基于“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位涉稅問題分析

阜新廣播電視臺(tái) 張丹大連外國(guó)語大學(xué) 王題

基于“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位涉稅問題分析

阜新廣播電視臺(tái) 張丹
大連外國(guó)語大學(xué) 王題

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，我國(guó)以往的稅制體制已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展步伐，一系列稅收問題也慢慢凸顯出來，嚴(yán)重地影響了事業(yè)單位的可持續(xù)健康發(fā)展。2016年，“營(yíng)改增”稅收政策的推行，進(jìn)一步創(chuàng)新和完善了我國(guó)的稅收機(jī)制，有利于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要的意義。基于此，本文通過對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的意義及影響進(jìn)行分析探究，并相應(yīng)地提出基于“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位涉稅問題的解決策略。

基于“營(yíng)改增”背景下 事業(yè)單位 涉稅問題 探究分析

“營(yíng)改增”是指營(yíng)業(yè)稅收改為增值稅收，是我國(guó)稅收政策發(fā)展中的一項(xiàng)重大財(cái)稅改革，通俗來說就是將企業(yè)發(fā)展中一部分的營(yíng)業(yè)稅收劃分到增值稅收的范圍之內(nèi)。“營(yíng)改增”稅收政策是一項(xiàng)相對(duì)較為復(fù)雜而又十分重要的系統(tǒng)性工程，稅收體制機(jī)制受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的影響，它的推行對(duì)我國(guó)各行業(yè)的發(fā)展都有著十分重要的影響，并且對(duì)事業(yè)單位的健康發(fā)展有著重要的意義。

1 “營(yíng)改增”的基本概念

1.1 “營(yíng)改增”稅收政策的主要內(nèi)容

“營(yíng)改增”主要就是將對(duì)企業(yè)原來的營(yíng)業(yè)稅收轉(zhuǎn)換成增值稅收的政策，營(yíng)業(yè)稅就是指企業(yè)生產(chǎn)單位在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)過程中，都要相應(yīng)地繳納營(yíng)業(yè)稅，是一種對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的毛收入進(jìn)行稅收行為，這在一定程度上造成了征稅的重復(fù)性，增加了生產(chǎn)企業(yè)的成本投入，給生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來了一定的壓力。從2012年開始，為了提高我國(guó)各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，在上海等地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”稅收政策的改革實(shí)驗(yàn)，之后再逐漸地向其他省市進(jìn)行擴(kuò)大。“營(yíng)改增”稅收改革政策主要涉及到的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、電信行業(yè)等。近年來，隨著“營(yíng)改增”稅收政策的不斷推行，使得稅收政策越來越完善，將減少企業(yè)的稅負(fù)作為稅收改革的核心思路，提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、電信服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平，有效解決對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅的一系列問題，在一定程度上改變了我國(guó)原有的稅收體制，推動(dòng)我國(guó)稅制改革的創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)稅收體制朝著先進(jìn)性、科學(xué)化的方向發(fā)展。

1.2 “營(yíng)改增”的意義

“營(yíng)改增”稅收政策是我國(guó)稅收體制改革的一項(xiàng)重要轉(zhuǎn)折，有利于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級(jí)。一方面，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，我國(guó)逐漸進(jìn)入改革的深化時(shí)期，擔(dān)任著重要的任務(wù)，“營(yíng)改增”稅收政策相對(duì)于服務(wù)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)發(fā)展來說，有利于刺激市場(chǎng)的內(nèi)在需求，對(duì)社會(huì)進(jìn)行合理化分工，加快企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，促進(jìn)稅收體制的創(chuàng)新發(fā)展，不斷優(yōu)化發(fā)展出口結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)以及消費(fèi)結(jié)構(gòu)。另一方面，相對(duì)于企業(yè)發(fā)展來說，“營(yíng)改增”稅收政策可以減少企業(yè)生產(chǎn)中重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，減少企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展中的成本投入，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，有利于促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2 “營(yíng)改增”稅收政策對(duì)事業(yè)單位的影響

