基于生態文明視角的企業環境信息披露問題探討

■ 余 雁博士生（1、江西財經大學會計學院 南昌 330013 2、江西科技師范大學 南昌 330038）

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基于生態文明視角的企業環境信息披露問題探討

■ 余 雁1、2博士生（1、江西財經大學會計學院 南昌 330013 2、江西科技師范大學 南昌 330038）

內容摘要：生態文明和環境保護在經濟快速發展的今天日益凸顯其戰略地位的重要性。企業進行環境信息披露有助于推動生態文明的建設。本文從生態文明的視角出發，以可持續發展為契合點，分析了我國企業環境信息披露的必要性，介紹了我國企業環境信息披露的現狀，并提出我國企業環境信息披露模式選擇建議。

關鍵詞：生態文明 環境信息披露 可持續發展 環境報告書

黨的十八大將生態文明建設和環境保護擺在了越來越重要的戰略地位，黨中央、國務院作出了一系列新政策新安排。開展生態文明建設是解決我國經濟快速發展過程當中出現的各種問題的重要途徑，是保持經濟社會可持續發展的內在要求。而可持續發展又是會計的基本假設之一，以可持續發展為契合點的企業環境信息披露將有助于推動深化我國的生態文明建設。

生態文明與企業環境信息披露的契合點——可持續發展

（一）生態文明與可持續發展

我們所倡導的生態文明是旨在建立一種科學的生態意識，調整現有的思維方式和價值觀念，形成一套健全協調的生態經濟運行機制，在可持續發展理念的引導下，實現社會經濟發展與自然生態系統的和諧統一。

目前大家普遍接受的可持續發展定義是在1987年由世界環境及發展委員會發表的《布倫特蘭報告書》所提出的：“既滿足當代人的需求，又不損害后代人需要的能力的發展”（張世興，2009）。換言之，就是要求人類在社會發展過程中不能只考慮自身，必須考慮人與環境、人與自然、當代人與后代人的協調發展。自然資源是稀缺有限的，在經濟發展的同時，既要考慮代內公平也必須兼顧代際公平，保護好自然環境，才能達到與子孫后代的共贏，真正實現可持續發展。

隨著大家對于可持續發展內涵挖掘的逐步深入，人類社會開始由工業文明向生態文明逐步邁進。生態文明建立在可持續發展的基礎之上，它揭示了可持續發展戰略的內在涵義；可持續發展戰略也對生態文明建設起著促進作用，并擴大了其建設領域。縱觀目前，環境問題不斷產生惡化的現象證明，過去那種只追求經濟增長而不顧自然環境的做法只能取得短期效應。因此，可持續發展觀下的生態文明是人們在遭到大自然報復后進行深刻反省后的選擇，是人類走出污染困境、擺脫環境危機、謀求永續生存的唯一途徑。

（二）可持續發展與企業環境信息披露

在工業文明的指導思想下，社會經濟得到了高速發展，但與此同時所帶來的不利影響因素卻沒有及時引起人類社會的關注，這種忽視導致環境污染日益嚴重，自然資源愈加匱乏、生態系統遭到嚴重破壞。這些危機的出現已經嚴重威脅到人類社會的進步，迫使人們重新審視自己的經濟活動，改變短期效應，注重長期發展并探索出一種新的發展模式—可持續發展。

可持續發展是會計得以存續的四大基本假設之一，會計的兩個基本職能是核算和監督。為了實現經濟社會的可持續發展，對于企業環境治理的成本與收益，會計理應承擔起相應的核算和監督的職能，并將相關的環境信息向信息使用者予以披露。針對企業的經濟環境活動，通過對企業的環境成本、環境收益進行核算、監督，披露企業相關的環境信息，推動人類社會的可持續發展，是會計學科對生態文明建設的有益貢獻。

環境污染最重要的來源就是人類活動所造成的工業污染，企業作為工業社會中最基礎的經濟載體，也是可持續發展戰略中最為重要的微觀主體，在“低消耗、低污染、高效益”的轉變過程中負有不可推卸的責任。事物的作用是雙向的，環境污染也反作用于企業的發展，加大了企業的環境風險，增加了企業的環境成本。要保持可持續發展，就必須落實企業相應的環境責任，并找出有效解除這種責任的途徑。因此，對于可持續發展戰略而言，企業對外披露環境信息越發體現出其重要性，作為治理社會整體環境的一種方法，環境信息的披露在促進企業履行自身的環境保護責任方面發揮了重要的監督作用，并為保證可持續發展戰略的切實實施發揮著不可替代的功效。

