新西蘭

鞠夢然

新西蘭位于太平洋西南部，領土由南島、北島兩大島嶼組成，以庫克海峽分隔，南島鄰近南極洲，北島與斐濟及湯加相望。新西蘭是一個高度發達的資本主義國家。世界銀行將新西蘭列為世界上最方便營商的國家之一，其經濟成功地從以農業為主，轉型為具有國際競爭力的工業化自由市場經濟。鹿茸、羊肉、奶制品和粗羊毛的出口值皆為世界第一，其主要貿易伙伴為澳大利亞、美國、日本。新西蘭是傳統資金輸入國，對外國投資實行國民待遇。外資主要分布在銀行、電訊、交通、房地產、林業、畜牧業和旅游業等領域，主要投資來源國包括澳大利亞、美國、荷蘭、英國和日本。下面，就新西蘭的稅制作簡要介紹。

企業稅征收稅種

相對于其他國家，新西蘭的稅收制度相對簡單，對于企業征收的稅種也僅限企業稅及相當于增值稅的商品及服務稅。

新西蘭居民企業需要就其所有來源的非免稅收入繳納所得稅。非居民企業需要就其來源于新西蘭的收入納稅。居民企業為在新西蘭成立，總部和管理機構設于新西蘭，或控制權由位于新西蘭的管理層掌握的企業。新西蘭的納稅年度通常從每年的4月1日至次年的3月31日，但在特定情況下可以存在不同的截止日。如果企業的應納新西蘭稅款（臨時稅）超過每年2，500新西蘭元，則應分三期繳納。對于納稅年度結束日為3月31日的企業，其臨時稅的分期納稅截止日分別為8月28日、1月15日和5月7日。對于非常規納稅截止日的納稅人，其臨時稅通常在第五、第九和納稅年度結束后的第13個月的28日繳納。但對于7月納稅截止的納稅人因公共假日或者新設立企業的原因而造成納稅時間變動的，不在上述規定范圍內。自2012年起，新西蘭的企業稅率為28%。在新西蘭，一般的合伙制不視作獨立的法律實體，這意味著這類實體無法獨立于其合伙人個人之外存在。自2008年起，新西蘭引入有限合伙制框架，這一類實體不僅擁有獨立法人實體資格，同時還可以享受各類稅收優惠。信托基金的稅務歸屬地由其資金授予人的納稅身份來決定。通常情況下，在滿足了分紅時點在納稅年度內或者在納稅年度結束后的一定期限內的條件下，新西蘭境內信托基金的分紅按受益人的利潤稅率征稅。但是，認定為“應稅分紅”的境外信托基金分紅無論分配時間為何時都需要按受益人的利潤稅率征收。信托基金所得按33%的固定稅率征稅。但信托基金稅制不適用于單位信托基金，單位信托基金將被視作企業并按相應的規定納稅。

新西蘭并不征收綜合的資本利得稅，但是明確用于再銷售的資本資產所實現的利潤或利得將被視作一般收入。同時，新西蘭也不征收分支機構利潤稅，外國企業在新西蘭的分支機構僅就其來源于新西蘭的所得按企業稅率納稅。新西蘭不征收消費稅，但在銷售特定商品如酒精、煙草及燃油時會征稅。

新西蘭的增值稅被稱作商品及服務稅，該稅在提供商品或服務時按15%的稅率征收。此外，還有各類例外情況，如出口的商品和服務適用零稅率，且大部分的土地及建筑物的交易行為也適用零稅率。

此外，企業應就提供給雇員的附加福利繳納附加福利稅，稅率最高可達所提供福利應稅價值的49.25%。附加福利納稅年度為每年的4月1日至次年的3月31日。附加福利稅通常應在6月30日、9月30日、12月31日以及3月31日為截止日的各季度結束后的次月20日之前申報并繳納稅款。

