企業(yè)推行“營改增”過程中的問題探討及展望

汪萍

摘要：營業(yè)稅改增值稅，即“營改增”，目前被外界視為我國自1994年稅改以來，流轉(zhuǎn)稅制最為猛烈、重大的一次變革，它將有效消除現(xiàn)行稅收制度中重復(fù)征稅的現(xiàn)象，起到加強(qiáng)中央稅收、平衡中央與地方財(cái)權(quán)的作用。同時(shí)也是加快調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級的重要措施。本文通過分析目前企業(yè)實(shí)行“營改增”過程中遇到的問題及應(yīng)對策略，希望對企業(yè)有效應(yīng)對“營改增”這一重大稅制改革浪潮的沖擊起到借鑒和參考的作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 營改增 問題 展望

財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財(cái)稅體制在治國安邦中始終發(fā)揮著基礎(chǔ)性、制度性、保障性作用。推進(jìn)“營改增”是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，也是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。2012年1月1日，“營改增”在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先試點(diǎn)，2013年8月1日，“營改增”范圍推廣到全國試行。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，2014年6月1日，電信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。如今，“營改增”已從最初的“1+6”擴(kuò)展到“3+7”，覆蓋到全部交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。按照國家財(cái)稅體制改革的總體安排，2015年本是“營改增”的收官之年，建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等行業(yè)本應(yīng)在今年四季度全面完成“營改增”。8月27日，財(cái)政部部長樓繼偉在向全國人大常委會(huì)報(bào)告今年以來預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)表示，要加快稅制改革，“適時(shí)將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)”。中央層面對“營改增”的態(tài)度發(fā)生了微妙的變化，對“營改增”的定調(diào)已經(jīng)從最初全面完成轉(zhuǎn)向了力爭完成。

一、為何“四大行業(yè)”成為了“營改增”難啃的“硬骨頭”

從國內(nèi)生產(chǎn)總值來看：2014年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值現(xiàn)價(jià)為636，139億元，其中：第一產(chǎn)業(yè)為58，336億元，第二產(chǎn)業(yè)為271，765億元，第三產(chǎn)業(yè)為306，038億元，一二三產(chǎn)業(yè)在GDP的占比分別為9.17%、42.72%、48.11%。

從國內(nèi)生產(chǎn)總值指數(shù)來看：2014年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值指數(shù)為7.3%，第一產(chǎn)業(yè)為4.1%，第二產(chǎn)業(yè)為7.3%，第三產(chǎn)業(yè)為7.8%，一二三產(chǎn)業(yè)對GDP增速7.3%的貢獻(xiàn)率分別為4.8%、47.1%、48.1%。

從稅收收入來看，2014年，稅務(wù)部門組織稅收收入103768億元（已扣減出口退稅），第一產(chǎn)業(yè)為207億元，第二產(chǎn)業(yè)為48045億元，第三產(chǎn)業(yè)為55516億元，一二三產(chǎn)業(yè)在稅收收入中的占比分別為0.2%、46.3%、53.5%。

從稅收收入增速來看，2014年全國稅收收入較2013年增加8393億元，第一產(chǎn)業(yè)增加758億元，第二產(chǎn)業(yè)增加2634億元，第三產(chǎn)業(yè)增加5001億元，一二三產(chǎn)業(yè)對稅收收入增速8.8%的貢獻(xiàn)率分別為：9.0%、31.4%、59.6%。

從國家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)公布的相關(guān)數(shù)據(jù)來看，無論是GDP還是稅收收入，無論是總額還是增速，占據(jù)全國GDP22%（未考慮住宿餐飲以外的生活服務(wù)業(yè)）、稅收收入15%（僅考慮營業(yè)稅）的四大行業(yè)（第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)）在國民經(jīng)濟(jì)中均占據(jù)著非常重要的地位。

