舒緩稅負神經：困境與路徑探析

侯　莎

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舒緩稅負神經：困境與路徑探析

侯莎

摘 要：近年來“兩會”代表提出的稅收相關提案，引發社會的廣泛關注。媒體接連拋出的“工薪稅”、“制造企業稅”、“親孝房稅”、“霧霾稅”等名詞一次次刺激著納稅人緊繃的神經。從我國的稅制現狀來看，目前的稅制體系存在原初設計缺憾、稅收優惠措施調整滯后、稅收立法、執法隨意性過大、稅收財政功能與調控功能泛化等問題，是造成納稅人對稅收動向如此緊張的根本原因。從長遠來看，合理設計稅制結構、明確公平稅負原則；合理施行稅收優惠制度；改善財政支出結構，增加民生開支；建立現代稅收征管制度；規范輿論媒體行為，方能舒緩民眾敏感的稅負神經。

關鍵詞：稅負；量能課稅；稅收優惠；稅收征管

稅收相關新聞一直是社會關注的熱點。2014年國務院批準設立福建自由貿易試驗區，在福建的廈門、平潭和福州三片區試行稅收相關政策。一時間，如何利用政策洼地，合理減免區內包括小微企業在內的企業稅收擔負，成為社會熱議的焦點。此外，每年“兩會”代表們所提的稅收相關議案更是屢屢引發關注。2016年3月全國“兩會”期間，一些政協委員和人大代表接連拋出“工薪稅”、 “制造企業稅”、“親孝房稅”、“霧霾稅”等提案，更是引發極大社會效應。

這些稅收名目不過是民間對特定應稅產品或行為所征稅收的通俗稱謂，本身并不嚴謹。“工薪稅”是指工薪階層在賺取工資收入后所繳納的個人所得稅；“制造企業稅”主要是指國家對制造類企業所征收的包括增值稅、企業所得稅等在內的稅收；“親孝房稅”則緣起年輕人于同一小區購買兩套房屋自主和贍養老人需要交納較重稅收的現象；“霧霾稅”即環境稅，是指針對排污企業和排污物征收的稅種。剝離這些名目紛繁的外衣，可以看出，隱含其中的稅種均耳熟能詳。那么，這些現有稅種為何產生如此多的爭議，甚至因為輿論壓力，稅收規范性文件也隨風轉舵迎合而上。誠然，納稅人對稅收的戲謔態度在世界范圍內十分普遍。但是，對于所謂的“加稅信號”道義上的憤怒，無論多么入情入理，也不能將其作為法律分析的證據，而只能看作表征。

而且，當真正的加稅信號被釋放時，即便是媒體捕風捉影，納稅人便不僅僅是關注與討論這么簡單了。2015年7月，國內一些網站及部分微信公眾號開始流傳一篇《遺產稅將于2016年正式開征》

的文章，文中提到我國將于2016年正式開征遺產稅，且深圳市已公布了開征的相關試點實施措施。一時間深圳市保險業銷售空前繁榮，甚至出現了多筆過億的保費大單。雖然事后深圳市地方稅務局專門發文辟謠，稱其為空穴來風，但民眾仍未放松對遺產稅的關切，一些保險公司、移民公司借勢鼓吹，掀起了保險、移民市場的繁榮。

因此，從整體上冷靜分析該系列事件的成因與緣由，挖掘暗藏其后的法律真意，找到適當的路徑去緩解敏感的稅負神經，具有重要的現實意義。

一、相關稅收新聞背后的稅收涵義解讀

個人所得稅幾乎每年都會成為“兩會”代表關注的熱點話題。其中，個稅的起征點、征收方式、稅收優惠更是尤為關注的問題。2016年，多位全國政協委員、人大代表提出應將現行個人所得的起征點由3500元提高到5000元。而回顧歷屆兩會上，包括格力集團董事長董明珠、娃哈哈集團董事長宗慶后在內的多位代表、委員都提出過將個稅起征點提高的議案。全國政協委員、國務院參事、中國作家協會副主席張抗抗更是連續三年提出相關提案。個稅起征點，在稅法語境下即是指個稅免征額。按照我國現行《個人所得稅法》第6條的規定：納稅人每月工資、薪金所得收入額減除三千五百元后的余額，為其應納稅所得額。對個人所得稅的征收采用以個人為單位的征收方式，雖征收簡便、征稅成本較低，卻無法考慮到納稅人家庭生活負擔。

