新內(nèi)部審計準則下企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展

趙天嬌　何秀英

摘 要：隨著企業(yè)經(jīng)濟的不斷發(fā)展及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，為了能夠更好地滿足企業(yè)發(fā)展的需求，新內(nèi)部審計準則得以推出與應(yīng)用。但是新內(nèi)部審計準則對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了新的要求，內(nèi)部審計工作人員也面臨著新的挑戰(zhàn)，當(dāng)務(wù)之急，企業(yè)內(nèi)部審計必須做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，以迎合新內(nèi)部審計準則的要求。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部審計準則；影響；轉(zhuǎn)型

伴隨著全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，世界各國的經(jīng)濟與市場聯(lián)系日益密切。隨著金融危機的爆發(fā)，各國逐漸提高了對內(nèi)部審計的重視度，內(nèi)部審計的審計理念、審計內(nèi)容等方面都在一定程度上發(fā)生了變化，內(nèi)部審計工作亟需進行革新。為了有效的提高內(nèi)部審計質(zhì)量、規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會2014年1月1日起施行新《中國內(nèi)部審計準則》。新準則的推行，要求企業(yè)內(nèi)審工作及時做出相應(yīng)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型，這對內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展有著積極意義。

一、內(nèi)部審計的概念

1.內(nèi)部審計概念

根據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，將內(nèi)審概念定義為，對組織內(nèi)部各類控制工作及業(yè)務(wù)進行獨立性評價，對本單位以及所屬單位財政財務(wù)收支以及經(jīng)濟活動是否合法進行獨立監(jiān)督，并確定經(jīng)濟活動是否符合相關(guān)的標準與方針，業(yè)務(wù)活動是否實現(xiàn)了組織的發(fā)展目標、是否合理地利用了經(jīng)濟資源，通過一系列的審計工作加強企業(yè)經(jīng)濟管理。現(xiàn)階段新的內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計重新進行了闡述，認為內(nèi)部審計是一種兼具獨立性與客觀性的咨詢活動，主要通過系統(tǒng)性的方式方法，對組織內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動進行審查與評價，從而優(yōu)化組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)風(fēng)險管理，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。

2.內(nèi)部審計準則的概念

所謂內(nèi)部審計準則，主要指的是各級政府機關(guān)與各類企業(yè)內(nèi)部審計工作人員，在開展內(nèi)部審計工作的過程中遵循的相關(guān)原則。內(nèi)部審計準則是評估內(nèi)部審計工作質(zhì)量的客觀標準，遵循內(nèi)部審計準則開展內(nèi)部審計工作可以有效地提高內(nèi)部審計工作的工作質(zhì)量，并推進內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展。隨著近年來我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)逐漸重視起了內(nèi)部審計工作，這就對內(nèi)部審計準則的科學(xué)性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內(nèi)部審計準則的科學(xué)性，中國內(nèi)部審計協(xié)會在廣泛吸納了廣大內(nèi)部審計人員意見與經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國內(nèi)部審計的實際情況，于2014年對傳統(tǒng)內(nèi)部審計準則進行了修訂。新內(nèi)部審計準則由基本準則、具體準則以及實務(wù)指南三部分組成。

二、我國內(nèi)部審計開展現(xiàn)狀與新內(nèi)部審計準則實行的必要性

1.我國內(nèi)部審計的開展現(xiàn)狀

根據(jù)我國《審計法》的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計工作應(yīng)在遵循國家相關(guān)安全法律法規(guī)與政策的基礎(chǔ)上，依照本單位與本部門的規(guī)章制度，圍繞單位與部門的經(jīng)濟活動在本部門主要負責(zé)人的直接參與領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，并獨立行使內(nèi)部審計權(quán)。對內(nèi)部審計工作的計劃安排、報告審批都是有相關(guān)單位與部門的領(lǐng)導(dǎo)直接做決定，內(nèi)部審計人員則需要遵循領(lǐng)導(dǎo)的指示開展工作并報告工作。我國《審計法》的相關(guān)規(guī)定將我國企業(yè)與政府機關(guān)的內(nèi)部審計部門定位于主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這種設(shè)置在一定程度上保證了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，對內(nèi)部審計工作的進行起到了重要作用。