此外，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)幾乎涉及所有企業(yè)及個(gè)人，相互關(guān)聯(lián)又影響上下游。金融業(yè)的業(yè)務(wù)種類較多又相對復(fù)雜，系統(tǒng)改造難度最大。生活服務(wù)業(yè)涉及細(xì)分行業(yè)較多，且行業(yè)長期處于不規(guī)范狀態(tài)。可以說，目前“營改增”已經(jīng)進(jìn)入了攻堅(jiān)期，容易改的都改了，剩下的全是難啃的“硬骨頭”。

不過，改革只能往前，不能后退，否則將前功盡棄。10月13日中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席、中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組組長習(xí)近平主持召開了中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會(huì)議，審議通過了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。會(huì)議要求確保2016年基本完成重點(diǎn)改革任務(wù)，2017年年底前努力把各項(xiàng)改革舉措做實(shí)。據(jù)此筆者預(yù)測2016年年底前四大行業(yè)的“營改增”工作定會(huì)全面完成。

二、前期的“營改增”工作取得了哪些成績、留下了哪些遺憾

據(jù)國家稅務(wù)總局2015年第一次新聞通報(bào)會(huì)通報(bào)，前期的“營改增”工作取得了如下成績。

首先，“營改增”實(shí)現(xiàn)了較大幅度的減稅。截至2014年底，全國“營改增”試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。全年有超過95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元；原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，減稅1020億元，合計(jì)減稅1918億元，持續(xù)釋放改革利好。

其次，“營改增”的推進(jìn)持續(xù)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。主要表現(xiàn)為促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)通過主輔分離、專業(yè)化協(xié)作方式，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，最大限度享受營改增紅利。如廣東已有1/3的納稅人實(shí)施服務(wù)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的主輔分離，1/4的納稅人將部分業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)。

最后，“營改增”相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收持續(xù)快速增長。2014年，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、廣播影視服務(wù)業(yè)稅收分別增長11.7%、20.4%、13.4%，政策作用非常明顯。

此外，筆者認(rèn)為前期的“營改增”工作也留下了如下遺憾。

首先，未能如期完成“營改增”十二五收官的任務(wù)。李克強(qiáng)總理在十二屆全國人大第三次會(huì)議做政府工作報(bào)告中表示：2015年力爭全面完成“營改增”。財(cái)政部部長樓繼偉在2015年接受采訪里也表示：今年按照計(jì)劃應(yīng)該完成“營改增”改革，這是“營改增”最難的一步，但今年肯定會(huì)出來。但截至目前，原定于7月份通過國務(wù)院常務(wù)會(huì)議表決的具體改革方案遲遲未見公布。古人云：“一鼓作氣，再而衰，三而竭。”“營改增”也是這個(gè)理，雖說改革需要評估經(jīng)濟(jì)的承受能力，且要平衡各方面的利益，但不能如期推出的話，對改革士氣還是有損傷的。

其次，“營改增”政策出臺給企業(yè)的應(yīng)對時(shí)間較短。三年的試點(diǎn)中，給企業(yè)應(yīng)對期最長的4個(gè)月，最短的僅半個(gè)月（鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)，政策發(fā)布為2013年12月12日，正式實(shí)施為2014年1月1日）。較短的應(yīng)對時(shí)間導(dǎo)致實(shí)施過程中有不少企業(yè)出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最突出的表現(xiàn)為電信業(yè)。2014年6月改征增值稅后，與繳納營業(yè)稅相比，半年增稅64億元。部分電信企業(yè)的計(jì)費(fèi)系統(tǒng)未做好價(jià)稅分離系統(tǒng)改造，“營改增”后只能依靠人工進(jìn)行納稅處理；涉及不同稅率的套餐、內(nèi)部單位之間的結(jié)算、捆綁銷售電信終端等特殊業(yè)務(wù)在“營改增”前沒有與財(cái)稅部門做好有效溝通并妥善安排解決方案，導(dǎo)致“營改增”后部分企業(yè)自身稅負(fù)驟增，或采取不給客戶開票等損害消費(fèi)者利益的情況。

