試論完善高校財務報告制度

楊順利　吳文軒

摘要：高等學校財務報告是綜合反映高校財務狀況、收支情況和預算執行情況的書面文件，是學校經濟活動過程及結果的集中反映，完善的高校財務報告制度，在學校經濟管理與決策中發揮重要作用，本文在分析現行高校財務報告優缺點的基礎上，重點闡述了完善高校財務報告體系的基本思路，以提高財務報告的決策有用性。

關鍵詞：高校 財務報告 缺陷

高校財務報告是綜合反映高校財務狀況、收支情況和預算執行情況的書面文件，是學校經濟活動過程及結果的集中反映，完善和改進財務報告有助于全面披露學校經濟活動過程及結果的經濟信息，建立多元化的投資體制；有利于正確處理各種經濟利益關系，規范財務活動，建立工作成績與經濟效益的考核和評價機制，實現學校各項決策的科學性。

目前高校財務報告分為財務報表與財務情況說明書兩部分內容；財務報表按照月度和年度編制。財務報表由會計報表及其附注構成；會計報表由四張主表及相關有關附表組成，會計報表附注要求至少披露九大方面的內容。財務情況說明書要求說明高校經濟活動過程及結果十三項內容。

現行財務報告體系基本概括了高校已經取得的事業成果，綜合反映了高校財務狀況、各項經費的使用情況，特別是財政資金的使用情況等重要會計信息，基本能滿足國家高等教育預算執行與管理的信息需要；但由于現行的高校財務報告體制及其內容基本建立在傳統會計理論基礎上等因素，從而導致高校財務報告在內容、形式和使用范圍等方面還需要進一步完善。

一、目前高校財務報告存在的主要問題

（一）財務報告內容缺陷

主要表現在：（1） 對人力資本沒有在財務報告中進行反映，缺乏計量確認條件；高校的特點是人力資本投資成本大、人才智能化程度高、科技成果多，是高校同其他事業單位的主要區別。（2）目前高等學校年終財務決算報告是以“收付實現制”為基礎編制的，所以在資產負債表中沒有反映學校固定資產折舊和無形資產攤銷信息，同時對待處置資產損益信息也沒有報告，而是將固定資產的折舊、無形資產的攤銷信息通過單獨的政府權責發生制綜合報告來反映，不符合《高等學校財務制度》與《高等學校會計制度》的規定，其會計信息不夠真實全面。（3）對高等學校成本費用信息沒有反映，目前高校財務報告中只反映學校收入與支出信息，而對學校實行內部成本核算的成本費用信息沒有列入財務報告之中，不符合高校財務制度“高等學校應當根據事業發展需要，實行內部成本費用管理”的要求。（4）反映的信息內容比較單一、陳舊，目前高校財務報告只提供貨幣性信息，而對學校教學科研方面的非貨幣性信息沒有反映。（5）過于注重核算信息、缺乏前瞻性和預測性。由于高校會計核算實行“收付實現制”會計基礎，而沒有反映管理會計和成本會計有關學校經濟管理方面的重要信息。（6）會計信息的相關性不足：會計的相關性是指會計信息必須滿足財務報告使用者進行正確決策的需要，必須能幫助信息使用者對過去、現在或未來的經濟事項進行評價，能證實或糾正信息使用者過去已經做出的判斷。而目前我國高校的財務報告主要服務的對象是高校主管機關與財政部門，對于其他相關利益者的需求沒有滿足。另外，由于沒有預測信息，不利于進行投資決策。（7）對財務報告說明與報表附注的填報內容、格式規定不詳細，缺乏可操作性，不利于信息的比較分析。

（二）財務報告形式上的缺陷

（1）高校財務報告是在“收付實現制”會計基礎上，按財務會計理論編制，沒有報告學校事前預測和階段性財務成果信息。（2）財務報告反映的是已經發生的經濟活動與事項，屬于歷史報告而不是實時報告。（3）數據基本以匯總方式取得、對于學校內部后勤、產業等二級獨立核算單位沒有明確并賬合表規定，在實際工作中采用匯總編報財務報告形式；形成收入、支出、債權、債務重復反映，不利于會計信息真實；對學校下屬單位的財務狀況和重大經濟事項說明不足。（4）學校內部會計、管理信息基本沒有反映，僅限于學校層面的財務會計業務信息，缺乏校內部門財務與會計信息。

（三）財務報告對象缺陷

報告與服務對象主要為政府主管部門與財政部門，其目標為滿足政府教育經費核算、經濟統計和政府財政預算執行需要；不向其他投資者報送，不向社會公開。

（四）財務報告再監督缺陷

目前對高校財務報告的審計沒有嚴格要求在上報之前必須經過社會審計，而是由政府主管部門通過報告匯總審核方式進行，而審核的主要依據是財政預算決算的有關規定，而不是財務報告的編制規范，所以報告的真實性、相關性、可比性很難保證。