減免“制造企業稅”，是TCL集團董事長李東生、吉利集團董事長李書福等代表提出的一項議案。作為中國制造業的翹楚，這些代表提出應降低制造企業增值稅稅率，取消城建稅和教育費附加稅，為制造業企業降低稅收負擔，集中精力提升企業研發創新能力，從而提升其核心競爭力。

“親孝房稅”的提法，是對我國當前居高不下房價的關注，更是對中國房產稅改革是否成功的一種間接回應。從功能上，房地產稅作為直接稅，是通過經濟手段從房地產市場的宏觀調控與平衡稅制結構兩方面促進經濟增長，降低中低收入者的“稅收痛苦”等①劉劍文：《論房產稅法的功能定位》，載《廣東社會科學》2015年第5期，第225頁。。在同一城市為實現子女與老人相鄰居住而換購住房的，可以通過減免相關稅費政策釋放一部分人的購房需求，加強市場流動性。這種建議從政策上似乎可行，但在稅法角度的合理性值得商榷。

除此之外，稅收征管引發的暴力抗稅事件也值得關注。有“中國童裝名鎮”之稱的浙江省湖州市織里鎮相關部門對童裝業主根據其擁有的縫紉機的數量為基數核定征收營業稅和個人所得稅，人稱“機頭稅”。當地稅務局的做法不能說沒有道理，征收“機頭稅”符合《中華人民共和國稅收征收管理法》有關核定征收的規定。“機頭稅”不合理之處，在于稅收執法不透明。當地稅務局對所有業主按照統一標準核定征稅，并沒有向納稅人說明稅額計算基礎；繳稅通知單代替發票，委托代征人代替稅收專員，其執法缺憾顯而易見。另外，稅務機關臨時要求增加稅收額度，缺乏納稅人的參與。在納稅人看來，稅額成了可多可少的橡皮泥，對稅負缺乏穩定預期，自然不愿遵從。納稅人對程序正義的渴望不亞于對實體正義的期盼。規范稅收執法行為、貫徹稅收服務理念，是緩解納稅爭端、提升稅收遵從的根本保證。

剝離新聞媒體加冕于“工薪稅”、“制造企業稅”、“ 親孝房稅”、“霧霾稅”和“機頭稅”之上的外衣后，這些稅收的“真容”大多為人所熟知。從法律的角度出發，稅務機關開征這些稅收有理有據。但這些常見的稅種稅目，經過輿論改頭換面，竟觸及了民生稅負的神經。征管機關依法征稅的行為，加深了納稅人的稅負痛感與被剝奪感，醞釀階段的遺產稅，還未等官方聲明，納稅人已經開始真刀實槍、未雨綢繆地避稅了，這讓人不得不對中國的稅制走向產生懷疑，對這些稅收制度的原初設計是否已被現實扭曲表示擔憂，對未來稅收信號的釋放策略加以思量。總之，民眾對政府征稅“風聲鶴唳”的情緒源于中國稅制設計的固有缺陷和行政立法、執法的過大任意性等方面。

二、敏感稅負神經背后的問題探析

（一）“寬打窄用”的制度設計惡果初現

1994年分稅制改革時，鑒于當時稅收征管機關有限的執法能力，采用了“寬打窄用”①我國自1994年開始，實行寬稅基、高稅率的稅收設計，目的是彌補當時稅收征管率較低的現象，從而保證籌集到足夠多的稅收收入，簡稱“寬打窄用”的稅收制度設計。的制度設計。根據國務院相關政府部門的調查分析顯示，我國稅收總的征收率，已從1994年分稅制改革的50％左右提高到了2003年的70％以上。之所以出現這樣大的征稅空間，既與1994年分稅制改革時所訂立目標過高有關，也與在具體征收過程中的稅收條目過多有關。由此，長期過于繁雜龐大的稅制體系造成了普通民眾稅負較重的痛苦。一些稅法專家分析，1994年分稅制改革時，確實考慮到了通貨膨脹率等因素，因此采取了“寬大窄用”的措施。然而，隨著社會的發展，許多當時被排除于征管之外的稅目在現實的語境下已經缺乏合理性，隨著征管能力的提高，一些“睡著的稅目”也有能力被喚醒。為了增加政府財政收入，我國在實踐操作中的確已經開始喚醒這些“休眠稅”。近年來，土地增值稅、二手房交易營業稅和個人所得稅以及大小非減持征收個人所得稅都已經“復活”。但是，由于納稅人習慣于稅收征收管理機關長期地松散執法，忽然收緊稅收征管，不僅會造成納稅人主觀上的稅收痛感，而且在客觀上也造成了稅負超重的結果。政府收費和稅收名目漸繁，財政收入攀升，加之物價上漲導致的個人收入相對下滑，使得民眾反“稅”的情緒一觸即發。在這種情況下，社會上拋出任何一種“加稅”的信號，都會引起民眾稅負神經的緊張。

