財政主體與會計主體的利益關系淺析

甘萍萍

河南大學經濟學院

財政主體與會計主體的利益關系淺析

甘萍萍

河南大學經濟學院

財政是指國家集中一部分社會資源，用于為市場提供公共物品和服務，滿足社會公共需要的分配活動或經濟行為。財政的主體是國家，財政收支是財政分配活動的中心環(huán)節(jié)。政府運用財政參與了國民收入分配與再分配，同時也參與了社會再生產的過程。國家通過財政集中一定數(shù)量的貨幣收入，即財政收入，體現(xiàn)了其與其他交納各方之間的分配關系。會計主體指控制經濟資源，從事經濟活動的任何經濟單位。通常來說，財政收入體現(xiàn)財政主體與會計主體之間的經濟利益分配關系。本文從財政主體憑借權力對會計主體的利益分割、會計主體依靠信息優(yōu)勢影響財政主體對其利益分割、產權界定要求財政主體和會計主體對利益合理分割三個方面論述這種利益分配關系。

財政主體；會計主體；利益分割

一、財政主體憑借權力對會計主體的利益分割

財政收入本質上是一部分貨幣形態(tài)的產品價值。從產品的價值構成上來看，產品價值由C、V、M三部分構成。其中，C是補償生產資料消耗的價值部分，V是新創(chuàng)造的價值中歸勞動者支配的部分，M是剩余價值部分。會計主體的總利益即為全部產品的總價值總和。財政收入源于M，同時與C和M相關，所以可以從財政收入與C、V、M的關系的角度來分析財政收入的取得是通過分割會計主體利益來實現(xiàn)的。

(一) C與財政收入關系的分析

總體來看，C與財政收入沒有直接的關系，而存在間接關系，因為C是產品成本的重要組成部分，C的多少直接影響企業(yè)的盈利，從而間接的影響財政收入。從量的分析來看，C與財政收入呈間接的反比例變化關系，在價格不變的情況下，假定V是一定的，C部分減少，M部分就會增大，所以要增加財政收入，就要盡量減少生產資料的消耗。C主要包括補償勞動對象和固定資產消耗部分。在保證產品質量的前提下，節(jié)約原材料等物質資料的消耗，降低產品的物質成本，就可以增加M，從而增加財政收入。在固定資產折舊率既定的情況下，提高機器設備的使用效率，在折舊期間生產出更多的產品，可以減少C中固定資產的折舊部分，從而增加M，提高財政收入。

(二)V與財政收入關系的分析

V與財政收入的關系包括直接關系和間接關系。首先，從直接關系的角度來看，V是新創(chuàng)造價值中歸勞動者個人支配的部分，即工資收入。工人取得的工資收入應依法繳納個人所得稅，這部分稅收是國家財政收入的一個重要來源。所以，財政收入有直接來源于V的部分。然后，從兩者間接關系的角度來看，與C類似，由于V構成企業(yè)產品成本，V影響企業(yè)的成本水平，從而影響企業(yè)的盈利，影響財政收入。V能否構成財政收入的來源，主要看V的內涵，如果將V認定為維持勞動力再生產消費資料資金，這時就不是財政收入的來源；如果將V看做支付給勞動者的勞動報酬，則其中有一部分就會變成財政收入的來源。

(三)M與財政收入關系的分析

財政收入主要來自剩余產品價值M部分，所以M部分的大小與財政收入有著直接的關系。當產品總價值保持不變時，M的大小會受到C和V大小的影響，所以如果要提高財政收入，就要盡可能降低企業(yè)生產成本的消耗，提高企業(yè)的盈利水平。但財政收入最終的大小還要考慮企業(yè)盈利在企業(yè)與國家之間的分配問題。企業(yè)盈利水平提高不一定代表財政收入也增加，還與財政收入的分配規(guī)則相關。

二、會計主體依靠信息優(yōu)勢影響財政主體對其利益分割

財政主體與會計主體在利益上是對立統(tǒng)一的。政府制定了稅收相關法律法規(guī)，對稅收征收有嚴格的規(guī)定，而計算應納稅額時，要依據(jù)企業(yè)提供的會計數(shù)據(jù)。但作為理性經濟人，企業(yè)要最求自身利益最大化，他們有動機調整會計數(shù)據(jù)，以達到實現(xiàn)利益最大化的目的如稅收籌劃。

財政收入直接來源于M，并與C和V相關。政府要保證財政收入的實現(xiàn)，就必須依賴會計主體及時準確地提供相關會計信息。政府通過宏觀調控、征管、參與利潤分配、國有資產管理提高會計信息的準確性。在市場經濟體制下，實行政企分開，企業(yè)成為產權清晰的獨立經濟個體，實行獨立核算和自主經營，追求自身經濟利益的最大化，成為真正的會計主體。這時企業(yè)對會計信息具有主導權，會計信息的提供方和需求方掌握的會計信息不對稱，這時在會計主體和財政主體之間形成了“不完全信息博弈”。會計主體會利用自身的信息優(yōu)勢，向財政主體提供對自己有利的信息來減少上繳稅收，而財政主體為實現(xiàn)自身利益，會加強對會計信息的審核，并制定嚴格的規(guī)則，在會計主體和財政主體之間就形成了博弈。

三、財政主體和會計主體對利益要合理分割

由于會計主體與財政主體之間存在“不完全信息博弈”，所以會計主體需要對產權進行界定，主要涉及三個主要經濟主體。首先是政府對宏觀經濟進行調控，為企業(yè)提供良好的經營管理環(huán)境，同時參與企業(yè)的利潤分配，以滿足公共支出。然后是所有者，即企業(yè)的出資人，是企業(yè)現(xiàn)有凈資產產權權利主體，有權分享企業(yè)盈利，在現(xiàn)有產權分離的制度下，管理者與所有者相分離，但管理者對企業(yè)進行經營管理，所以有權參與企業(yè)利益分配。這三個經濟主體都與企業(yè)實現(xiàn)的經濟利益相關，對利益進行分割主要體現(xiàn)在兩個方面。第一：對企業(yè)的會計核算施加影響，從而影響企業(yè)收入、費用的確認和計量，使企業(yè)提供的會計信息更符合自身的利益需求。第二：各經濟利益主體以自己的產權權利為基礎，參與企業(yè)的利益分配，這一層次的利益分配與會計信息并沒有直接的聯(lián)系。

在會計上，界定各經濟主體之間的產權權利，會對國家財政收入產生重要影響，一方面，如果政府得不到足夠的收入，會影響國家財政收入，難以實現(xiàn)宏觀經濟控制的目標；另一方面，如果利益分配不當，過于抑制微觀經濟主體的積極性，影響宏觀經濟的發(fā)展。因此，相關政策的制定應權衡各經濟主體的利益，力圖找到均衡點，并實現(xiàn)整體利益最大化。

[1]夏云峰、顏剩勇.論會計信息生產、傳播、消費與會計信息失真[J].事業(yè)財會.2000.(6).

[2]彭成洪.論公共財政收支范圍的界定[J].經濟師.2000.(7).

甘萍萍(1994–)女，漢族，河南信陽人，河南大學經濟學院，2013級本科生，財政學專業(yè)。