淺析現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能、任務(wù)與方法

張延軍

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭，安全質(zhì)量管理的要求，企業(yè)面臨的內(nèi)、外部環(huán)境都發(fā)生了巨大改變，會(huì)計(jì)賴以生存的基礎(chǔ)發(fā)生了深刻變化。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)弊端暴露，它已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，新的管理理念、理論不斷涌現(xiàn)，成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)演變成現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)。本文簡要分析了現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)，并提出了解決問題的會(huì)計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì) 職能 任務(wù) 方法

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合，它根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理和方法，針對(duì)不同業(yè)務(wù)，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核，促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能，是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能已經(jīng)擴(kuò)展到事前、事中與事后三個(gè)方面。它要求不僅要做好生產(chǎn)過程中的成本控制以及事后的成本核算和分析工作，更為重要的是做好成本預(yù)測(cè)，進(jìn)行成本決策，制定目標(biāo)成本。加強(qiáng)事先的成本控制，并且制定責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本的核算和考核，以成本的最低化方案指導(dǎo)生產(chǎn)活動(dòng)，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能

成本會(huì)計(jì)的職能是指成本會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的功用。具體職能有：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本責(zé)任和成本分析。

（一）成本預(yù)測(cè)

根據(jù)成本數(shù)據(jù)和具體情況，運(yùn)用一定的專門方法對(duì)未來的成本水平及其變化趨勢(shì)做出科學(xué)的推測(cè)與估計(jì)。它有助于企業(yè)管理人員了解成本發(fā)展的前景，提高降低成本的自覺性。在成本預(yù)測(cè)時(shí)，既要參考?xì)v史成本資料，與同行業(yè)同類型企業(yè)的有關(guān)成本資料進(jìn)行分析比較，還要分析研究構(gòu)成成本的料工費(fèi)價(jià)格變化趨勢(shì)和人力、物力的資源情況，以及產(chǎn)品銷售市場(chǎng)的情況與前景。所有這些，都要進(jìn)行周密的調(diào)查，進(jìn)行具體的計(jì)算、分析和考察，以期做出盡可能正確的預(yù)測(cè)。

（二）成本決策

根據(jù)成本預(yù)測(cè)及其他有關(guān)資料，運(yùn)用科學(xué)的決策方法，選擇最佳成本方案。確定目標(biāo)成本，制訂成本計(jì)劃。優(yōu)化的成本決策，是制訂成本計(jì)劃的前提，也是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。

（三）成本計(jì)劃

根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)，綜合計(jì)劃期的生產(chǎn)任務(wù)、降低成本要求及其他有關(guān)資料，運(yùn)用一定的程序方法，以貨幣計(jì)量規(guī)定一定時(shí)期內(nèi)為完成生產(chǎn)任務(wù)所需的生產(chǎn)費(fèi)用和各種產(chǎn)品的成本水平，及其相應(yīng)的保證措施。成本計(jì)劃是進(jìn)行成本控制和考核分析的重要依據(jù)。

（四）成本控制

指預(yù)先規(guī)定成本標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)耗費(fèi)都限制在成本計(jì)劃的范圍之內(nèi)，以保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本目標(biāo)。通過成本控制，促使企業(yè)產(chǎn)品成本達(dá)到預(yù)先確定的目標(biāo)水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。成本控制是成本會(huì)計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，成本預(yù)測(cè)和成本計(jì)劃都是成本控制的目標(biāo)和依據(jù)。

（五）成本核算

指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照一定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定各對(duì)象的總成本和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定各對(duì)象的總成本和單位成本。成本核算是成本會(huì)計(jì)工作的核心。成本核算所提供的資料可以反映成本計(jì)劃的完成情況，進(jìn)行存貨估計(jì)，確定企業(yè)利潤，也是制訂產(chǎn)品價(jià)格、編制下期成本計(jì)劃、進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和決策的依據(jù)。

（六）成本責(zé)任

指按經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心劃分成本，并加以考核和評(píng)價(jià)。目的是調(diào)動(dòng)各個(gè)管理層搞好成本管理的積極性，不斷挖掘潛力，降低成本。一般與獎(jiǎng)勵(lì)制度結(jié)合起來，以調(diào)動(dòng)各責(zé)任者完成目標(biāo)成本的積極性。

（七）成本分析

利用成本核算資料，以本期實(shí)際成本與目標(biāo)成本、上年實(shí)際成本、國內(nèi)外同類產(chǎn)品的成本和責(zé)任成本進(jìn)行比較，了解成本的升降變動(dòng)情況。研究量差、價(jià)差因素影響和運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，分清成本差異的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，尋求節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)、降低成本的途徑和措施，達(dá)到降低成本的目的。

二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的任務(wù)