此外，從征收稅種上來看，增值稅、營業稅、消費稅等流轉稅種長期以來屬于我國稅收體系中的主體稅種，這些稅種屬于間接稅，將稅收負擔通過生產、消費等流通環節轉嫁到普通消費者身上。對于社會高收入人群來說，相較于日常總收入，其所承擔的流轉稅只占很小比例；而對于社會低收入人群而言，其承擔的流轉稅在日常消費支出中則占據較大比例。而現實情況是，流轉稅要求所有人均承擔一樣稅率。長期以來，必然造成富者愈富、窮者愈窮的累退效果②熊偉：《法治財政的憲法之維》，載《財經法學》2015年第6期，第65頁。。

（二）稅收優惠措施調整滯后，導致不同稅目間關系失衡

稅收優惠是政府為了配合國家在一定時期的政治、經濟和社會發展總目標，通過采取按照預定目的減免稅收的措施，從而減少某些特定納稅人群體的納稅義務。作為稅式支出，稅收優惠具有階段性和目的性。我國的稅收優惠措施調整十分滯后，諸多暫行條例中的稅收優惠措施自設立至今鮮有改動。例如，對于增值稅一般納稅人銷售初級農產品適用13％的低稅率，而對于加工食品則仍然適用17％的一般稅率。隨著社會分工的進一步細化，原先初級農產品與加工食品的劃分標準已與現實不相適應。對于與人們生活息息相關的日常用品，如何在稅收方面予以特別照顧，現行流轉稅制也缺乏應有的機制，導致在通貨膨脹條件下低收入人群的生活質量日益惡化。

（三）稅收立法、執法隨意性過大，容易激發納稅人的不公平感

從總體上來看，目前稅收立法非常粗糙。在我國稅收法律體系中，經全國人大及其常委會制定的財稅法律則較少，且條款也通常較為粗淺、抽象，而過半數的為相關財稅行政機關經授權或者轉授權所制定的行政法規、部門規章和規范性文件，從而形成了目前我國財稅法領域“行政法規偏多、法律偏少”的格局。長此以往，難免存在著“行政部門利益法律化”的趨勢，不僅損害了財稅法律的正當性、權威性和公正性，也容易對納稅人的權利等方面產生消極影響。

此外，無論是全國人大制定的稅收法律還是國務院制定的稅收行政法規，都給稅務執法留下了很大的裁量空間。在規范自由裁量權方面，盡管財政部和國家稅務總局一直在努力，出臺了大量的規范性文件，指導和約束基層稅務執法，但是，在如何解釋和適用稅法方面，基層稅務機關仍然享有很大的自由裁量空間。在此前提下，人情執法、差別執法難以避免。另外，在制定稅收優惠政策方面，財政部和國家稅務總局的權力很大，厚此薄彼的現象也不鮮見，減免稅的理由有時未必充分。納稅人面對相同情況，如果得到了不同的待遇，很容易失去對稅收公平的信心。即便稅務機關正常執法，也容易激發納稅人的抵觸情緒。此外，我國稅收征管水平較為低下，征管手段比較落后。比如，個人所得稅目前實行的是代扣代繳為主、自行申報為輔的征納模式，而這兩種征繳方法在申報方式、審核機制、扣繳制度等方面都不健全。按照現行這種征收個人所得稅的方法和標準，無法系統、真實地體現每一個納稅人的納稅能力，同時，也無法體現出納稅人“收入所得越多、征稅越多；收入所得越少，征稅越少”公平承擔稅負的個稅調控收入差距功能①吳荻楓：《社會公平與個人所得稅改革》，載《特區經濟》2007年第9期，第141頁。。