2.1 “營(yíng)改增”后進(jìn)一步增強(qiáng)了稅控能力

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，我國(guó)增值稅的發(fā)展得到了進(jìn)一步的發(fā)展和完善，同時(shí)也增強(qiáng)了我國(guó)稅收的稅控能力，進(jìn)一步提升了我國(guó)對(duì)稅源的控制和管理能力，很好的抑制了事業(yè)單位中的偷稅和漏稅問題，有利于我國(guó)各類事業(yè)單位的可持續(xù)健康發(fā)展。在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅收過程中，營(yíng)業(yè)稅收的手段與增值稅收的以票控稅方式不同，常常會(huì)出現(xiàn)一些事業(yè)單位運(yùn)用自身的行政地位，進(jìn)行偷稅和逃稅的行為，給我國(guó)稅收造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也給事業(yè)單位的發(fā)展造成了嚴(yán)重負(fù)面影響，例如，這種現(xiàn)象在文化服務(wù)方面的事業(yè)單位常常出現(xiàn)。文化服務(wù)方面的事業(yè)單位，主要有差額撥款的單位、全額撥款的單位、自收自支的單位等三個(gè)部分，他們的經(jīng)費(fèi)來源相對(duì)較復(fù)雜多樣，其業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)方式也相對(duì)較靈活多變，所以給稅收管理工作帶來了很大的難度。因?yàn)槲幕?wù)的事業(yè)單位所具有的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，他們很容易在3%和5%的稅率之間搞小動(dòng)作[1]。所以，“營(yíng)改增”稅收政策對(duì)稅控系統(tǒng)的進(jìn)一步完善，使得類似事業(yè)單位的逃稅和偷稅現(xiàn)象得到了很好的控制，有效地保障了我國(guó)的稅收收入。

2.2 “營(yíng)改增”可以有效推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅

將營(yíng)業(yè)稅收轉(zhuǎn)換成增值稅收，可以在一定程度上推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅。從我國(guó)整體發(fā)展過程中來看，“營(yíng)改增”稅收政策的推行就是為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的，根據(jù)2013年的國(guó)家財(cái)政收入數(shù)據(jù)分析，隨著“營(yíng)改增”稅收政策的推行和實(shí)施，使得我國(guó)的稅收收入問題受到了一定的減緩。雖然國(guó)家稅收收入的增長(zhǎng)速度受到很多因素的影響，像社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平的高低對(duì)其的影響，但是“營(yíng)改增”稅收政策中的結(jié)構(gòu)性減稅在其中的作用是不可忽視的。“營(yíng)改增”是我國(guó)重要的一項(xiàng)減稅政策，可以在很大程度上降低事業(yè)單位在稅收方面的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。例如，我國(guó)某一事業(yè)單位，它是屬于“小規(guī)模納稅人”的稅改范疇，該單位所繳納的稅率由原來的5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅，有效的減輕了該事業(yè)單位的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，并為事業(yè)單位的發(fā)展提供了更多的發(fā)展機(jī)遇。

3 基于“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位存在的涉稅問題

3.1 事業(yè)單位缺乏一定的納稅意識(shí)，監(jiān)管力度不到位

在“營(yíng)改增”稅收政策背景下，事業(yè)單位缺乏一定的納稅意識(shí)，它與其他企業(yè)不同，事業(yè)單位屬于國(guó)家單位，其不是以營(yíng)利為發(fā)展目的，并且國(guó)家的財(cái)政撥款是它的主要資金來源，使得事業(yè)單位在涉稅方面的項(xiàng)目相對(duì)較少，缺乏對(duì)納稅的重視力度，并且對(duì)納稅方面的知識(shí)內(nèi)容的了解也較少，對(duì)依法納稅的意識(shí)也相對(duì)較為薄弱，導(dǎo)致事業(yè)單位在稅務(wù)管理工作方面不到位[2]。首先，由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員缺乏對(duì)國(guó)家稅收政策的了解和認(rèn)識(shí)，在應(yīng)稅收入工作方面不是很明確；其次，國(guó)家的稅務(wù)部門對(duì)各類事業(yè)單位的監(jiān)管力度和執(zhí)法力度不夠，使得很多事業(yè)單位依然停留在財(cái)政預(yù)算撥付范疇而不需要進(jìn)行納稅的時(shí)期。

3.2 缺乏一定的制度支持，事業(yè)單位的內(nèi)控薄弱

事業(yè)單位在稅務(wù)管理工作過程中，無論是內(nèi)部管理還是外部管理都存在著一定的制度缺失現(xiàn)象。相對(duì)于外部來說，我國(guó)還沒有針對(duì)各類事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)建立專門的稅收管理制度，對(duì)各類事業(yè)單位等非營(yíng)利組織所進(jìn)行的稅收管理和救助行為，都是使用與國(guó)內(nèi)其他盈利企業(yè)相同的稅收管理制度。而相對(duì)于事業(yè)單位本身來說，還沒有專門建立一套相關(guān)的稅務(wù)管理機(jī)制體系，對(duì)稅務(wù)內(nèi)控管理的意識(shí)相對(duì)較薄弱，其稅務(wù)內(nèi)控管理工作的環(huán)境相對(duì)較差，缺乏對(duì)稅控風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估和信息交流。

3.3 事業(yè)單位的涉稅行為不規(guī)范，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)槭聵I(yè)單位缺乏正確的納稅觀念，所以在涉稅管理工作中存在行為不規(guī)范的現(xiàn)象，常常分不清納稅的主次，使得事業(yè)單位在稅務(wù)管理過程中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位常常出現(xiàn)不繳納稅款或者是少繳納稅款的現(xiàn)象，被國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。有時(shí)事業(yè)單位在納稅過程中，缺少對(duì)涉稅的統(tǒng)籌規(guī)劃和相關(guān)優(yōu)惠政策的嚴(yán)格把關(guān)，在一定程度上增加了事業(yè)單位多納稅的風(fēng)險(xiǎn)[3]。同時(shí)，事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)登記不及時(shí)，沒有按時(shí)對(duì)納稅進(jìn)行申報(bào)和交付，違背了稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，增加事業(yè)單位的納稅成本。

