挪威

鞠夢然

挪威為北歐五國之一，位于斯堪的納維亞半島的西部，海岸線漫長曲折，沿海島嶼很多，被稱為“萬島之國”。挪威與瑞典、芬蘭、俄羅斯接壤，其領土還包括斯瓦爾巴群島和揚馬延島。挪威多次被聯合國評為最適宜居住的國家，是創建現代福利國家的先驅之一。挪威是發達的工業化國家，石油工業是其國民經濟的重要支柱，是西歐最大的產油國和世界第三大的石油出口國。此外，漁業也是挪威重要的傳統經濟部門。挪威的服務業包括商業、旅游、運輸、通訊、金融保險、房地產、建筑、公共服務等，其產值可占挪威國內生產總值的一半以上。挪威的經濟也受到了2008年底的金融危機影響，但挪威政府出臺一系列措施積極應對隨之而來的問題。

企業稅征收稅種

總體而言，挪威政府對企業征收企業稅、增值稅及一些地方稅，但不單獨征收資本利得及分支機構利潤稅。

挪威居民企業需要為其一切來源的非免稅所得繳納企業稅，非居民企業需要就其來源于挪威境內的所得繳納企業稅。如果一個企業的中央管理及控制或管理機構位于挪威，或任何情況下在挪威注冊組建的企業都被視作居民企業。企業稅的稅率為27%，納稅年度通常與日歷年保持一致，但是在某些特定情況下可以有所改變，例如非挪威籍母公司的子公司可以選擇與其母公司保持同一會計年度，且可依據其會計年度來確定其納稅年度。稅款分四期繳納，每個納稅年度結束后按未評稅的預提稅額先預繳稅款。該稅應分兩期于每年的2月15日和4月15日繳納。剩余稅額應于匯算清繳結束后分兩期分別于第三周和第八周繳納，但不得早于8月20日。每年的企業稅申報表必須在次年3月底前提交（提交電子版納稅申報表的企業可將期限延至5月末），同時如有其它問題可以申請取得延期許可。

除企業稅外，挪威并不單獨征收資本利得稅和分支機構利潤稅。企業的資本利得視同普通收入，資本損失按企業一般處理虧損的方式處理。然而，處置居民企業股權時的利得免于納稅（處置時產生的虧損也不得在稅前扣除）。企業在收到歐洲經濟聯盟成員國居民企業的股息按3%的稅率征稅，除非接收企業持有發放企業90%以上的股權和投票權。此外，非挪威居民企業在挪威從事的經營活動都與居民企業按相同標準征稅。

在挪威，大部分的商品和服務在銷售和進口時都要征收增值稅。增值稅的稅率為25%（食品的稅率為15%，旅客運輸、廣播、電影票、體育活動、休閑公園及體驗中心門票和賓館、旅店及觀光小屋的房間租賃等適用的稅率為8%）。某些免稅商品原材料的增值稅進項稅額也可作為經營成本在稅前扣除。這一規定還適用于出口、報紙傳媒某些定期的和國際的運輸業務。除此之外的其他免稅行為如醫療服務及金融服務不得抵扣任何進項稅額。

應稅所得的確認

挪威企業的應稅所得是在可評稅所得的基礎上，減去可在稅前扣除的項目后得到的。一般情況下，只有與產生可評稅所得相關的虧損和費用可以在稅前扣除。某些類別的費用如招待費及禮品費是明確規定不得在稅前扣除的。而且，只有真正實現的費用才可在稅前扣除，以下各項費用適用特殊規定。

挪威企業的賬面折舊在稅前是不可抵扣的。預計使用期限多于3年且價值在1.5萬克朗以上的資產，應按規定折舊率以余額遞減法的方式計提折舊。

企業在納稅年度初始和納稅年度結束時所持有的所有交易性股票都應在計算應稅所得時一并考慮。股票以成本計價，不考慮其實際價值。在產品及產成品按直接原材料及人工成本計價，也不考慮其實際價值。存貨的計價方式可以選擇先進先出法，不得使用平均成本法或后進先出法。

企業的營業虧損可以向后結轉，但一般情況下虧損不得向前退結。當企業面臨清算時，清算當年的虧損可以與之前兩年的利潤相抵扣。企業出售或兼并后以及停止業務經營時的虧損結轉將受到某些條件的限制。

此外，為了保證來源于低稅率國家的利潤包含在挪威企業所得稅應稅收入中，挪威政府制定了相關的規定。通常而言，如果一家外國企業超過50%的所有權或控制權屬于挪威居民，則該企業的所得應被包含在控制企業的應稅所得中。當外國企業在境外的應納稅款少于挪威稅法規定的2/3，則適用低稅率管轄制度。

企業支付給股東的股息不得在計算企業所得稅時扣除，企業從其他挪威企業處收到的股息免稅。但是，如果企業持有股息發放企業的股權及投票權不足90%，則需將收到股息的3%計入股息接受企業的應稅所得中。

所有經營用貸款所產生的利息費用可以在稅前扣除。自2014年起，凈利息費用（企業全部利息費用與外部和關聯方的利息收入之間的凈額）超過500萬克朗的企業適用資本細化限制。凈利息費用超過企業息稅折舊攤銷前利潤30%的部分中關聯方的利息費用不得在稅前扣除。關聯方企業給予的貸款所產生的利息費用被視作是關聯方利息費用。本規定下不可稅前扣除的利息費用可以向前結轉10年。

挪威政府與83個國家或地區簽訂了稅收協定，減低了與約定國之間關于股息的預扣稅率。

個稅繳納

挪威居民需要為其全世界所有來源的所得繳納所得稅，非居民僅需要就其來源于挪威境內的所得繳納所得稅。居民狀態的認定以居住地或個人在一個納稅年度內逗留或意圖逗留在挪威境內超過6個月為依據。

在大部分挪威稅收協定的框架下，境外來源的所得免于繳納挪威所得稅。但在沒有稅收協定的情況下，可給予不超過挪威稅法規定稅額的抵免額。個人的所得稅按可估稅所得減去可抵扣項后確定。可估稅所得包括營業所得、雇傭所得、某些資本利得、租金及利息費用。某些在取得可估稅所得過程中產生的費用可在稅前扣除。某些實際發生的可以與標準扣除額相替代。

通常，個人所得稅的國家和地方稅合并稅率為27%。23.5%的減低稅率適用于芬蘭和北歐各國。已婚夫妻和單身有被監護人的人士可以享有7.2萬克朗的抵免額。無被監護人的單身人士和已婚人士分別享有4.88萬克朗的抵免額。

此外，個人所有的資本利得都按27%的稅率征稅。然而，應稅股息的計稅基礎可減低至投資資本的無風險匯報金額。個人的社會保障繳費為其總工資收入的8.2%，自雇個人適用的費率為11.4%，年齡不滿17歲或超過69歲的個人適用5.1%的稅率。個人的凈資產計稅價值超過1百萬克朗的個人需要按1%的稅率繳納財務水。2013年12月31日起，因贈與或遺產而轉讓的財產不再需要繳納遺產稅。