但是在實際工作中，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)在認識上存在著差距，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)只是為了應(yīng)付上級，不重視內(nèi)部審計的監(jiān)督作用；還有一些單位的內(nèi)部審計機構(gòu)建立后不久便被撤銷、合并，或根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，這使得內(nèi)部審計工作的質(zhì)量大打折扣。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，目前的這種領(lǐng)導(dǎo)隸屬模式越來越暴露出其固有的缺陷，獨立性難以保證，經(jīng)營者的主觀意志會影響到內(nèi)部審計工作的有序進行，內(nèi)部審計工作難以做到客觀公正、實事求是，起不到審計監(jiān)督的作用，限制了其控制和評價作用的發(fā)揮。

2.推行新內(nèi)部審計準則的必要性

根據(jù)我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，我們的內(nèi)部審計準則必須要做出相應(yīng)的改變和改動，內(nèi)部審計的長期發(fā)展規(guī)劃不是很長遠，長遠的規(guī)劃和年度計劃沒有很好的結(jié)合在一起，而且內(nèi)部審計的適用范圍有一定的局限性，在很多細節(jié)上還有許多要改善的地方，所以推行新內(nèi)部審計準則是勢在必行的首要任務(wù)。

三、新內(nèi)部審計準則的重大變化

1.對內(nèi)部審計準則內(nèi)容的改變

新內(nèi)部審計準則，要求在制度規(guī)劃、文字表述等方面與國際接軌，首先內(nèi)部審計定義修訂得更加完善和科學(xué)。同時符合國際內(nèi)部審計準則的要求。新準則增加了內(nèi)部審計的長期發(fā)展規(guī)劃，立足于內(nèi)部審計的長遠發(fā)展。把長遠規(guī)劃和年度計劃結(jié)合起來，使內(nèi)部工作計劃更具前瞻性、科學(xué)性和適用性。

2.對內(nèi)部審計準則質(zhì)量的保證

新內(nèi)部審計把保證和提高審計質(zhì)量作為制定準則的三個目的之一，彰顯了內(nèi)審質(zhì)量的重要性。制定準則的依據(jù)有所改動。依據(jù)提高到《審計法》及《實施條件》的層面，彰顯了《基本準則》的嚴謹，高端和大氣。新內(nèi)部審計強化了內(nèi)審的客觀性、從屬性和服務(wù)型，并提出了運用系統(tǒng)，規(guī)范的方法，更加重視內(nèi)部審計方法的科學(xué)性、現(xiàn)代性和規(guī)范性。

3.對內(nèi)部審計的任務(wù)和人員的改變

新內(nèi)部審計把內(nèi)審的任務(wù)進一步擴大，“業(yè)務(wù)活動”不僅局限于“經(jīng)營活動”，從而擴大了內(nèi)審工作領(lǐng)域，還增加了“風(fēng)險管理”的審計內(nèi)容，適應(yīng)了社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和組織發(fā)展的需要，并對內(nèi)部審準則的適用范圍進一步明確。內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員不得負責(zé)被審計單位的業(yè)務(wù)活動。

四、新內(nèi)部審計準則對企業(yè)內(nèi)審工作的影響

新內(nèi)部審計準則，對企業(yè)審計工作提出了更多更高的要求，同樣也對企業(yè)內(nèi)審工作造成了多方面的影響，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)審工作人員短時間內(nèi)需掌握大量新內(nèi)容

新內(nèi)部審計準則的調(diào)整不僅僅涉及到部分內(nèi)容的調(diào)整，甚至連根本性的職業(yè)道德原則也進行了調(diào)整，可以說是發(fā)生了根本性的調(diào)整。

（1）內(nèi)部審計工作人員需要對新的內(nèi)部審計定義進行深刻理解，明確新內(nèi)部審計定義對職能范圍的拓展，深入分析內(nèi)部審計工作在價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用。在開展內(nèi)部審計工作的過程中，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險導(dǎo)向理念與相關(guān)準則進行結(jié)合，內(nèi)部審計機構(gòu)也應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)，合理開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

（2）新內(nèi)部審計準則應(yīng)當(dāng)立足于現(xiàn)階段內(nèi)部審計實際發(fā)展情況，對準則內(nèi)容進行合理化調(diào)整，從而提升內(nèi)部審計準則的可操作性。在調(diào)整過程中應(yīng)當(dāng)兼顧績效審計準則的經(jīng)濟性以及內(nèi)部控制審計準則的合理性，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，保證準則調(diào)整的科學(xué)性。

