財產(chǎn)保險“營改增”面臨的難題及路徑選擇

宗志娟

阜陽師范學院信息工程學院

財產(chǎn)保險“營改增”面臨的難題及路徑選擇

宗志娟

阜陽師范學院信息工程學院

國家“十二五”規(guī)劃的重要內容之一，營改增自2016年5月1日起全面推進，金融業(yè)納入營改增范疇，具有劃時代的意義。財產(chǎn)保險是金融業(yè)的重要組成部分，對于改革整個稅制結構、推動經(jīng)濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定起著重要作用。據(jù)此，將對財產(chǎn)保險營改增面臨的難題進行分析并提出相應的政策建議。

財產(chǎn)保險；營改增；賠付支出；納稅申報

一、我國財產(chǎn)保險營改增的概述

(一)財產(chǎn)保險營業(yè)稅

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》以及我國《稅法》的相關規(guī)定，我國保險業(yè)營業(yè)稅包含在“金融保險業(yè)”這個項目下，對于壽險公司和非壽險公司均采取統(tǒng)一5%的營業(yè)稅稅率，繳納期限為1個月，以保險業(yè)營業(yè)額為稅基。對不同的保險業(yè)務確定營業(yè)額如下：

初保業(yè)務：納稅人經(jīng)營保險業(yè)務時向投保人或被保險人收取的全部保險費；

儲金業(yè)務：保險業(yè)務在納稅期間內的儲金平均金額按照中國人民銀行公布的1年期存款的月利率計算。儲金平均余額=(期初儲金余額+期末儲金余額)/2；

已征收過營業(yè)稅的應收未收保費：在會計核算期間內未收回的部分，允許在營業(yè)額中扣除相關的保費收入，在會計核算期限后收回的再并入檔期營業(yè)額；

無賠償獎勵業(yè)務等：營業(yè)額的確定以向投保人收取的實際保費金額為準；

境內保險人向境外再保險人的分保業(yè)務：境內保險人的營業(yè)額的確定需要將分保保費減除，境外再保險人應按照其分入保費繳納營業(yè)稅，由境內保險人扣繳。

當然，也對一些利于農業(yè)發(fā)展、利于財險企業(yè)分散風險及關系經(jīng)濟發(fā)展和國計民生的業(yè)務不征營業(yè)稅，比如，農業(yè)保險業(yè)務、攤回分保費用、代為追償款、出口信用保險業(yè)務等。

由此可以看出，除了不征營業(yè)稅的財險業(yè)務以外，其他業(yè)務，與保費相關的費用、成本等一般都不允許扣除，而且這些費用、成本本身都是含稅的，所以存在重復征稅問題。

(二)財產(chǎn)保險業(yè)增值稅

財產(chǎn)保險業(yè)營改增之后，實行6%的增值稅稅率，允許進項稅額抵扣。財險業(yè)實行營改增有以下優(yōu)點：

1.避免重復征稅。增值稅一般納稅人允許進項稅抵扣，可以將財產(chǎn)保險業(yè)相關展業(yè)成本、負債部分的保費在最終計稅時合理扣除。

2.完善增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化稅制體系。財產(chǎn)保險公司征收征收增值稅后，一方面，可以抵扣上游環(huán)節(jié)的進項稅，比如固定資產(chǎn)采購、賠付支出、手續(xù)費支出等；另一方面，下游企業(yè)可以抵扣其購買的保險產(chǎn)品。保證了增值稅抵扣鏈條的完整性，優(yōu)化稅制體系。

因此，為保證增值稅抵扣鏈條的完整性，促進保險業(yè)健康良性更快的發(fā)展，穩(wěn)定社會經(jīng)濟，營改增是必要的，也是必然的。

二、財產(chǎn)保險“營改增”面臨的難題

(一)賠付支出進項稅抵扣

保險公司營改增前后最大的變化是需要交納5%的營業(yè)稅改為交納6%的增值稅，營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅。這對保險公司的保費收入、手續(xù)費支出、賠付支出等都產(chǎn)生了很大的影響，尤其是對賠付支出進項稅抵扣的影響更為突出，因為目前政策來看，賠付支出采取的是憑票抵扣模式，這使得財產(chǎn)保險公司可進項抵扣額有限，可能無法享受營改增政策成果，從而使稅負上升。

(二)納稅申報業(yè)務流程

2016年5月1日之前，財產(chǎn)保險公司繳納營業(yè)稅及附加，計算簡單，以全部保費收入為稅基，按5%稅率計提。營改增之后，繳納的增值稅按照銷項稅抵扣進項稅的凈額繳納。財產(chǎn)保險公司進項稅涉及支付手續(xù)費、支付賠款、傭金、費用及資產(chǎn)采購等。增值稅的申報比較負責，不同的收款對象涉及不同的增值稅稅率，這會影響公司的稅務申報業(yè)務流程。

(三)操作系統(tǒng)

財產(chǎn)保險公司營改增之后，對各項業(yè)務計稅時，需將銷項稅額和進項稅額分開。簽訂保單方面，公司在簽單時需要計算出保費收入及增值稅銷項稅額；手續(xù)費和傭金支出方面，應對不同的代理人和保單計算增值稅進項稅額；理賠業(yè)務方面，進行報價、核損、理算、結案時應將增值稅進項稅、含稅賠付支出、不含稅賠付支出區(qū)分開來；開票方面，應針對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。在收取保費、支付賠款方面，應拆分出增值稅銷項稅額和進項稅額。這些拆分項和區(qū)分項，使得保險公司承保操作系統(tǒng)較以前相對要復雜的多，加重保險公司負擔。

三、財產(chǎn)保險“營改增”的路徑選擇

(一)適度擴大賠付支出進項稅抵扣范圍

賠付支出能否能到充分抵扣，對財產(chǎn)保險公司整體稅負產(chǎn)生很大的影響。所以在承保、理賠系統(tǒng)明確投保人身份識別信息，區(qū)別增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對前者的賠款直接抵扣賠款后支付，對后者賠款按照相應稅率進行申報，支付給第三方的賠款發(fā)票抵扣進項稅。

(二)加強內部控制，梳理業(yè)務流程

公司應加強管理內部的財務、采購、銷售流程。財務方面，需要加強財務人員營改增方面的培訓和學習，專人負責稅務工作，嚴防因業(yè)務不熟練、操作失誤或不當?shù)仍黾迂攧诊L險；采購方面，對供應商納稅身份進行分類，區(qū)分開增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，最大限度地降低采購成本。銷售方面，熟知稅負轉嫁的方式，盡量轉嫁稅負，增加保險公司保費收入。

(三)操作系統(tǒng)

營改增對財產(chǎn)保險公司造成的影響是方方面面的，同時也會因保險公司保費收入指標不合理產(chǎn)生不利的影響，所以保險公司在國家全面推行營改增的戰(zhàn)略規(guī)劃下對保費收入進行一定的調整，合理規(guī)劃保費收入指標，促進公司經(jīng)營平穩(wěn)運行。同時保險公司應適時更新IT管理系統(tǒng)，保證IT系統(tǒng)與增值稅系統(tǒng)兼容，隨營改增政策的變動而變動，保證公司各項業(yè)務流程和活動順利進行。

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宗志娟，性別，女，出生年月，1986.09，單位，阜陽師范學院信息工程學院，職稱，助教。

本論文是阜陽師范學院信息工程學院校級課題(人文社科)的階段性成果，課題編號：2016FXXSK02課題名稱：財產(chǎn)保險“營改增”政策研究—基于供給側改革視角。