建筑業“營改增”背景下企業稅負變化分析

夏闖

摘要：目前，我國在建筑行業中，特別突出的一個問題就是重復征稅問題。因此，可以說在建筑業實施“營改增”是歷史的必然。本文將根據建筑業的實際稅負特點，以及“營改增”現狀，對建筑業進行“營改增”假設，并對其將帶來的影響進行分析，從而得出結論。通過研究發現，建筑業中各種因素額度的變化對其增值稅稅負的高低產生了非常重要的影響。

關鍵詞：建筑業 營改增 稅負

一、我國“營改增”的現狀

1994年，我國在施行分稅制度時就確立了增值稅和營業稅并行的稅制格局，當時，這一格局的目的是要符合管理的要求和經濟的發展水平。但是，隨著我國加入世界貿易組織的新趨勢，以及我國建立市場經濟的必然，增值稅和營業稅并行的格局開始突顯出各種各樣的弊端，人們希望進行增值稅改革的呼聲愈加強烈。2012年1月1日，我國開始在上海市的交通運輸業以及部分現代服務業實行“營改增”這一制度，自此，“營改增”的序幕被拉開，開始走上各個領域的舞臺。在2012年7月25日，時任我國國務院總理溫家寶在主持召開的國務院常務會議上作出一項重大決定——擴增我國“營改增”的試點范圍。因此，在2012年9月1日，北京“營改增”方案開始實行。2012年10月1日，江蘇、安徽也被納入試點范圍，隨后，福建、廣東、天津、浙江、湖北也依次被納入試點范圍，且試點方案與上海市“營改增”方案內容相似。隨著《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》的發布，及2013年8月1日在全國推行的交通運輸業和部分現代服務業“營改增”的情況，增值稅由一部分行業、地區的施行蔓延至大部分的地區、行業，甚至全國范圍。從2012年至今以來的試點情況來看，在“營改增”試點的推進過程中，總體運行情況良好，可以概括為：比預期好、運行非常平穩、越走越好。我國緊接著將在鐵路運輸業與郵電通訊業進行“營改增”改革，按照這一進度，建筑業被納入試點范圍指日可待。

二、建筑業實現“營改增”的必然趨勢

眾所周知，建筑業是國民經濟的重要組成部分。經濟增長和城市規模日益擴大的趨勢讓我們明白建筑業的快速發展是無可厚非的。建筑業涉及的領域非常廣，幾乎可以說是滲透到所有的固定資產的投資領域——因此，它相當于是國民經濟發展的發動機。建筑企業在繳納稅款時需要上繳營業稅，但營業稅又是以納稅人的全額收入作為計稅基礎，所以就不可避免地出現了重復征稅——這樣就限制了我國建筑企業的發展。不過我國2009年開始在全國范圍內推行的增值稅改革能夠更為合理地減少征稅重復的問題，較為科學?？匆豢茨壳拔覈鲋刀悹I業稅并存的情形，重復征稅的問題還是非常嚴重，它把增值稅抵扣鏈條割裂了，造成了稅負的失衡。再看一看進行了“營改增”的地區發展情況，其結果證明“營改增”帶來了極其不錯的效果。據悉，至2013年2月，試點企業至少有112萬戶，平均每一個省市的試點企業數都增加了百分之五。這說明這一政策非常有效，同時也很有吸引力，許多經營者都積極參與到這一改革中。并且，這些試點企業百分之九十五都實現了減負或者稅負無變化，更為突出的是，個體戶以及小規模納稅人都實現了減負，甚至幅度達到百分之四十。在《營業稅改征增值稅試點方案》的第四階段中規定的“十二五”期間全面完成“營改增”的改革將會加大力度施行。所以，建筑業等九大行業全部實行“營改增”的企業減負的力度將更大。

