全面營改增對高校稅務工作的影響

廣東工程職業技術學院 曹世鳳

全面營改增對高校稅務工作的影響

廣東工程職業技術學院 曹世鳳

營改增政策的實施對高校稅務工作帶來了一定程度的影響，使稅負以及稅率發生變化，使發票的使用更加規范和復雜。同時，申報工作也隨著納稅人的界定而出現變化，會計核算也面臨著相應的改變，增加了稅務風險。因此，在營改增背景下，高校一定要做好稅務工作。本文主要針對全面營改增對高校稅務工作帶來的影響進行分析和闡述，并提出相關解決對策，希望能為我國各大高校提供參考和借鑒。

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我國為了提高稅收制度的科學性以及合理性，避免出現重復征稅的情況，降低第三產業的財稅負擔，出臺營改增政策，這是國家稅收體系的關鍵組成部分，有助于完善稅收體系的科學性。一般情況下，高校的主要經濟收入主要來源于兩方面，第一，高校自身的教育資源以及學術資源為社會服務而獲得的經濟收入。第二，高校所研發出的科研成果轉化而獲得的經濟收入，如成果轉讓、技術服務、技術咨詢以及技術開發等。在我國全面實行營改增政策后，給高校的稅務工程帶來一定程度的影響，因此，高校一定要適應稅收工作新局勢，做出科學的處理和改變，進而適應政策的變化，為高校健康以及穩定的發展保駕護航。

1 營改增政策對高校稅務工作的重要性

近些年，隨著我國教育部門對高校辦學規模以及辦學質量的進一步提高要求，高校的教育體制不斷進行深化改革，這為高校的日常稅務管理工作增加了難度，同時，也為高校的健康以及穩定運行帶來了一定影響。而營改增政策的實行，可以提高高校的稅務水平和能力，進而促進高校健康的發展，為我國教育事業的進步起到推動作用。因此，實行營改增政策對高校而言至關重要。

2 營改增對高校稅務工作帶來的影響

2.1 稅負以及稅率發生變化

在我國全面推行營改增政策后，相關稅率均出現了一定變化，導致稅負也隨之出現變化。一般情況下，高校被社會認定為小規模納稅人，以往的營業稅稅率是百分之五，但是實行營改增政策后，稅率出現了下降，改為百分之三，導致稅負也隨之下降。而當稅負減少后，用于科研所承擔的納稅金額也相對降低，其中一部分經費可以用于高校的科研建設，對提高高?？蒲心芰退骄哂蟹e極的作用。但是，一些高校則被地方稅務部門視為一般納稅人，當營改增政策落實后，其稅率不僅沒有下降，反而由過去的百分之五上調到百分之六，雖然從表面看稅率有所提高，稅負也相應增加，但實際需要從兩個方面進行考慮：第一，一些高校通過抵扣進項稅額降低納稅負擔。在實行營改增政策之前，各大高校繳納的屬于營業稅，在采購階段中不能對進項稅額抵扣。但是在實行營改增政策后，在采購環節中，用于購買設備以及材料的進項稅額，能夠利用抵扣來減少應該繳納的稅額，在實際上降低了稅負。第二，一些高校沒有增值稅發票，因此不能享受抵扣，實際上反而增加了稅負。因此，高校稅務部門以及相關工作人員一定要結合高校的實際情況，結合稅率合理科學地計算稅負。

2.2 發票發生變化

隨著營改增政策的實行，高校稅務工作所使用的發票也出現了一定程度的變化。在繳納營業稅的過程中，征收機構是當地的稅務部門，而稅收增值稅的機構則是國家的稅務部門。因此，實行營改增政策后，稅務機構發生了變化，則發票也發生相應變化，由以往的營業發票變成增值發票，其管理也趨于嚴格。通常來說，如果高校被視為普通納稅人，那么高校既能夠使用普通增值發票，同時又能夠使用稅務機構的增值專業發票，倘若高校被視為小規模納稅人，那么高校則不可以使用增值專用發票，當出現需要使用專用發票的情況時，需要向稅務機關進行申請后，由稅務機關提供專用發票。因此，高校稅務部門一定要先明確，高校被界定為小規模納稅人還是一般納稅人，在界定明晰后，根據高校實際使用發票情況，選擇增值發票。但是需要注意的是，在使用發票過程中，一定要符合稅務機構的規定。

2.3 申報工作發生變化

我國實行營改增政策后，高校進行稅務申報的過程也出現一定的變化。實行營改增政策后，征收稅務機構由以往的地方稅務部門變成國家稅務部門，因此，申報程序更加規范以及復雜。高校稅務部門的相關工作人員在進行申報的時候，一定要明確申報流程，清楚納稅事項，做好申報工作。通常情況下，申報工作要根據高校是屬于小規模納稅人還是一般納稅人而有所區別，如果高校被視為小規模納稅人，那么其申報程序比較簡單；如果高校被視為一般納稅人，其申報程序則相對復雜，要經過認證以及抄稅兩個環節。其中抄稅要對高校每個月的具體發票進行抄錄，如果增值稅進行折扣，一定要進行認證，進而享受抵扣。因此，高校稅務部門在申報稅務的過程中，一定要先明晰自身的納稅身份，然后根據該身份，遵照相關程序進行申報。