（四）稅收財政功能與調控功能泛化

在國民收入分配改革背景下，稅收功能的運用愈發隨意，稅收工具化主義復辟傾向明顯，政策出臺也愈發草率。“親孝房稅”、“機頭稅”均是政府有意無意的政策行為所導致的不良后果。在一定意義上，政府通過課稅方式來增加財政收入，是現代國家稅收實踐活動的主要內容。這種形式并不會隨著社會的發展和時代的進步而發生改變，只是在現行社會發展趨勢下拓展了稅收的功能作用，從原來單一的財政需要，擴展到調控等方面的功能。但是，應該充分認識到稅收的局限性，防止出現“稅收萬能”的論點。應該準確界定稅收所發揮的作用，嚴格區別稅收的原生性功能和繼發性工具功能，防范政府行為的稅收風險，才能防止對其中任何一種作用的泛化認識及其危害的蔓延。

三、舒緩敏感稅負神經的路徑探析

（一）合理設計稅制結構，明確公平稅負原則

雖然現實中不嚴格稅收執法的行為，間接起到了緩和社會矛盾的作用。但在稅收體系化發展的當下，緩解稅收負擔不能遵循“執法放水”的老路，應做到對稅制機構的合理安排，確立合理的稅收擔負原則。

1. 保持稅收立法品格，避免政策侵擾

稅法具有宏觀調控的功能，但該功能的發揮應建立在稅法自身價值實現的基礎之上，即在發揮調控功能時不喪失自身，保持其固有的穩定性，有助于稅負公平、提高效率，從而體現效率與公平的價值。2015年3月15日，全國人大十二屆三次會議修改通過了新的《立法法》，明確“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”屬于“法律保留”事項，這一修改規定不僅是對之前“稅收基本制度法律保留”內容規定的細化，更是我國稅收法治過程中的里程碑事件。稅收作為財政制度的核心內容，意義重大。因此，落實稅收法定主義的過程，是法治觀念在稅收領域的具體體現，也是現代財稅法律回歸其原有定位的過程。從英國的“無代表則不納稅”到現代的稅收法定原則，無不要求任何一個稅種的開征，都必須得到全民（代議機構）的同意。從這個意義上而言，保持稅收本身的品質，避免過多政策侵襲，不僅是現代財稅法的基本要求，也是現代法治國家的必然選擇。此外，我們應清醒認識到，稅收調控市場及規制市場某些特定行為的作用，需要時刻受到稅收法定原則的約束，且不能將其作為稅收的長期調節機制存在，因為稅收宏觀調控僅是一種短期調節，它是政府為應對經濟波動而從宏觀上通過增、減稅目方式對市場進行的一種調節機制。因此，稅收的財政功能是其根本，調控功能從屬其存在。

另外，應當重視稅收立法中的民意表達。稅收的征收是將公民的私有財產轉變成公共財產的過程，與每個納稅人的利益休戚相關。面對日益興盛的公眾參與意愿，財稅立法的過程中也需要主動吸收和引進各方的民意呼聲。應當讓納稅人從廣度和深度上參與稅收改革，通過多種渠道聽取納稅人的意見和建議，尋找稅收征收和繳納過程中存在的各類問題，提高稅制改革和稅收立法的合法性與合理性，從而最終保障納稅人的合法權益。當納稅人能夠實質性的參與到稅收立法過程并對其施加一定影響時，其稅收痛感必然會有所下降。如果說個人所得稅的“國稅函烏龍事件”，①2011年8月26日，國家稅務總局發布2011年第47號公告，內容是關于納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產同時一并銷售附著于土地或者不動產上的固定資產有關稅收問題的。針對之前網絡風傳47號公告內容為《國家稅務總局關于修訂個人所得稅若干問題的規定的公告》，國家稅務總局官方辟謠稱均系偽造。此事件被簡稱為“國稅函烏龍事件”。是對當下民意表達機制的調侃，那么個人所得稅中工資、薪金所得3500元免征額的確定，則標志著民意表達的階段性勝利。另外，“出國（境）經費、車輛購置及運行費、公務接待費”等三公經費的逐步公開，新《預算法》“管理政府的工具”立法理念的轉變，也表達了中央接受民眾監督的愿望。應保持這一利好發展態勢，進一步通暢民意表達途徑。通過這種開放式的立法模式，不僅可以更全面、集中地反映普通民眾的需求與呼聲，積累民眾智慧，集思廣益地收集訊息和資源，確保稅收立法的科學性基礎，而且可以提升稅收立法的公平性和正義性，使普通民眾對稅收立法更加尊重和信賴，從而最終實現稅收立法的民主性基礎②劉劍文：《我國財稅法治建設的破局之路——困境與路徑之審思》，載《現代法學》2013年第3期，第68頁。。