應稅所得的確認

企業的應稅所得為確定的總收入減去可稅前扣除的項目，通常可以與稅前扣除的項目必須是與總收入的產生直接相關的費用和虧損。

企業的固定資產在計提折舊時適用的折舊率是由境內收入總署規定的，如想采用特別的折舊率可以提出申請。每項特定的資產都可以選擇使用直線法或余額遞減法來計提折舊。在2005年5月19日之后取得的不足500新西蘭元的資產可以一次性計入費用。自2012年起，使用年限超過50年的建筑物不得享受折舊抵免額。

此外，納稅人可以將研發費用的稅收抵免額歸集至發生年度之后的納稅年度來進行扣除。這意味著如果在研發費支出年度與納稅人確認扣除額的年度期間發生股東變動的情況，不會導致研發費用的虧損。

企業的交易性存貨一般根據會計準則的規定來計價。牲畜等資產應根據特定的制度計價。處置資產所產生的資本利得或虧損不計作應稅所得也不得在稅前扣除。處置正在計提折舊的資產時，需對出售的虧損或轉回的折舊進行納稅調整。

總體而言，如果企業可以證明其持有人的控制權自虧損發生之納稅年度至虧損結轉抵免完畢的年度之間是持續存在的，則企業的虧損可以無限向以后納稅年度結轉。

通常情況下，居民企業從另一居民企業處收到的股息紅利需要納稅。居民的預扣稅率為33%，該預扣稅可以在稅前扣除但需扣除任何存在的歸集抵免額。最高可歸集的抵免額不應超過總股息（現金股息加上歸集抵免額）的30%。新西蘭企業所收到的外國股息免稅。

除非是用于產生企業的總收入的或為產生企業的總收入而維持經營活動所必須的利息費用，否則其他情況下的利息費用不得在稅前扣除。除非是有特殊情況，否則企業應當自動扣除利息費用。由單一非居民實體控制的新西蘭實體所能扣除的利息費用受到資本弱化規定的限制。如果新西蘭企業的債務資產比超過60%的安全比率且新西蘭集團的債務比超過全球集團的債務比的110%，則該利息在扣除時將被駁回。當達到上述限制條件時，可扣除的利息額為總債務額不超過60%時的利息金額。同時，利息歸集的規定還擴展適用于新西蘭居民企業投資于受控外國企業的情況。新西蘭為了保證外國來源所得包含在新西蘭居民企業的納稅申報表中，制定了受控外國企業的稅收制度。低于5%的可歸集所得（消極所得如租金、使用費、股息及利息費用等）的受控外國企業，以及屬于澳大利亞居民企業的受控外國企業不要求計算可歸集受控外國企業所得。當一個外國企業至少50%的股份掌握在5名或以下的新西蘭居民手中時，該外國企業將被視作為受控外國企業。

為了避免雙重稅收為企業帶來的稅收負擔，新西蘭政府與39個國家或地區簽訂了避免雙重稅收協定，對企業在股息、利息及版權、使用費、專利技術等方面的稅負給予了一定程度的減輕。

個稅繳納

新西蘭居民個人需要就其全球來源的所得繳納稅款，非居民個人僅需就其來源于新西蘭境內的所得繳稅。如果個人在12個月的期間內，在新西蘭境內逗留時間超過183天即視作為該個人在新西蘭境內擁有固定住所。剛剛抵達新西蘭的個人可以作為過渡居民就其外國來源所得享受臨時免稅待遇，在此期間該居民的所有外國來源所得都將免于征稅，除非是該人在新西蘭境內取得的收入則不享受該免稅待遇。該免稅期為第一次抵達新西蘭境內的48個月（4年 ），且享受此待遇的個人在之前的10年都非新西蘭納稅居民。

個人的應納所得稅額是在總收入減去可扣除項之后的基礎上計算的。個人的總收入包括雇傭收入、經營收入、租金、利息及股息。自雇個人以及未進行源泉扣繳的收入的個人，應按其上年應稅所得分3期預繳本年稅款，最后一期付款應在年度結束后11個月內進行繳納。