企業環境信息披露對于生態文明建設的必要性與緊迫性

（一）企業環境信息披露對于生態文明建設的必要性

生態文明是建立在自然環境資源承載力的基礎之上、依循自然法則的前提下發揮人類的主觀能動性、堅持可持續發展觀，創建環境友好型、資源節約型的生態經濟社會，實現經濟、社會、自然之間的協調和統一。作為生態文明建設的微觀主體-企業，不僅要完成其經濟責任，同時也必須履行相應的環境責任（耿建新等，2002）。對于企業環境責任的履行情況，人們期望它們將環境信息以類似財務報表的報送形式予以公開披露。企業披露環境信息能夠使其經濟活動和環保行為在社會大眾的監督之下，可以約束企業并減少企業因為追求經濟效益而污染環境的短期行為，以使得社會生態文明的基礎更加牢固。

（二）企業環境信息披露對于生態文明建設的緊迫性

隨著社會整體環保意識的不斷增強，人們對于企業環境信息的需求越來越強烈。但是，就目前我國企業所披露的環境信息的質與量而言，都遠不能滿足信息使用者的需求。我國企業環境信息披露工作起步晚，水平相比西方發達國家更為落后，自愿披露環境信息的企業數量非常少，僅有一些污染嚴重的行業強制要求相關企業披露環境信息。即使強制披露，信息內容也不全面，一般只涉及環保投資、治污費、綠化程度和環境認證等內容。此外，我國對于企業環境信息的披露模式沒有硬性規定，這就使得企業可以根據自身的利益進行選擇，例如僅在會計報表附注中對環境信息做簡單的說明或是只在董事會報告上簡單陳述環境信息，從而大大削弱了企業之間環境信息的可比性和一致性。以上這些問題的存在導致環境信息的供給遠小于需求。因此，環境信息公開制度的建設，定期公布企業環境生產和管理過程的環境信息是迫在眉睫的，讓信息使用者第一時間了解到企業的環保動態并對企業污染環境和破壞生態的行為進行監督，迫使企業履行環境保護責任，促進生態文明建設的進程。

我國企業環境信息披露的現狀

（一）研究現狀

我國學術界對于環境信息披露研究的起源可追溯到1993年由葛家澎教授和李若山教授共同發表的題為《90年代西方會計理論的一個新思潮—綠色會計理論》的這篇學術論文。自此之后，學術界積極響應，對于環境信息披露這一問題進行了更深入的研究并取得了一定的學術成果。綜合來看，我國學者們的研究目前大多傾向于對國外環境信息披露的經驗介紹和借鑒，而與我國的實際情況相結合進行研究的數量較少；在方法上，多數學者研究采用定性和政策性的分析方法，實證研究方法使用比率較小；在研究內容上，大多數文獻的研究是以上市公司為對象，按照“現狀-問題-建議”的模式進行分析，而對于如何建立起適合我國生態文明建設的企業環境信息披露機制的研究則較少。此外，環境信息的理論研究和實際應用之間缺乏有效的鏈接與配合，我國環境信息披露的整合性研究還有待于進一步的深化。

（二）政策現狀

十八大報告明確將“生態文明”提升到戰略層面的高度，并將生態文明納入“五位一體”的格局當中，這就對微觀經濟主體的企業提出了更高的環境信息披露的要求。隨著2014年“大氣十條”、“水十條”的出臺，企業的環境責任愈加受到社會各界的關注。但是，關于我國環境信息披露的法律法規，基本是對特定企業的污染物排放情況以及突發性環境事故的處理規定，對企業日常的環境信息披露并沒有直接的約束和威懾。

