淺析如何搭建企業稅收風險控制體系

曲洪坤

摘要：大企業是國家稅收收入的主要來源，對國民經濟發展有著重要影響。從外部環境來說，搭建企業稅收風險控制體系是大企業的必然選擇，也是幫助企業降低涉稅風險、減輕稅負的有效手段。本文旨在從應該如何幫助企業建立自身的稅收風險控制體系入手，以提升企業的稅務管理水平，從根源上將企業的稅收風險降低至可接受的范圍內。

關鍵詞：企業稅收 風險控制 體系

2009年5月國家稅務局總局印發《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發[2009]90號），首次將大企業稅收風險管理通過部門規章的形式予以頒布，從稅收管理政策及國家稅收管理意識上對大企業稅收管理提出了綱領性要求，其中最重要的內容是要求大企業結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度。2011年國稅總局依據企業稅收內控的建設情況，從全國選取了部分企業簽署《納稅遵從協議》，從而使該部分企業完成由以前稅務機關不定期檢查、企業被動交稅的模式逐步轉變到現在企業建立完善稅控體系、自主依法納稅、稅務機關進行協助的模式。

一、搭建稅收風險控制體系的基礎條件

2008年財政部等五部委下發《企業內部控制基本規范》及2010年陸續頒布的配套指引之后，上市公司及大型企業單位均已建立了較為完善的內控體系，但基本規范及配套指引中并沒有涉及稅務管理方面的內容，從這個角度來說稅務風控體系建設除國稅總局的相關規定外，目前尚沒有相應法規可以參考，但稅務業務與十八項應用指引的要求卻有著極大的相似度，企業可以參考現有內控體系的搭建方式進行。

從內部控制五要素角度來說，稅收風險控制體系的搭建需要設立相應稅收風險管理組織機構，明確崗位和職責，搭建企業稅務內部控制環境，并建立稅務風險控制及應對的機制和措施，完善稅務信息管理體系和溝通機制，并建立稅務風險管理的監督和改進機制。在滿足以上五要素的前提下，進一步明確企業實施稅務內部控制的目標和范圍。

企業集團的稅務風險管理組織機構的設置可以采取“重大審核型”或者“全業務審核型”兩種設置方式，企業可以根據業務量的多少、業務的復雜度、子公司數量及規模、稅務管理部門的職責、人員配置等情況選擇合適的組織機構形式。稅收風險管理機構的設立是搭建稅收風險控制體系最重要的基礎，稅務風險機構的人員既要具備相應的職業能力，同時也需要保持相對的獨立性，以保證對稅收風險的敏感性及執行力。

二、企業如何搭建稅收風險控制體系

企業在具備了稅收風險控制體系所需要的基礎條件之后，就可以著手搭建稅收風險控制體系的具體規范。這個環節不僅需要梳理企業現有的業務模塊，還要將企業各業務模塊涉及的流程制度逐一理順，從中找出各業務環節的涉稅風險點并制定相應的稅收控制措施。這個過程主要包括以下幾個步驟。

（一）梳理企業涉及的業務模塊及相關流程制度

該步驟主要是以調研問卷及現場訪談方式結合進行，以了解和掌握企業覆蓋的業務面，企業在進行這部分工作的時候，要遵守全面性的原則，即不要有遺漏的業務領域。

以制造業為例，企業一般會涵蓋的業務模塊包括：采購模塊、生產模塊、銷售模塊、工資及福利模塊、存貨模塊、資產模塊、資金模塊、投融資模塊、期間費用、研究與開發支出、納稅申報、稅收優惠等，部分企業可能也會涉及物流運輸、進出口等模塊，具體可根據企業的實際情況進行決定。

企業對涉及的業務模塊梳理后，按企業現行內部控制體系整理各業務模塊的制度、流程，同時收集相關的部門職責及關鍵崗位的崗位職責，以保證后續修訂的風險控制點可以有效地落實到崗位。

選取制造業采購業務模塊為例，一般企業內部控制管理辦法中一般會包括：供應商選擇管理辦法、采購價格審核管理辦法、采購合同簽訂管理辦法、貨物驗收管理辦法、質量檢測管理辦法、采購發票管理辦法及采購業務財務核算管理辦法等。

（二）按內控體系梳理涉稅風險點

梳理內控體系涉稅風險點，是搭建稅收風險控制體系最為重要的環節。只有找出現有內控體系的涉稅風險點，才能依據風險類型、重要性程度等因素分析制定相應的控制流程。這部分一般需要通過現場訪談及現場審閱相關資料的形式獲取相應信息。

企業在梳理各業務環節的稅收風險點時，需要關注業務發起時點、業務開展各環節、業務完結及財務入賬各細節，已達到全面識別風險的目的。以制造業采購環節為例，企業采購業務一般涉及的部門主要有：采購部門、質量檢驗部門、價格管理部門、倉儲保管部門、生產部門、稅務管理部門、財務核算部門等，這些部門在采購業務環節均承擔相應職責。企業針對采購業務至少應當關注的稅務風險主要有：采購業務是否選擇具有相應資質的供應商；采購業務價格是否公允、合理；簽訂的采購合同是否真實有效，合同條款是否存在稅務風險；取得的增值稅發票是否符合稅法規定；采購業務貨物流、發票流、資金流是否一致；取得的增值稅專用發票是否及時認證抵扣；入庫貨物型號、數量是否與合同及發票一致；采購過程的質量索賠處理是否符合稅法規定；采購材料的入賬成本是否包含運輸費、裝卸費等費用；材料損耗的涉稅處理是否符合規定；應付賬款的確認是否與采購合同、采購訂單、入庫單、發票等資料相匹配；確實無法支付的應付賬款是否計入應納稅所得額。