在對準則內(nèi)容進行合理化調(diào)整的過程中，還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的具體要求進行細化，刪除實際內(nèi)部審計工作中可操作性較低的內(nèi)容。對內(nèi)部審計準則進行修訂與更新，可以有效地推進我國內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)，從而構(gòu)建健全的完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，并保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。中國內(nèi)部審計協(xié)會結(jié)合內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，加大對新準則的宣傳力度，不斷促進新準則的有效實施，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

（3）新內(nèi)部審計準則所調(diào)整的內(nèi)容根據(jù)內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念，提升了準則的科學(xué)性與可操作性，因此內(nèi)審工作人員必須確保自己與時俱進，掌握新內(nèi)部審計準則的新內(nèi)容、新原理，以確保自己更快地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審工作新要求，更好地融入到內(nèi)審工作中。

2.加大了企業(yè)行業(yè)的信息指導(dǎo)

隨著現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計準則不斷進行著完善，我國會計行業(yè)的工作也不斷依附于企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)以及管理進行著轉(zhuǎn)變。隨著我國企業(yè)經(jīng)營情況的轉(zhuǎn)變以及我國審計準則的不斷完善和更新，會計報表也不斷進行著改變，不斷進行著規(guī)范與完善。

3.強化了風(fēng)險的審計概念

在新內(nèi)部審計準則中，通過相應(yīng)的導(dǎo)向作用，對于企業(yè)在日常經(jīng)營中易出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險進行著規(guī)避與監(jiān)控，并著重針對現(xiàn)階段我國企業(yè)日常的經(jīng)營中，風(fēng)險種類、風(fēng)險控制措施以及風(fēng)險控制能力進行全面改善。從整體金融環(huán)境來講，內(nèi)部審計準則的變化對企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警工作可以產(chǎn)生相應(yīng)的提示功能?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計工作中法律環(huán)境、監(jiān)管力度等難以預(yù)測的影響因素越來越多，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的預(yù)測也存在較大的困難，針對這一問題出臺的新內(nèi)部審計準則的核心內(nèi)容就是對一系列的風(fēng)險隱患進行有效預(yù)測，進而幫助企業(yè)強化管理措施，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進行有效轉(zhuǎn)移，降低不確定因素對企業(yè)發(fā)展的威脅。

五、新內(nèi)部審計準則下企業(yè)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展

針對新內(nèi)部審計準則所帶來的調(diào)整，企業(yè)內(nèi)審單位及工作人員可以從以下幾個方面發(fā)展及轉(zhuǎn)型企業(yè)內(nèi)審工作：

1.加強學(xué)習(xí)新內(nèi)部審計準則，進一步提升內(nèi)審技巧與方法

針對新內(nèi)部審計準則所帶來的新挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)該努力加強對新內(nèi)部審計準則及其相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)掌握，提高企業(yè)內(nèi)審工作人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)審工作人員重點把握新舊內(nèi)部審計準則所存在的差異之處，并努力提升自身的內(nèi)審技巧與具體方法，由賬項審計人員提升為審計分析人員，以實現(xiàn)在審計技術(shù)上始終保持領(lǐng)先一步，以達到滿足企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的需求，否則難以對企業(yè)的審計信息的真實公允進行公開、公正、公平的判斷。

2.深入分析及掌握新、舊內(nèi)部審計準則差異所在

企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)對新內(nèi)部審計準則所對應(yīng)的變化內(nèi)容進行深入的了解與掌握，并應(yīng)用于企業(yè)實際內(nèi)審工作中。新內(nèi)部審計準則所帶來的變化之處，不僅僅包括內(nèi)部審計職能的變化，內(nèi)部審計范圍、目標的變化，以及準則的適用范圍的變化等等，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）IIA在最新的內(nèi)部審計定義中將內(nèi)部審計界定為確認與咨詢活動。內(nèi)部審計的確認功能主要指的是通過監(jiān)督檢查對被審計事項進行鑒證，并在見證基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的意見和建議。而內(nèi)部審計的咨詢功能則是在確定功能的基礎(chǔ)上開展的，是確認功能的升華。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作監(jiān)督職能的查錯糾弊功能不同，新會計準則下的內(nèi)部審計工作著重強調(diào)咨詢功能帶來的內(nèi)部審計價值增值。隨著現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計工作的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督職能與評價職能無法全面地反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展。因此借鑒IIA最新的內(nèi)部審計定義，新內(nèi)部審計準則將監(jiān)督職能、評價職能轉(zhuǎn)換為確定職能與咨詢職能，從而有效的擴大了內(nèi)部審計的職能范圍。

