對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額調(diào)整的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

王連華

摘 要：國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)文公布了國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告，公告中對(duì)于企業(yè)納稅所得額的相關(guān)問題進(jìn)行了進(jìn)步一的細(xì)化規(guī)定，但是還是有很多從業(yè)者和相關(guān)人員產(chǎn)生了認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，所以就這些問題很有必要延伸的進(jìn)行分析和解釋。

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)納稅所得額；調(diào)整；認(rèn)識(shí)誤區(qū)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱稅法）的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題國家稅務(wù)總局2014年第29號(hào)文中進(jìn)行了規(guī)定：

在企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理上遵循 縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門，下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)；縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。 縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理上企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

另外保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理；核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理；固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理等方面都進(jìn)行了新的解釋和規(guī)定，該適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執(zhí)行。對(duì)于手續(xù)不齊全、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)在2014年12月31日前補(bǔ)充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補(bǔ)充完善的，一律作為應(yīng)稅收入或計(jì)入收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

公告實(shí)施過程中難免會(huì)遇到很多新問題，下面就公告解讀中存在的一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)進(jìn)行列舉：

誤區(qū)一：企業(yè)應(yīng)納所得稅額等于稅前會(huì)計(jì)利潤，這句話對(duì)嗎？為什么？我理解是把企業(yè)利潤都給國家了，那企業(yè)還能活嗎？

很明顯這種解讀是是錯(cuò)誤的，所得稅是（收入—費(fèi)用—成本）*所得稅率25%。稅前利潤就是沒交稅之前的利潤=利潤總額 利潤總額還得調(diào)整，因?yàn)槎惙ㄅc會(huì)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)不一樣，會(huì)計(jì)上可能交稅，稅法上就不用交等一些列納稅調(diào)整事項(xiàng)，最終調(diào)整成稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)，即應(yīng)納稅所得額。剛才你說的是差個(gè)納稅調(diào)整事項(xiàng)。向國家交的稅=企業(yè)應(yīng)納稅所得額*25%，按比例交的，不是都給國家了，按盈利的一部分交。并且好多企業(yè)都有合理避稅措施，所以交不很多

誤區(qū)二：其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 這句話不理解是什么意思？例如：實(shí)際利潤是8541.09，應(yīng)納所得稅額是多少？減免所得稅額是多少？應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額是多少？稅務(wù)所按20%算交了1708.22， 可是我們上海的會(huì)計(jì)算出來的是交：854.41，到底是誰的對(duì)呀？

當(dāng)然是后者是正確的，所以下個(gè)季度我要稅務(wù)補(bǔ)回來這部分錢 稅務(wù)專管員總是說按照20%的來 沒提過50%的這個(gè)數(shù)據(jù) 。自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

第一句，是按照所得收入的一半來征稅，比如銷售收入1萬元，可以按照5000元作為應(yīng)稅收入。

第二句，是按照應(yīng)稅收入的20%作為稅率征稅，5000*20% =1000。計(jì)算方法應(yīng)該是：8541.09*50%*20%=854.11稅務(wù)按照8541.09*20%計(jì)算的，所以稅務(wù)還應(yīng)該退還你們854.11元。

誤區(qū)三：有發(fā)票才能稅前扣除。沒有取得發(fā)票，就不允許稅前扣除嗎？是否只要取得發(fā)票，就可以稅前扣除？

企業(yè)所得稅稅前扣除需要滿足合法的扣除憑證，但合法的扣除憑證不僅僅是發(fā)票，如企業(yè)內(nèi)部的工資單、折舊表，還有銀行利息單、完稅證明、行政事業(yè)單位收費(fèi)收據(jù)等，都是合法憑證，都是可以稅前扣除合法憑證！但千萬別理解不是所有的沒有發(fā)票都能扣。

《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號(hào)）規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條（二）規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]77號(hào)）規(guī)定，合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)）規(guī)定，對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。