（三）明確業務模塊涉及部門的涉稅職責

業務部門是企業具體實施稅收風險控制程序的部門。針對各業務模塊的主要風險，明確管理職責，落實管控要求，是保證稅收風險體系能夠最終落地的重要手段。

以采購業務為例，企業首先明確與采購業務相關各職能部門的涉稅職責。依據采購業務涉稅風險點，明確各業務部門的涉稅職責。

采購部門的主要涉稅職責：一是組織對供應商進行調查、研究、分析、收集供方信息，建立并維護供應商數據庫；二是組織對供應商的比較、推薦、考察、評審和選擇工作；三是物資采購計劃編制及管理工作；四是采購物資的采購發票、收料單、價格通知單等資料整理傳遞工作；五是付款資金計劃的核對、審核工作等。

質量部門的主要涉稅職責：一是參與新供應商評審及合格供應商質量評定工作；二是負責采購物資的入庫檢驗工作。

價格管理部門的主要涉稅職責：負責各類外購物資的核價及管理。

倉儲部門的主要涉稅職責：負責采購物資的收料等倉儲管理工作。

生產部門的主要涉稅職責：一是負責業務范圍內采購物資的掃描收料工作；二是負責將業務范圍發生的物資申領和勞務等原始單據的審核傳遞工作。

稅務管理部門的主要涉稅職責：一是負責簽訂采購合同稅務風險的審核工作；二是負責采購業務中的納稅調整審核工作。

財務核算部門的主要涉稅職責：一是負責供應商往來賬戶的管理，辦理與供應商的采購結算工作；二是負責與供應商單位往來賬目的核對工作等。

（四）制定稅收風險控制流程

制定控制程序是實施風險控制的具體方式，企業在識別各業務模塊的主要涉稅風險之后，要綜合分析其影響程度和發生概率，對各風險業務進行排序，在綜合成本效益的原則下，采取風險規避、風險降低、風險分擔、風險承受等風險應對策略制定相應可行性控制程序。同時企業要結合各業務模塊的涉稅職責，將控制程序落實至崗位，以保證控制程序的有效運行。

以采購業務為例，針對“采購業務是否選擇具有相應資質的供應商”的涉稅風險點，企業制定的控制程序至少應該包括：企業制定供應商選擇評價制度，并按要求執行，采購部門應關注供應商的一般納稅人資質。

針對“采購業務價格是否公允、合理”的涉稅風險點，企業制定的控制程序至少應當包括：第一采購部門通知供應商報價并審核，將審核后的報價單傳遞至價格管理部門；第二價格管理部門進行采購價格的審核，并將最終審核結果專遞至采購部門和財務部門。

針對“簽訂的采購合同是否真實有效，合同條款是否存在稅務風險”的涉稅風險，企業制定的控制程序至少應該包括：根據公司合同管理辦法，對涉及采購的合同應通過公司相關部門的授權審批，相關合同條款需要經過稅務管理部門的審核等。

企業按此要求，針對梳理的主要涉稅風險點，結合涉稅部門職責，逐一制定風險控制程序，將風險降低在管理層可接受范圍內，最終形成企業的涉稅風險矩陣。

（五）形成企業《稅務內部控制管理規范》

企業在經過了業務的梳理、風險的識別、涉稅職責的明確及控制程序的制定四大步驟后，即可以形成一套適用于本公司稅收控制體系《稅收控制管理規范》。

《稅務內部控制管理規范》是企業防范涉稅風險的指導依據，是指導企業進行稅收風險管理的標準，企業不僅要保證稅務控制管理規范的落地，更要對其后續管理給予足夠的重視，對于經濟環境、稅收環境的變化，以及稅收新政策的出臺、企業內部流程制度的調整等，企業需要及時對《稅務內部控制管理規范》進行更新和發布，以保證管理規范的適用性。

三、稅收風險控制體系的有效運行

企業產生稅收風險的主要原因在于企業內部，主要表現有：不了解稅法相關知識、納稅意識不強、企業不重視稅收風險、經營過程表現隨意、企業對稅務人員不重視等。企業搭建稅收風險控制體系是從企業內部角度降低稅收風險，減少稅收支出的最有效途徑。而企業有效運行《稅務內部控制管理規范》又是搭建稅收風險控制體系成功的標志。

企業能夠有效運行應具備以下三方面的特征：一是管理規范完善并持續更新；二是機構設置合理，人員能力匹配；三是總結與反饋機制健全有效。有效運行的稅收風險控制體系一定是建立在有效運行的企業內部控制環境基礎上，例如，企業是否能保證董事會與管理層的有效互動、企業是否與稅收機關搭建互通平臺、高層管理人員對稅務遵從協議的了解程度、稅務管理部門是否能及時獲取最新稅收政策、稅務管理人員能否有效識別各業務環節的稅收風險、企業是否制定了稅務管理人員的績效評價辦法等。所以，企業需要將稅收內控管理納入企業整體的內控體系，實施全業務鏈的內部控制管理。

四、總結

“合作遵從”的大企業稅收管理方向和征納雙方共同防范風險、降低征納雙方涉稅資源投資的大企業稅收管理工作理念已經成為現代企業稅收管理工作的方向。從長遠來看，企業在合法、合規的稅收管理環境下，不僅可以促進生產經營的平穩運行，也可以加強與稅務機關的互動，增進稅企合作。

（作者單位：濰柴控股集團有限公司）