2. 在稅制設計時，對于特殊產品和特殊關系，應進行特殊考慮

在如何解決“稅負公平”的問題上，首先要考慮納稅人之間橫向稅負的公平性問題。長期以來，在政府和納稅人之間做出動態的縱向安排和合理的稅負調整，是稅法領域一直關注的熱點。既然我國的財政支出現狀無法滿足民生建設需要，那么在征稅環節就需要對民生予以照顧，在稅制設計中體現人文關懷。對于食品等日常生活用品，可以考慮輕稅；對家庭財產關系，也要區別對待，不能當然地套用市場交易規則進行課稅。

（二）合理施行稅收優惠制度

1. 量能課稅原則指導下的稅收優惠制度

中國共產黨第十八屆中央委員會第三次全體會議通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中專門提到，要按照促進稅收公平競爭、公平稅負以及統一稅制的原則要求，規范管理包括區域性稅收優惠在內的稅收優惠政策。并且強調，要通過專門的稅收法律來統一稅收優惠政策，最終逐步實現稅收優惠政策的清理和規范。從稅收法律的角度來看，貫穿始終的量能課稅原則與稅收優惠有一定的關聯。按照日本著名稅法學家北野弘久的觀點：在衡量一項收入或者所得的稅收負擔能力時，不應僅著眼于形式層面的數量多少，更要從實質合理性的角度進行衡量。比如，一個大型企業和一個中小型企業，當它們取得相同數量的收入或者所得時，從形式上來看它們具有相同的稅收負擔能力，而實質來看，由于存在規模大小、實力額懸殊、機會的不均等等因素，它們的稅收負擔能力是不一樣的。此時，需要對這個中小企業提供適當的稅收優惠，從而彌補其與另一家大企業之間的實力懸殊，這在一定程度上體現了量能課稅的要求。①熊偉：《法治視野下清理規范稅收優惠政策研究》，載《中國法學》2014年第6期，第158頁。此外，稅收優惠政策也要針對社會上存在的弱勢群體，這些弱勢群體既可以是家庭或者單個人，也可以是在市場競爭中處于弱勢的企業。這些弱勢群體的稅收負擔能力較弱，必須合理考量他（它）們的稅收負擔，提供適當的稅收減免，以保證其基本的生存權和經營自主權。

此外，從表面上看，稅收減免是一種有利于減輕納稅人稅負的優惠措施，但是任何針對單個群體或者個體的減免稅收都有可能引發橫向不公平，因此，只能由立法機關來進行安排。即使征稅機關保留一定的自由裁量權以體現量能課稅原則的要求，也必須受到稅收法定主義的約束，不得越權設立。

2. 適當實施減免稅政策

所謂“財聚人散，財散人聚”，減免稅可以提高國民收入，提升消費能力，在政府財政收入連續超過GDP增幅的語境下，降低稅負在情理之中。改革開放以來，我國已經進行了一系列的結構性減稅改革，包括合并與廢止某些過時稅種、調整特定的課稅要素等。其中，既包括對國有企業的稅收優惠，也包括對外資企業的稅收優惠政策，還包括對特殊地區、特殊群體的稅收減免政策。如，農業稅的直接取消，個人所得稅改革中不斷提高工資薪金的免征額，以及在“產業優惠”的政策導向下，對國家重點扶持的高新技術產業、新能源行業以及基礎設施產業等給予了大量的稅收優惠等。可見，減稅政策基本涵蓋了現行的全部稅種。稅收優惠改革無疑推動了我國結構性減稅的發展進程，使稅制結構更加合理，稅收法治水平和稅法的基本價值也由此得到了進一步的體現和提升。但這些減稅政策對于民生的關注程度仍顯不足，現行稅制在照顧民生方面仍有很大的上升空間。例如，在接下來的個人所得稅法修改過程中，應力圖實現所得稅的加計扣除，通過生計費用的扣除彌補政府財政收入對社會養老及撫幼投入的不足，提高社會福利。在個人所得稅的扣除標準上，要充分考慮到納稅人在贍養老人、扶養子女、以及在住房、醫療、教育、保險費用等方面的支出，在制度設計上，可以適當實行家庭報稅模式，適度核定家庭負擔，使費用扣除更符合納稅人的實際日常開支。此外，還可以適當考慮免除不超過一定數額或者比例的社會捐贈的稅收，從而起到鼓勵社會高收入階層熱心社會公益事業，積極幫助社會弱勢群體的目的。

