅務負擔，增加物流業的平均利潤率，但事與愿違，因為對于物流行業而言，利用倉庫從事裝卸搬運和運輸是其中最為重要的環節，營改增后，稅率由 3% 的營業稅變為6% 和 11% 的增值稅，調整的幅度較大，尤其物流業的占成本比重最大的人工成本和倉庫租金不可抵扣，并且實際執行過程中可取得的抵扣項目較少，大大增加了物流行業的稅負。尤其對于物流行業是一個微利的行業，平均利潤率不到 3%，因此稅負的增加使得物流行業的利潤更小，阻礙了物流行業的發展。

2.營改增后物流行業的市場份額大大減少，經營模式發生了改變

營改增后，企業通常要求通過較高的進項稅額抵扣以降低自身的稅負，部分企業為了達到減稅的目的從而取消物流中間環節而與供應商直接交易并提供增值稅發票，這樣使得物流企業的業務不斷減少，市場份額逐漸縮減。此外，部分物流企業除提供物流服務外還提供代購服務，通過代收代付供應商的貨款給自身提供充足的流動資金以拓展企業業務、實現多元化經營，從而降低企業的財務風險和經營風險，但是，營改增后，供應商通常要求購貨方將賬款直接支付并提供增值稅專用發票用于抵扣進項稅額，而不再通過物流企業，這樣嚴重影響了物流企業的資金流，改變了部分物流企業的經營模式。雖然營改增在一定程度上對物流業的發展形成了不利影響，但從長遠來看，經過調整和不斷完善后的營改增將促進物流業的不斷發展和進步，比如將所有行業都納入營改增范圍，這樣勢必可以增加物流業的可抵扣進項，降低成本，提高經濟效益。

四、物流業營改增實施建議

1.不斷完善法規，制定新政

制定出臺新的相關政策，不斷完善相關政策法規。在營改增試點實施過程中應廣泛吸取與采納全國各地有關稅改的有利意見與建議。產生問題的要及時作出修改，取得優良效果的要繼續深化。加強稅收信息化建設，努力將我國的稅收征管納入全國信息化管理階段。借鑒其他稅種實施多年的經驗與征收管理辦法，結合當前試點的實施情況，廣泛了解全國企業，特別是中小企業的心聲。另外，增加抵扣項目與抵扣范圍。針對前面提出的固定資產租賃、人工成本、存量固定資產及掛靠業務的稅負抵扣的問題，作出研究與論證。擴大抵扣范圍，對于一些模糊的理論概念作出明確規定，爭取不存在盲區。

2.統一稅率，簡化稅率層次

根據國外實施增值稅的經驗，增值稅更趨向于實施單一稅率的征收。由于我國國情與現狀的限制，一蹴而就是不可能的。應該逐步實現稅率征收層次的減少，最終完成單一稅率制的改革，且做到稅率的普遍降低。降低一般納稅人的稅負，將更多的小規模納稅人劃入一般納稅人的范疇，解決經營主體復雜、門檻較低的問題。從稅率和納稅人兩方面著手，實現簡化征收。

3.開辟地方性的稅源，加大中央地方稅收共享力度

近年來雖然我國地方性稅收財政收入呈現年年遞增的良好態勢，但是在實行營業稅改增值稅后，由于地方縣市差異性的存在，勢必有許多地方財政面臨窘境。因此，中央可以鼓勵地方開辟地方稅源，針對地方的特色征收稅負。例如環境保護相關的稅負，既可以保護環境，整治環境污染，令排污較多的企業多納稅，又有利于地方增收，也有助于地方經濟可持續長遠發展。中央可以與地方更多的分配譬如增值稅等中央與地方共享的稅收，擴大地方享受的份額。同時可以增大中央對地方轉移支付的力度。以上舉措，將有利于緩解地方稅負壓力，可以更好地促進地方對當前營改增稅改政策的實施。

[1]營改增對物流行業的影響及對策探討，張淑華

[2]淺議“營改增”對物流企業的影響，周艷

[3]營改增對物流行業的影響及應對措施，夏敏芳

[4]我國物流業稅收負擔水平分析及建議，戴德頤，錢廷仙

[5]“營改增”對我國物流業的影響及應對措施，李忠華，王曼瑩，褚思信