2.4 核算工作發生變化

在實行營改增政策后，高校稅務工作在會計核算方面也發生了變化。高校的成本包括分散性以及規模性成本，其中規模性成本主要包括水電、薪酬以及建設等，分散性成本包括為科研以及教學活動而進行的采購，其采購金額和方式分散，因此很難獲取專用發票，那就無法實行抵扣，難以起到降低高校稅負的效果。而水電費在科研以及教學中也要進行分攤計算，這對會計核算工作提出了更高的要求。同時，增值稅和營業稅在具體核算方法方面存在很大的差異，營業稅在計算稅額的時候，用稅率乘以商品價格就可以，但是增值稅的計算則比較麻煩，其需要將增值稅額和商品價格分開核算。因此，高校稅務工作人員在計算稅額的過程中，一定要做好稅率換算工作，針對稅額抵扣的具體情況，計算增值稅額。

2.5 稅務風險發生變化

在我國實行營改增政策后，高校的稅務工作變得十分復雜，因此，稅務風險也在一定程度上發生變化。傳統的高校稅務基本不涉及到增值稅，但是在營改增政策實行后，會計核算、稅務申報、發票以及計稅方式都發生了一定程度的變化，給高校稅務工作增加了負擔，以往的管理模式無法適應政策新形勢。因此，高校要創新管理模式，以適應政策新變化。同時，高校稅務部門在工作中要直接面對國家稅務部門，而營改增政策實行后，參與到稅務改革的企業很多，無形中為國家稅務工作增加了負擔，而高校稅務部門如果沒有適應新變化，或者對營改增政策沒有進行充分重視，那么很可能出現納稅工作不規范的情況，為高校稅務增加風險。

3 高校應對營改增政策的相關對策

3.1 采取措施確定納稅人資格

高校相比于企業性質相對特殊，在實行營改增政策后，高校在確定納稅人資格的時候一定要具備靈活性，以降低稅負為目的，科學確定納稅資格。對于高校而言，基本會被視為小規模納稅人以及一般納稅人，二者資格差別較大，一般納稅人其增值發票可以實現科研抵扣，采取正確的核算方法也可以降低稅負，對高校開展科研活動十分有利，但是一般納稅人在財務管理以及稅務管理等方面則十分繁瑣和復雜。小規模納稅人的優勢是財務管理以及稅務管理工作方法及模式與以往差別不大，同時稅負也相對較低。但是對于科研收入來說，高校發票不能抵扣，因此不利于高?？蒲谢顒拥拈_展，對高校未來發展形成一定的制約。無論是小規模納稅人還是一般納稅人都有各自的缺點和優點，高校一定要結合自身實際情況，以高校的發展為立足點和出發點，做好納稅人資格確定工作。遵照我國相關法律規定，如果在明確納稅人資格后，是無法對其進行更改的，高校一定要根據會計工作、稅務工作以及科研項目等要素綜合分析，進而科學確定資格。

3.2 做好整體規劃

營改增政策的實行，是我國改革稅務體系的關鍵環節，其最終目的是降低行業稅負。但是由于一些因素的影響，很多企業實際稅負并沒有降低，反而有所增加，因此，高校一定要做好整體規劃，對增值稅政策進行深入研究，并且結合高校的實際情況，利用相關的優惠政策。

3.3 對發票實行規范化管理

高校對發票要實行規范化管理，在我國實行營改增政策后，相關稅務機構對發票的管理制度更加嚴格。高校的稅務工作人員一定要按照國家的條文規定，制定具體以及科學的發票管理制度，并且按照制度開展核銷工作、發票的使用以及開具工作等。如果進項稅額可以抵扣，稅務部門一定要根據規定進行審查，避免出現不規范以及錯誤的情況。

3.4 嚴格規范申報流程

高校一定要充分重視申報流程發生的變化，進而嚴格按照相關流程開展申報工作。如果高校被視為一般納稅人，那么高校一定要針對申報規定和申報環節對稅務人員進行系統的培訓。例如，高校要對稅務申報人員進行科學的培訓，提高稅務人員的綜合素質以及專業水平，尤其是關于稅務軟件以及財務軟件的技能培訓。通過對申報人員的培訓，盡量杜絕出現錯誤的可能性，進而確保申報工作準確開展。

3.5 降低高校稅負

營改增政策明確指出，納稅人提供技術服務、技術咨詢、技術開發以及技術轉讓等活動可以免收增值稅，而高校也在政策范圍內。因此，高校一定要充分把握優惠制度，利用相關規定降低高校稅負，進而為高校的發展提供支持。

4 結語

總而言之，在我國實行營改增政策后，高校稅務工作一定要改變傳統的工作模式，不斷創新工作理念以適應稅務新變化。為了實現高校穩定發展，稅務部門以及相關工作人員要結合高校實際情況，采取科學合理的措施、明確納稅人資格、做好整體規劃、加強發票管理以及關注申報流程等，減輕高校的納稅負擔，進而促進高校健康發展。

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F812.42

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2096-0298(2016)08(a)-178-02

曹世鳳(1966-)，女，漢族，廣東省湛江市徐聞縣人，本科，講師，主要從事財務管理、稅法方面的研究。