（三）改善財政支出結構，增加民生開支

“工薪稅”、“親孝房稅”引發熱議，有人翻出幾年前《福布斯》榜單中中國稅負痛苦指數位列世界第二的報道，“痛苦”二字觸及民眾內心的稅感隱痛和公平焦灼，即刻在坊間產生共鳴。針對福布斯提出的“中國稅負痛苦指數排名全球第二”的說法，《人民日報》發文予以否認，稱《福布斯》的“稅負痛苦指數”科學性較差，并不能反映真實情況，中國宏觀稅負不高。但需要注意的是，稅負高低與稅負痛感并不必然等同，稅負痛感與幸福感取決于所收稅款的用途，單純的數字不能表達任何問題。而且，我國的財政收入大多用以經濟建設和行政管理，對于公共建設和社會福利建設投入不足，沒有真正做到“取之于民，用之于民”，納稅人幸福感低，稅負痛感自然較重。從長遠角度看，稅負過重會導致國強民不富，民不富會加劇終端消費的不足，進而導致內需不足。因此，通過加大經濟建設投入的方式拉動內需，只能達到短期的效果，卻會產生內需持續性不足、稅收痛感加劇的反作用。2014年6月30日，中共中央政治局審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，強調財稅改革的目標是建立公開透明、統一完整、法治規范、運行高效的現代財稅制度，在政治、社會和經濟層面，該制度應有利于促進社會公平、統一市場資源優化配置，從而實現國家社會的長治久安。①《審議〈深化財稅體制改革總體方案〉、〈關于進一步推進戶籍制度改革的意見〉、〈黨的紀律檢查體制改革實施方案〉》，載《人民日報》2014年7月1日，第1版。因此，改善財政支出結構，增加民生開支，才是減輕納稅人稅收痛感的根本手段。

此外，要讓“取之于民”的公共財產物盡其用，并最終公平正義地“用之于民”。“取”要符合法定程序，“用”要真正為民，即為社會公眾提供社會公共物品，這是稅制合法性的根基。在稅收依據理論中，以盧梭為代表的“稅收交換說”曾從整體的國家和國民的取用關系角度，把國民納稅與國家提供公共物品視為一種“交換”，從而把國民的稅收負擔與其公共物品收益結合起來，這對于良性的征納關系或取用關系的形成，以及稅收憲法學的構建，對于實現良法善治，都具有積極的價值。②張守文：《稅制變遷與稅收法治現代化》，載《中國社會科學》2015年第2期，第98頁。從一定程度上來說，確保各類社會公共物品的有效、充分供給，也是實現依憲治國的必然要求。不過，增加財政民生支出固然是好，但基于中央政府“保證經濟平穩較快發展”的迫切需要，要使財政支出從經濟建設轉向民生建設，將花費大量的游說成本和時間。

（四）避免稅收征管隨意，建立現代稅收征管制度

建立現代稅收征管制度，是避免征稅機關征稅隨意化的重要途徑，也是推進稅收治理現代化的需要。現代稅收征管制度以程序正義理論和稅收債法理論為法理基礎，秉持現代法治的理念和精神，要求稅收基本程序制度實行法律保留，提高立法層級；更加注重正當法律程序對征稅權的監控功能和對納稅人權利的保障功能；按照平衡保護的原則，堅持公正與效率相結合、權利與義務相統一、平衡協調國家征稅權與司法權等關系，兼顧當前與長遠、本土化與國際化等問題。③施正文：《〈稅收征管法〉修訂中的法律難題解析》，載《稅務研究》2015年第8期，第56頁。2015年4月24日，十二屆全國人大常委會第十四次會議表決通過了對《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）的修改。此次修改，在立法理念、法律框架構建、基本制度設置、具體條款設計等方面有所突破和發展。但是，未來《稅收征收管理法》能夠在多大程度上保障稅收征管的合法性和合理性的制度構建，將是重要的議題。例如，我國征收個人所得稅的初衷是為了調節個人收入分配的不均衡，防止出現嚴重的貧富差距，從而影響整個社會的穩定發展。因此，公平的稅負、合理的征管是個人所得稅的一個重要目標。稅務機關應當建立健全納稅檔案，加強對高收入群體和高收入行業的監督管理，以緩和長期收入分配不公平所帶來的社會矛盾。對高收入群體和高收入行業建立個人財產管理制度，建立以第三方提供信息為基礎的涉稅信息管理制度，由銀行金融業介入，對個人的財產交易和現金交易進行管控，使稅務機關能夠及時、準確掌握納稅人的每一項收入和開支，使個人所得稅的征管能夠落到實處，也可為今后我國遺產稅的開征創造一定的條件。與此同時，如何保護納稅人的個人隱私，打消納稅人的顧慮，將稅收信息保密權落到實處，也是新修訂的《稅收征收管理法》實施中的題中之意。