4 基于“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位涉稅問題的解決策略

4.1 提高對(duì)納稅的重視，做到權(quán)責(zé)明確

事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，從單位的管理者再到單位各個(gè)部門的工作人員，都要高度重視單位內(nèi)部的稅務(wù)管理工作，更新傳統(tǒng)不涉稅的管理觀念，樹立正確的納稅意識(shí)。事業(yè)單位的管理者作為單位的法人應(yīng)該擔(dān)任稅務(wù)管理的重要責(zé)任，承擔(dān)著事業(yè)單位在涉稅中的各方面問題，進(jìn)一步強(qiáng)化事業(yè)單位在稅務(wù)管理工作方面的監(jiān)管力度和統(tǒng)籌安排；事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要充分做好涉稅收入方面的審核工作，保證稅收籌款和稅收流程的規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位資金的有效管理；事業(yè)單位基層的涉稅工作者，應(yīng)該對(duì)我國(guó)最新出臺(tái)的稅收政策進(jìn)行全面的熟悉和了解，嚴(yán)格按照國(guó)家稅收制度的標(biāo)準(zhǔn)和要求，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位納稅行為的規(guī)范性，保證事業(yè)單位的合法納稅權(quán)益。

4.2 加強(qiáng)事業(yè)單位的稅控制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅控環(huán)境

事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理過程中，應(yīng)該從稅務(wù)的申報(bào)、稅額的統(tǒng)計(jì)、涉稅合同的審批等各個(gè)方面進(jìn)行稅控建設(shè)，不斷完善事業(yè)單位稅務(wù)制度建設(shè)和納稅執(zhí)行工作。例如，納稅發(fā)票的管理制度，要保證稅收發(fā)票的開具和保管等方面的規(guī)范性；并建立完善的稅務(wù)檔案存儲(chǔ)制度，妥善保管稅收發(fā)票、納稅的報(bào)表、納稅憑證以及相關(guān)納稅文件等方面的檔案。

4.3 規(guī)范事業(yè)單位的納稅行為，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在事業(yè)單位相關(guān)稅務(wù)工作人員對(duì)財(cái)政收入和應(yīng)稅收入進(jìn)行明確劃分的前提下，要明確計(jì)稅的依據(jù)以及需要納稅的種類，合理地選擇稅率，努力做好事業(yè)單位在稅費(fèi)核算、納稅申報(bào)、稅費(fèi)繳納等各個(gè)方面的工作。同時(shí)，要及時(shí)了解國(guó)家的最新稅收政策，充分有效運(yùn)用稅收政策中的優(yōu)惠條例和相關(guān)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃，降低稅收投入成本，提高事業(yè)單位的整體收入水平。

我國(guó)要正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位存在的涉稅問題，提高對(duì)納稅的重視力度，增強(qiáng)納稅意識(shí)；加強(qiáng)事業(yè)單位的稅控制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅控環(huán)境；規(guī)范事業(yè)單位的納稅行為，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)健康發(fā)展。

[1] 郭玲．“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的主要影響及其應(yīng)對(duì)措施探析[J]．財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014(07)．

[2] 徐小梅．“營(yíng)改增”對(duì)文化事業(yè)單位的影響及應(yīng)對(duì)措施[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013(08)．

[3] 孫熠中．營(yíng)改增后測(cè)繪行業(yè)差額事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的變化及對(duì)單位稅負(fù)的影響[J]．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016(05)．

With the continuous improvement of the socio-economic development, our previous tax system has been unable to adapt to the pace of development of the current economic situation, and a series of taxes has become more and more prominent, and even seriously affect the institution's sustainable and healthy development. In 2016, the implementation of replacing the business taxes with value-added tax policies, a further innovation and perfection of our tax system promotes the transformation and upgrading of Chinese economy. These tax policies also have an important significance to the development of China's healthy and stable social and economic institutions. Based on analysis of the significance and implications of the "replacing the business tax with a value-added tax" reform this essay presents some solutions of taxrelated issues.

：Based on the Context of “ Replace the Business Tax with a Value-Added Tax"; Public Institutions; Tax-Related Problems; Research Analysis

F203.9

A

2096-0298(2016)08(a)-173-02

張丹(1968-)，女，河北省景縣人，阜新廣播電視臺(tái)，高級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究；王題(1992-)，女，遼寧省阜新市人，大連外國(guó)語大學(xué)，碩士，主要從事英語翻譯方面的研究。