三、“營改增”對建筑業稅負影響數據分析

建筑業使用的是百分之十一的增值稅稅率，這是根據財稅部門2011年的第110號文件的規定執行的。從我國的稅率來說，這一稅率比營業稅百分之三高，但其適用的是一般計稅方法。所以說，它的實際應繳納的增值稅為不含稅的營業收入乘以百分之十一減去能夠抵扣的進項稅額，因此實際上施行“營改增”后的稅負水平（a2）等于應繳納的增值稅除以營業收入。而在實行營業稅的方式下，其稅負水平（a1）即為營業稅率的百分之三。如果希望建筑業的稅負有所下降，那么a2就應當小于a1，并且小于百分之三。在建筑產業中，能夠實現抵扣的進項稅主要是原材料的進項稅和固定資產增量折舊進項稅。依據2007年投入產出表中得出的系數百分之六十和百分之十的建筑預估毛利率來算，可用于進項稅抵扣的是業務成本中的百分子六十七。所以增值稅能轉嫁與否，依據目前的理論來說，稅負的水平將遠遠低于百分之三。但是，事實是否就是這樣呢，住建部現在的調查結果卻顯示并非如此。在這其中原材料進項稅問題就是最關鍵的問題。雖然當前估算的能夠抵扣的稅率為百分之八點八，這一前提是建筑業所取得的每一件材料都能實現進項稅額的抵押。但現實呈現出來的問題卻是，現今大多數的建筑企業所需要的原材料的來源非常多樣，并且大部分的材料都無法取得增值稅所需的專用發票。所以，單純的以目前的百分之十一的“營改增”的稅率是不一定能實現建筑業降低稅負的目的。也就是說，要根據建筑業的材料來源和票據的實際情況，將低于百分之三的稅負水平定為目標，重新制定更為合適的增值稅率。通過數據分析可以得到以下結論：

（一）物料成本發生改變

在增值稅的管理模型建立及“營改增”施行后，物料成本作為建筑業成本中最重要的構成部分也將會發生改變。它所取得成本中的增值稅將變成能夠抵扣的進項稅，從最直接的物料成本向工程成本轉變。因此在所取得的成本不變的情形下，工程成本自然就會減少。所以，當前建筑業迫切需要仔細思考的問題就是如何恰當地利用好“營改增”，從而做到獲得最大化的利益。而這一重點就是要實現最高程度的進項稅的抵扣。在這種情況下，建立一個有效且合理的增值稅抵扣模型就很必要。只有這樣，才能讓企業的進項稅得到最大限度的抵扣，使企業的現金流動基本上不受其影響。

（二）建筑業更新設備的能力及技術更新速度直接影響稅負

對于建筑業來講，若企業新增了技術設備，其投資額將直接影響所需繳納的增值稅。而在當前，我國建筑業的整體水平都處在一個偏低的層次，但是每一年工人的工資卻是逐漸上漲，也就是說人工成本增長了；同時我們的技術裝備相對比較落后，這些都對建筑業的發展有所阻礙。所以我國需要改革，需要創新，找出更適合我們自己發展的道路。依照這一情況的發展，營業稅的改革是必須的，并且其將給建筑業的健康、快速發展帶來不可估量的時機。

（三）進項稅抵扣的范圍影響稅負

通過研究了解，進項稅可抵扣的范圍過于狹小，許多項目未能納入抵扣范圍，這在一定程度上增加了企業的稅負。所以，要減少稅負，就要把增值稅可抵扣的進項稅范圍擴大，而要想將增值稅可抵押的進項稅的范圍擴大，國家就需要對建筑市場進一步規范，讓“強買強賣”現象消失。同時，增值稅試點行業的范圍也要擴大。除此以外，建筑業管理施工項目及供應商的力度要大大加強，以保證在成本提高的同時質量也能更上一層樓。

四、“營改增”對建筑業稅負影響結論

通過以上數據分析及各方面因素分析得知，稅負與綜合進項抵扣率的比例呈線性變化，且變化方向相反。也就是說，當綜合進項抵扣率達到百分之八時，是否進行“營改增”，企業的稅負沒有變化。而當高于這一比例時，稅負減輕，反之，稅負加重。由此可知，“營改增”后企業稅負是增還是減，并不能得出固定不變的結論。它受多種因素影響，其中主要取決于當期可以抵扣的進項稅額是否隨著“營改增”行業的范圍而擴大。但從長期來看，建筑企業的稅負最終會減輕，企業能從這一改革中獲得利益。建筑企業進行“營改增”勢在必行。

五、相關建議

第一，營改增的趨勢下，企業二十年來固定不變的管理模式就不再適合當前的發展形勢了。根據增值稅的管理要求，應對現有的制度進行完善，并對投標環節、物資設備采購、工程計價結算等環節更進一步地梳理，總結可能出現或者存在的問題，在合理的時期提出應對方法，以創造適用于增值稅的管理模式。第二，由于營業稅的計算征收稅額的方法比較簡單，其籌劃的空間也比較小。但是增值稅的籌劃空間較為寬廣，其優惠政策和稅率的管理等其他因素都會影響到增值稅，所以建筑企業就應該合理有效地進行籌劃，最大限度地降低企業的稅負。

參考文獻：

[1]堯云珍，周偉，洪林鳳.我國建筑業改征增值稅研究——基于投入產出表的測算分析[J].金融與經濟，2012（6）.

[2]高敏雪，李靜萍，許健.國民經濟核算原理與中國實踐[M].北京：中國人民大學出版社，2011.

（作者單位：廣州中煤江南基礎工程公司）