淺談我國古代賦稅制度的演變及啟示

郝 杰

四川師范大學經濟與管理學院

淺談我國古代賦稅制度的演變及啟示

郝 杰

四川師范大學經濟與管理學院

古今中外，賦稅制度作為管理國家的手段，對經濟社會的變革具有巨大的推動作用。在我國漫長的古代歷史進程中，自然也跟隨著賦稅制度的持續演變。本文通過梳理中國古代不斷變化的賦稅進程，總結其演變的歷史趨勢和影響因素，把握中國古代社會經濟發展的規律，以期望以史為鑒，積極思考了它對當前我國稅費變革的啟示。

賦稅制度；稅制改革

一、我國古代賦稅制度演變的主要趨勢

中國古代璀璨的歷史進程伴隨著賦稅制度的適時創新與發展。從夏商周的貢賦制，春秋戰國的“相地而衰征”，到秦朝的“因地而稅”、“舍地而稅人”以及兩漢賦稅制中“租”和“賦”，魏晉時期的“戶調法”，到南北朝改征調布，隋代的租調令；到唐代的“租庸調”法、“兩稅法”，再到宋朝的方田均稅法、募役法，明朝的一條鞭法，直至清代前期的田賦和丁役，清代后期的“攤丁入畝”，賦稅的改善始終保證著古代統治秩序的正常運行。其演變的主要趨勢有：

1、農民的人身自由逐步得到解放，統治者的收稅標準在唐朝從以人頭為主轉向以土地為主。

2、以兩稅法為標志，征稅的時間從不定時發展為定時。

3、隨著商品經濟的發展，賦稅由實物地租演變為以貨幣地租為主，商品稅興起不斷加重。

4、農民本身由必須服徭役或兵役發展成可由納娟替代。

5、征稅的類型由繁雜轉向簡單，統一征收。

以上變化趨勢無不體現了我國古代經濟不斷發展變化，商品經濟的蓬勃興起的客觀規律。

二、我國古代賦稅制度演變的主要因素

由于對社會各階級經濟利益關系的重新調整，需要對賦稅制度進行不斷完善和變革，才是稅制變遷的本質所在。中國古代歷經了漫長的封建統治時期，賦稅制度的改變自然受到當時政治經濟背景、政權穩定與財政狀況、政府對資源的控制程度等多因素的限制。

1、政治經濟背景。我國古代社會經歷了奴隸社會向封建社會的轉變，稅制變化歷史漫長而曲折。比如春秋的“初稅畝”，正是政治制度和意識形態對賦稅制度變革的反映，是隨著國有土地制的瓦解，封建制度逐漸萌芽，生產關系不斷改變，勞動人民的身份由奴隸轉向農奴，又變為農民，初稅畝制度才得以推出。因此，不同的政治制度下，賦稅制度的變化是勞動者人身自由的變化、生產工具的變化、生產組織形式的變化的客觀要求。但是，歸根結底深影響政治、經濟變化的是生產力，生產力的不斷提高引起生產工具的改善、耕作方式的改進、勞動者積極性的提高，從而客觀要求賦稅制度的發展。

2、政權穩定及財政狀況。 朝代的興衰更迭，伴隨著政權和財政狀況的穩定，引起賦稅制度的發展變化。源于歷史階段的變革，比如由于私有田地的增加及生產力發展，公田收人不再滿足統治者包括戰亂等開支，演進出現了“初稅畝”；唐朝中期均田制的破壞，政府收入陷入無地可均的局面，為了緩解財政危機推出了“兩稅法”；明朝中期封建統治者腐敗嬌奢，土地兼并現象重生，政府財政赤字，物資匱乏伴隨而來“一條鞭法”的產生。

縱觀歷史，賦稅制度的變革都源于政府財政狀況的基礎決定性作用。

3、政府對資源的控制因素。中國古代封建君主專治的社會制度，決定了賦稅制度的政府主導性質。賦稅制度的調整實質上是對社會經濟利益的再分配，而社會經濟利益的決定又源于各個利益集團對資源的控制程度。作為幾千年的農業大國，中國古代以土地產出為主的生活方式，決定了各利益集團對土地的控制爭奪，繼而影響著賦稅制度的變革和調整。

三、古代賦稅制度演變對當代稅制改革的啟示

1、考慮社會政治經濟背景。稅制的改革必須與當前中國經濟體制改革、產權制度改革相適應。比如，我國目前國有企業股份制改造時期的企業所得稅、證券交易稅的規范都要體現產權制度對稅制的影響。

2、考慮當前的財政狀況。應該把經濟總量和結構變化作為調整各項稅收稅率、起征點的依據。例如物價過快增長時，央行多次上調存款準備金率、個稅起征點，都說明了財政狀況的質量與結構會對稅制產生影響。

3、發揮稅收的宏觀調控作用。事實上，稅收制度在社會資源調配中發揮著重要的作用。重視對土地、礦產等資源的稅收政策，對部分產業或不同地區的稅收政策傾向，都體現著稅收制度在促進經濟協調發展、資源配置調控中的重要作用。

4、保證稅制的公平、簡化。隨著現代中國稅制的變化，如延續幾千年的農業稅廢除，全面實施增值稅改革，資源稅改革啟動試點。我國稅制的未來，必然伴隨著調整增值稅征收范圍、調減營業稅、消費稅，推進房地產稅改制，建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制，完善地方稅務體系，建立城鄉統一的稅收制度 。

5、推進依法治稅進程。近些年來，亂收費、濫收費現象增多，究其原因，主要源于財政法制體制不健全、監督管理力度不夠。因此 ， 目前我國費稅制度的改革必須貫徹依法治稅、依法行政的原則。財政稅制法規作為國家法律體系的重要組成 ，首先要加強法制規范建設， 加大依法理財和依法治稅力度， 杜絕非法加征稅務負擔現象 ;其次要加大依法納稅教育，引導干部群眾守法，形成良好的稅費征收氛圍，引導公民積極維護和履行納稅人的權利和義務。

四、結束語

賦稅是一個國家生存發展的經濟基礎，是財政收入的主要來源。賦稅制度的優越與否關系到一個社會進步和發展方向。我國古代漫長的賦稅制度變革是主客觀多方面因素共同作用的結果，唯有生產力的提高、經濟社會的發展才是未來賦稅制度變革的方向所在。總結古代豐富的賦稅改革經驗，取其精華，去其糟粕，以史為鑒，才能讓當代中國經濟在悠長淵遠歷史的推動下繼續蓬勃發展。

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郝杰(1994-)，女，漢族，四川巴中人，四川師范大學經濟與管理學院2015級研究生，研究方向為西方經濟學。