成本會(huì)計(jì)的根本任務(wù)是企業(yè)盡可能節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營過程中活勞動(dòng)與物化勞動(dòng)的消耗，不斷降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。這同成本會(huì)計(jì)的職能有著密切聯(lián)系：成本會(huì)計(jì)能否承擔(dān)某一項(xiàng)任務(wù)，取決于它是否具有完成該項(xiàng)任務(wù)的職能；成本會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮程度又受制于任務(wù)完成情況的好壞。但是成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)又是各有特定含義的獨(dú)立概念。職能是指成本會(huì)計(jì)本身所具有的功能，具有客觀性、相對(duì)穩(wěn)定性以及普遍適用性的特點(diǎn)；而任務(wù)是指發(fā)揮職能作用所要達(dá)到的目的和要求，它具有主觀性、不穩(wěn)定性以及與社會(huì)環(huán)境密切相關(guān)的特點(diǎn)。所以成本會(huì)計(jì)的任務(wù)不僅取決于其職能作用，還取決于一定時(shí)期社會(huì)環(huán)境的需要和企業(yè)的中心任務(wù)。成本會(huì)計(jì)的具體任務(wù)主要有以下內(nèi)容。

（一）正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息

成本數(shù)據(jù)正確可靠，才能滿足管理的需要。如果成本資料不能反映產(chǎn)品成本的實(shí)際水平，不僅難以考核成本計(jì)劃的完成情況和進(jìn)行成本決策，而且還會(huì)影響利潤的正確計(jì)量和存貨的正確計(jì)價(jià)，歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。及時(shí)編制各種成本報(bào)表，可以使企業(yè)的有關(guān)人員及時(shí)了解成本的變化情況，并作為制定售價(jià)、做出成本決策的重要參考資料。

（二）優(yōu)化成本決策，確立目標(biāo)成本

優(yōu)化成本決策，需要在科學(xué)的成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上收集整理各種成本信息，在現(xiàn)實(shí)和可能的條件下，采取各種降低成本的措施，從若干可行方案中選擇生產(chǎn)每件合格產(chǎn)品所消耗活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)最少的方案，使成本最低化作為制定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)。為了優(yōu)化成本決策，需增強(qiáng)企業(yè)員工的成本意識(shí)，使之在處理每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)都能自覺地考慮和重視降低產(chǎn)品成本的要求，把所費(fèi)與所得進(jìn)行比較，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)成本控制，防止擠占成本

加強(qiáng)成本控制，首先是進(jìn)行目標(biāo)成本控制，主要依靠執(zhí)行者自主管理，進(jìn)行自我控制，以促其提高技術(shù)，厲行節(jié)約，注重效益。其次是遵守各項(xiàng)法規(guī)的規(guī)定，控制各項(xiàng)費(fèi)用支出、營業(yè)外支出等擠占成本。

（四）建立成本責(zé)任制度，加強(qiáng)成本考核

成本責(zé)任制是對(duì)企業(yè)各部門、各層次和執(zhí)行人在成本方面的職責(zé)所做的規(guī)定，是提高職工降低成本的責(zé)任心，發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造力的有效辦法。建立成本責(zé)任制度，要把完成成本降低任務(wù)的責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門、層次和責(zé)任人，使職工的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，職工的勞動(dòng)所得同勞動(dòng)成本相結(jié)合；各責(zé)任單位與個(gè)人要承擔(dān)降低成本之責(zé)，執(zhí)行成本計(jì)劃之權(quán)，獲得獎(jiǎng)懲之利。實(shí)行成本責(zé)任制度時(shí)，成本會(huì)計(jì)要以責(zé)任者為核算對(duì)象，按責(zé)任的歸屬對(duì)所發(fā)生的可控成本進(jìn)行記錄、匯總、分配整理、計(jì)算、傳遞和報(bào)告，并將各責(zé)任單位或個(gè)人的實(shí)際可控成本與其目標(biāo)成本相比較，揭示差異，尋找發(fā)生原因，據(jù)以確定獎(jiǎng)懲并挖掘進(jìn)一步降低成本的潛力。

三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。

（一）設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的賬戶體系

現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。

（二）各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法

在資產(chǎn)被銷售時(shí)，需按其現(xiàn)行成本來計(jì)列銷售成本；在被耗用時(shí)，則以已消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。

（三）持產(chǎn)損益的賬務(wù)處理方法

在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中針對(duì)持產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理，通常有兩種方法：①將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表；②將其作為當(dāng)期收益的調(diào)整項(xiàng)目列入利潤表。具體而言，方法①是遵循的實(shí)物資本保全觀，而方法②是遵循了財(cái)務(wù)資本保全觀。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式，有其獨(dú)特的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行。

（作者單位：中國石油遼河油田財(cái)務(wù)處）