二、完善高校財務報告制度的基本思路

（一）完善報告內容，擴大報告對象

從國外高校情況和我國高校發展的要求來講，高校財務報告的基本內容應為綜合報告和財務報告兩部分：綜合報告主要以非價值形式反映學校的事業成果，詳細反映學科建設、教學、科研、招生、就業、師資隊伍、人才流動、學校實力、辦學目標與定位、辦學特色等事關學校生存和發展的信息；財務報告則以價值形式反映學校財務狀況、收入及支出情況、學校預算執行情況，披露重大經濟活動和重要財經事項；兩者相結合實現財務報告“反映高等學校一定時期財務狀況和事業成果”的目標。對外報告中應增加“現金流量表”，以反映學校貨幣資金的來源與使用情況，以利于國家與其他投資者分析學校資金來源渠道與方式，分析學校投資活動、日常業務活動與融資活動情況，分析學校財務風險與經營風險情況。建立預計資產負債表、預計收入支出表、預計現金流量表等預算報表，以完善預算管理與控制制度。建立和完善分析性會計報表制度，要求學校進行預算與實際、上年與實際等對比分析，以反映學校的財務狀況及收入支出變化情況。財務報告的報送對象應包括：學校投資者、上級主管部門和財政部門、審計部門、統計部門以及與學校有經濟利益關系的銀行等金融機構，不能只滿足“定期向各有關主管部門和財政部門提供財務報告”的要求；同時應按規定在校園網、校報、學校教職工代表大會上公告其需要公開的財務報告預算和決算內容。

（二）建立學校內部管理報表體系

學校應根據管理需要、結合學校實際、將管理會計和成本會計方法應用于學校內部管理之中，建立內部管理報表體系；實行校內各職能部門和責任中心的財務指標、業績指標和評價指標等三位一體的經濟信息報告制度。主要提供學校師資隊伍建設、學科建設、基礎設施建設、公共服務建設方面的業績指標和評價指標；分部門提供部門經費收入支出表、創收及分配情況表，績效工資計算與考核表、學生人均補貼獎勵變化表，離退人員人均收入情況表等內部管理報表。

（三）增加會計信息的相關性報告

應根據《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》的規定，在年度財務報告中將固定資產折舊、無形資產推銷、資產處置等權責發生制的信息加以反映；增加成本費用信息內容；對基本建設賬與學校事業賬的合并，學校二級單位的并賬與合表問題，應借鑒企業合并報表的有關規定進行并賬合表，使其具有可操作性和規范化。

（四）規范財務報告的再監督

為了實現財務報告的目標、使財務報告的信息“數字真實、計算準確、內容完整、報送及時”“編制基礎、依據、原則和方法一致”，必須對高校的財務報告實行由社會中介機構——會計師事務所或由內部審計部門“先審計，再上報；先評價、再送報”的監督規定，確保會計信息公平、公正。

（五）規范會計報表附注與財務情況說明書內容

高校會計制度規定會計報表附注至少應當披露九項內容；財務制度規定財務情況說明書應說明十三個方面的事項。但以何形式披露與說明、披露的詳細程度如何掌握、重要性如何確定等具體情況均沒有規定，不利于會計人員具體操作。應參考財務報告準則的規定，將會計報表附注的形式、內容、格式標準化，將財務情況說明書的內容規范化，以利于具體操作。

（六）完善財務報告指標體系

完整的高校財務分析指標體系應由財務指標、管理指標和效益評價指標三套指標體系構成。而目前高校財務報告分析指標體系分為“預算管理、財務風險管理、支出結構、財務發展能力”四類十四個分析指標，從其內容來講都是反映學校財務狀況和收支情況的內容指標，屬于財務指標，而沒有反映學校管理指標和效益評價指標。管理指標和效益評價指標是反映學校經濟效益和管理水平的重要依據，是反映學校內部責任中心的資金活動情況和工作業績狀況，是進行內部考核與評價的標準和依據，是經濟活動評價與分析的重要內容之一，所以必須在財務分析中增加管理指標與評價指標。

總之、隨著改革開放的不斷深化、現代大學制度的不斷完善，高校財務報告的內容、形式、體系需不斷的完善與發展，以滿足社會各方對高校財務會計信息的需求。X

參考文獻：

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[4]苗生珍.新高校會計制度實施探討[J].商業會計，2015，（13）.

作者簡介：

楊順利，男，咸陽師范學院，高級會計師、注冊會計師。