最后，“營改增”政策出臺的發(fā)動(dòng)宣傳力度還不夠。“營改增”是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢，從深化財(cái)稅體制改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，也是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的重大戰(zhàn)略性部署，具有一系列重大意義。但改革同時(shí)又是利益的重新組合，減稅則推進(jìn)順暢，增稅則推進(jìn)受阻。因此才有了中旅協(xié)拒絕改革，為行業(yè)上書請命等不同的聲音。筆者認(rèn)為任何改革都不可能照顧到所有人的利益，同時(shí)改革的力量也不以任何人的意志為轉(zhuǎn)移。當(dāng)改革來臨時(shí)，與其消極抵抗、坐以待斃，不如勇敢地去把握機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)。此外，未來稅務(wù)管理水平的高低，將直接影響到企業(yè)的運(yùn)營效益。同等規(guī)模的企業(yè)可能會(huì)由于管理水平的差異而導(dǎo)致稅負(fù)相差較大，甚至有的企業(yè)由于管理不善而帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)對“營改增”，我們應(yīng)該怎么做

筆者所處的保險(xiǎn)行業(yè)作為金融業(yè)的重要組成部分，全行業(yè)也將迎接“營改增”的巨大挑戰(zhàn)。截至目前，雖然保險(xiǎn)行業(yè)“營改增”的具體政策尚不明朗，但是“營改增”將對保險(xiǎn)企業(yè)產(chǎn)生全方位的影響是確定的，對于財(cái)務(wù)處理、納稅申報(bào)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)和信息系統(tǒng)等都將產(chǎn)生重大的影響。而且該工作不是財(cái)務(wù)部門能獨(dú)立完成的，必須由企業(yè)統(tǒng)一部署，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、精算、辦公室和信息技術(shù)等部門共同應(yīng)對。因此，從企業(yè)“營改增”面臨的外部形勢與內(nèi)部要求出發(fā)，加強(qiáng)對保險(xiǎn)業(yè)“營改增”問題的研究，對于確保我國保險(xiǎn)業(yè)“營改增”政策的順利實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)迎接政策變化、適應(yīng)改革要求、開創(chuàng)發(fā)展新局面具有非常重要的意義。

在金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”還未開始啟動(dòng)時(shí)，筆者就意識到“營改增”是大勢所趨，只有盡早了解與跟蹤，才可能避免“營改增”所帶來的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)和成本管控風(fēng)險(xiǎn)。為此，從2012年“營改增”在上海試點(diǎn)開始，筆者就積極參與到“營改增”政策的研究與學(xué)習(xí)之中。且三年來通過與行業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和同行業(yè)其他企業(yè)的不斷溝通，通過參加各種研討的機(jī)會(huì)，盡可能向財(cái)稅部門收集反饋企業(yè)的合理訴求和面臨的困難。今年下半年，在政策即將落地之前，筆者所在的企業(yè)已提前完成“營改增”實(shí)施對自身的影響分析預(yù)判，雖然不全是利好，但我們有信心通過對進(jìn)項(xiàng)稅額的管理實(shí)現(xiàn)短期稅負(fù)不大幅增加，長期稅負(fù)有所下降，并借助此次“營改增”契機(jī)，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理上一個(gè)新臺階。據(jù)此目標(biāo)我們制定了優(yōu)化流程、控制風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的行動(dòng)方案，以確保“營改增”的順利過渡。

“營改增”不是改完就結(jié)束了，從政策頒布的那天起，它才擁有了真正的生命。在執(zhí)行的過程中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化一定會(huì)出現(xiàn)一些不合理或不完善的問題，一個(gè)健康的財(cái)稅系統(tǒng)要做的就是不斷修正、推陳出新。此次的“營改增”是財(cái)稅體制改革蓄勢多年的一次完美蛻變，我們可以靜觀其效，看其是否實(shí)現(xiàn)了改革初衷，即是否優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)、完善了財(cái)稅體制，是否優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)升級，是否有利于“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”。只有人人都關(guān)心改革、支持改革，中國才能在更健康的道路上延續(xù)發(fā)展奇跡，實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興！

（作者單位：吉祥人壽保險(xiǎn)股份有限公司）