此外，完善納稅申報機制、征稅權行使的時效機制、滯納金機制，健全現代稅務代理制度、稅收處罰制度，廢除稅務救濟繳稅前置程序，建立稅款評定審核制度，保障納稅人的合法權利，提升納稅人的納稅義務，根據納稅人稅負能力的大小合理設計稅制，使相同稅負能力的人繳納相同的稅收，不同稅負能力的人繳納不同的稅收，逐步消除納稅人的稅負不公意識，從而提高稅收治理的科學化、信息化和國際化水平，推動稅收治理的現代化進程。

（五）輿論媒體用語要斟酌語詞，公正客觀報道，理性對待稅收法律事實

新聞媒體往往懂得如何才能激發讀者的閱讀興趣，并善于將晦澀、難懂的法律、經濟問題通俗化，因此，公眾媒體在對稅法事實報道時需要理性，保持道德底線，對于社會問題要正確引導，對準問題的源頭，不宜將社會民生作為炒作標的，眉毛胡子一把抓。工薪稅、制造企業稅、親孝房稅等坊間提法，容易對公眾產生誤導，應避免使用。媒體可以對稅制提出批評意見和改革建議，但不宜煽動公眾的情緒。稅務機關要主動加強稅法的宣傳，對于可能誤導納稅人的報導要及時澄清，防止因為表達問題加劇納稅人的焦慮。

綜上可知，稅制設計的固有缺陷、稅收法律制度的滯后以及稅法的政策性導向綜合導致了納稅人敏感的稅負神經。為緩解民生稅負痛感，應在立法層面加大減免稅收力度，真正徹底實行結構性減稅策略，并逐步完成從財政稅式支出向直接福利支出的過渡，從根本上減輕納稅人的稅負痛苦。只有這樣，處于稅收體系成長期的中國，才能向稅制科學化、完整化的未來堅實邁進。

四、結語

現實中熱議的稅收不正義現象，其根本癥結往往不存在于稅收本身。緩解納稅人的稅負痛感，首先應當做到的是保證稅制體系的良性發展。不同的稅種有其自身的特色和設立目的，保證稅收不扭曲，就是要實現稅收獨特的品格。總之，需要從兩個方面來維持稅收品性：一方面，保持稅收自身固有的品性。任何一個稅種的設置都有其特殊的意義和價值，在實現稅收品性過程中，既要保持與經濟社會同步，也不能游離經濟領域的范疇。在制定稅收政策時，也需要考慮到稅收附帶效應；另一方面，合理把握稅收調控功能的品性。稅收的首要功能是財政功能，其調控性的工具功能又可以為政府的宏觀調控發揮巨大作用，但也容易被隨意利用，從而喪失其獨特品性。因此，在整個稅制改革發展中，既要限制稅收獨特品格的隨意發揮，又要約束政府的稅收調節行為，才能保證稅收的良性發展。在稅收良性發展的基礎上，通過規范財政支出、稅收立法、行政權和媒體行為，加大減免稅收力度，真正徹底實行結構性減稅策略，逐步完成從財政稅式支出向直接福利支出的過渡，方能從根本上減輕納稅人的稅負痛苦。

（責任編輯： 林貴文）

中圖分類號：D922.22

文獻標識碼：A

文章編號：1674-8557（2016）02-0079-08

【收稿日期】2016-04-26

【基金項目】本文系2015年度福建省社會科學規劃青年項目《福建自貿區稅收優惠制度創新研究》（項目編號：FJ20 15C041）的階段性研究成果。

【作者簡介】侯莎（1985- ），女，河南南陽人，廈門大學嘉庚學院講師。