（2）新的內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計的目標進行了界定，明確了內(nèi)部審計促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標的功能。并進一步確定了對內(nèi)部審計工作促進價值增值、提升企業(yè)治理水平以及實現(xiàn)企業(yè)目標等方面的作用，從而有效地提升了內(nèi)部審計的目標定位，提升內(nèi)部審計在組織中的地位、影響力與層次。

（3）新的內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計的工作范圍進行了界定，將傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營活動審計轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)活動，將傳統(tǒng)局限于以盈利組織為主的業(yè)務(wù)范圍拓寬到了非盈利組織。同時新內(nèi)部審計準則增加了對風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性的評價，提高了內(nèi)部審計工作對企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注度。

3.提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，強化內(nèi)審管理

（1）提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，并構(gòu)建良好的內(nèi)部控制氛圍。任何一企業(yè)內(nèi)審管理控制制度均是以“人”為中心展開的，因此企業(yè)內(nèi)審工作人員是內(nèi)審管控制度得以有效落實的關(guān)鍵基礎(chǔ)與保障，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注企業(yè)內(nèi)審工作人員專業(yè)技能的提升工作，特別是內(nèi)審工作人員的職業(yè)道德水平。也就是說，企業(yè)內(nèi)審工作人員必須以新內(nèi)部審計準則層面出發(fā)，突破以往的內(nèi)審管控理念的約束，提升自身的專業(yè)技能，促使企業(yè)內(nèi)審管控制度得以高效執(zhí)行。

（2）強化企業(yè)的內(nèi)審管理工作。企業(yè)內(nèi)審工作是企業(yè)審計進行內(nèi)部管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部門之一。企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，應(yīng)該力爭確保企業(yè)內(nèi)控管理制度與體系的完善與健全，并從本質(zhì)上規(guī)避各種風(fēng)險，完善管理制度。另外，設(shè)置企業(yè)內(nèi)審管理部門時，應(yīng)該確保內(nèi)審部門管理職責(zé)清晰，并確保內(nèi)審工作人員及管理機構(gòu)的獨立性，確保其應(yīng)有的工作專業(yè)獨立性，以便內(nèi)審工作的有效開展。

（3）加強企業(yè)信息平臺的安全性建設(shè)。強大、完善的信息平臺，可為企業(yè)內(nèi)部審計管控工作提供重要的數(shù)據(jù)支持，并全面地反映了企業(yè)實際運營及銷售數(shù)據(jù)?；谛畔⑵脚_的數(shù)據(jù)分析與管理，可以有效地發(fā)現(xiàn)審計日常作業(yè)中所存在的各種問題，及時、有效地規(guī)避各種財務(wù)管控風(fēng)險。另外，健全、完善的信息平臺同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業(yè)經(jīng)營信息的不法分子失去了寶貴的良機，確保企業(yè)經(jīng)營正常平穩(wěn)開展。

綜上所述，內(nèi)部審計準則的革新對企業(yè)內(nèi)審工作提出了更高的要求，無論是在提升自身職業(yè)素養(yǎng)層面，還是在加強企業(yè)各個管理部門協(xié)調(diào)作業(yè)層面，均要求企業(yè)內(nèi)審工作人員保持更為謹慎的心態(tài)，要求企業(yè)管理人員給予更大的重視，更需要企業(yè)決策層給予強大的支持。企業(yè)內(nèi)審工作人員更需要深入地分析與掌握新內(nèi)部審計準則所存在的差異，掌握新的內(nèi)審知識、工作技巧與方法，以更好地應(yīng)對新內(nèi)部審計準則下的內(nèi)審工作需求，更好地推進企業(yè)內(nèi)審工作開展，確保企業(yè)內(nèi)審管理的高效性。

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作者簡介：趙天嬌（1994- ），女，漢族，遼寧省調(diào)兵山人，渤海大學(xué)管理學(xué)院會計專業(yè)在讀本科生；何秀英（1968- ），女，漢族，遼寧省錦州人，工作于渤海大學(xué)管理學(xué)院