（三）實際披露現狀

2003年上海市寶山鋼鐵公司發布的《2003寶山鋼鐵環境報告書》是我國真正意義上的企業環境信息披露報告書。此后，海爾集團、中國石油、中國遠洋等上市公司也逐漸開始使用年度環境報告的形式對外披露企業環境信息。但是，這些對外披露的環境信息絕大多數并非自愿披露，上市公司大多選擇那些普通的、對企業經營狀況沒有實質影響的環境信息予以披露，真正核心的環境信息內容，尤其是環保成本的投入、環保效果的評價、環境業績的取得等內容并未詳細說明。這使得利益相關者無法清楚了解企業的環保活動及綠色生產。目前我國企業披露環境信息的模式并沒有統一的規范，有的企業采取獨立的環境報告書形式，也有的企業在財務報表附注當中予以說明，致使企業披露的環境信息相互之間缺乏一致性和可比性。

我國企業環境信息披露的模式選擇

對于企業環境信息披露，國外企業的實踐有多種模式選擇，但大致可以分為獨立和非獨立的環境報告兩種形式。對我國企業而言，環境信息披露模式較為理想的有以下兩種：一是將環境信息融入現行財務報告體系的非獨立披露模式；二是將環境信息從企業財務報告之中獨立出來，采用環境報告書的模式進行單獨披露（高紅貴，2010）。

（一）與現行財務報告相融合的非獨立披露模式

作為企業經營信息一部分的環境信息，若與現行財務報告相融合進行披露，就必須對現有的財務報告體系進行適當的擴容。從財務會計的角度出發，可以把環境信息可以分為貨幣性和非貨幣性兩大類。貨幣性環境信息可以在現有的財務報表中通過增加對應的科目或者是新增一張附表加以披露；非貨幣性環境信息則可根據企業的實際情況，在公司基本情況報告書、董事會報告或報告期內重大事件及對公司的影響等文件中增加對應的項目進行披露。美國、日本、丹麥等發達國家企業的實踐已經證明這種披露模式是向獨立環境報告書邁進的可行途徑。

（二）實行獨立于財務報告之外的企業環境報告書披露

上一模式將企業的環境生產、環境成本與環境財務業績信息劃分于不同的部分進行披露，破壞了企業環境信息的整體性和一致性，從而不能滿足環境信息使用者的需要。這種披露模式，從世界環境信息披露的發展規律來看僅僅是企業環境信息披露發展進程中的一個過渡階段，獨立環境報告書才是當今世界環境信息披露采取的主流模式。

獨立的企業環境報告書不但是一份反映企業一定時期的環境方針、目標和具體行動與結果的書面文件，它也是企業履行和承擔社會環保責任的一種有效表達方式和披露企業環境信息的有效載體。根據國際經驗，獨立環境報告應包括企業環境管理政策、環境管理要求、環境管理政策的實施計劃、實施環境管理政策和計劃采取的具體措施，以及已經取得的環境績效等內容。因此，從與國際接軌的角度考慮，一些環境管理基礎較好的國有企業、公開發行股票的上市公司、污染嚴重的企業以及涉外企業、跨國公司、對外貿易為主的內資企業在對外披露環境信息時，應當選擇編制獨立的環境報告書，一方面可以規避發達國家為保護自身環境設置的綠色貿易壁壘，另一方面也為國內其他企業進行環境信息的披露做出有益的探索。

結論

生態文明建設不僅僅是要求對自然環境進行保護，它更強調人類改變現有的生產生活方式、調整既有的思維方式和價值觀念，以可持續發展為基礎對整個社會進行變革。環境信息披露是企業與利益相關者之間的就環境經營而搭建的交流平臺，企業進行環境信息的披露有助于將其經濟目標與社會目標和生態目標進行有機的結合。引導企業以獨立報告書的模式對外披露環境信息，利用自覺的運行機制對資源進行合理配置，以可持續發展戰略為指導，才能更好地推動我國生態文明建設。

參考文獻：

1.張世興.基于環境業績評價的企業環境信息披露研究[D].中國海洋大博士學位論文學，2009

2.耿建新，焦若靜.上市公司環境會計信息披露初探[J].會計研究，2002（1）

3.蔡海靜，汪祥耀，許慧.基于可持續發展理念的企業整合報告研究[J].會計研究，2011（11）

4.高紅貴.現代企業社會責任履行的環境信息披露研究——基于“生態社會經濟人”假設視角[J].會計研究，2010（12）

中圖分類號：◆F275

文獻標識碼：A