司法會計理論體系成果簡介

司法會計理論體系成果簡介

于 朝

我國系統(tǒng)地開展司法會計（Forensic Accounting，法庭會計）理論的研究，與英美法系國家同步，始于20世紀80年代。

與英美法系國家“法庭會計”教科書仍以舞弊審計（Fraud Examination舞弊檢查）原理和操作理論為主不同，我國已經創(chuàng)立了由司法會計基本理論、司法會計對策理論、司法會計鑒定實務理論、司法會計師業(yè)務理論等四個分支理論系統(tǒng)構成的理論體系。本文將概述各分支理論系統(tǒng)的主要研究成果。

舞弊審計與司法會計的關聯(lián)在于：舞弊審計活動的結果可能引起訴訟，而此類訴訟中需要進行司法會計活動。舞弊審計與司法會計活動存在諸多的差異，決定這些差異的是兩種活動的社會屬性：前者是以提高經濟管理水平為目的，以揭露和證明財會舞弊為主要任務的經濟管理活動，它獨立存在于社會管理活動中；而司法會計活動是以查明案情為目的，以收集或提供與財務會計事實有關的證據為主要任務的法律訴訟活動，它只存在于訴訟活動中。司法會計任務的核心是訴訟證據，而非專門針對案件中涉及的舞弊事項。

一、司法會計基本理論

1.司法會計概念理論。主要包括司法會計基本含義、司法會計主體、司法會計師、各類司法會計活動等概念體系，以及司法會計與審計的共性與差異理論等。

2.司法會計學科理論概要。主要包括司法會計學的研究歷史、研究對象、研究內容與研究路線、不同理念下的主要研究成果、研究方法等。

3.財務會計事實理論。主要包括財務會計事實概念，財務事實與會計事實的構成理論，財務標準與會計標準的構成理論，區(qū)分財務與會計的事實、標準的訴訟(及司法會計)意義等。

4.財務會計錯誤原理。主要包括財務會計錯誤概念，財務會計錯誤要素構成理論，財務會計錯誤類型理論，財務會計錯誤成因構成理論，財務會計錯誤形態(tài)構成理論、財務會計錯誤后果構成理論，以及各類財務錯誤關系理論等。

5.財務會計資料證據理論。主要包括財務會計資料證據概念，財務資料證據與會計資料證據的類型、財務會計資料證據的特殊屬性、財務會計資料證據的證明力、財務會計資料證據識別等理論。

6.司法會計科學依據理論。主要包括財務特性與會計特性理論、財務會計特性是司法會計活動的科學依據等。

7.司法會計主體及訴訟資格理論。主要包括各類司法會計活動的主體范圍、訴訟資格要求等理論。

8.司法會計假定理論。主要包括司法會計的一般假定及其實務運用；特殊假定及其設定規(guī)則、研究假定理論的司法會計意義等理論。

9.司法會計風險與防范理論。主要包括司法會計訴訟風險與責任風險的概念、各類司法會計風險的誘發(fā)因素、司法會計風險防范策略等理論。

10.司法會計標準化理論。主要包括專用標準與引用標準的概念、專用標準的設計規(guī)則、引用標準的適用規(guī)則等理論。

二、司法會計對策理論實務

1.司法會計檢查概念理論。主要包括司法會計檢查的目的、任務、類型及特點，以及各種司法會計檢查的概念及特點等理論。

2.常見會計檢查方法及其訴訟運用理論。主要包括審閱、核對、比較、復算、勘驗等常用會計檢查方法的內容及其訴訟運用規(guī)則。

3.常見會計檢查技巧及其訴訟運用理論。主要包括核對技巧、差數查詢技巧、類推技巧等常用會計檢查技巧在訴訟中的運用規(guī)則。

4.司法會計檢查的程序。主要包括查賬取證程序、規(guī)模性檢查程序、秘密檢查規(guī)則、委托檢查規(guī)則等。

5.常用財務會計資料檢查技術的訴訟運用。主要包括各類財務會計資料的檢查要點、分析方法及其在訴訟中的應用。

6.常見資產檢查技術的訴訟運用規(guī)則。主要包括對現金、實物、銀行存款、小金庫等資產進行檢查的要點及其訴訟應用。

7.刑事、民事、行政訴訟的一般司法會計對策。主要包括各類訴訟的案件調查、起訴、審判、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的一般司法會計對策。

8.各種案件的具體司法會計對策。主要包括各種案件的司法會計檢查、鑒定等的具體對策，此部分理論是司法會計對策理論的主要組成部分，目前已涉及200多種具體的刑事、民事、行政案件。

圖1 司法會計學科體系圖

三、司法會計鑒定實務理論

1.司法會計鑒定的概念理論。主要包括司法會計鑒定的技術特點、鑒定任務理論，鑒定目的與鑒定事項的邏輯關系理論，鑒定對象的范圍理論，鑒定事項之間的邏輯關系理論，超出司法會計鑒定范圍的訴訟問題等理論。

2.司法會計鑒定的類型與組織實施。主要包括初次鑒定、補充鑒定、重新鑒定、鑒定復核的含義、特點、差異等理論。

3.司法會計鑒定證據理論。主要包括司法會計鑒定證據的概念、形式與要求，以及與審計證據的差異理論、鑒定證據分類理論、基本證據與參考證據理論、直接證據與間接證據理論、原始證據與傳來證據理論、假定事項與鑒定證據的關系理論等。

4.司法會計鑒定標準理論。主要包括程序標準、判定標準的淵源與內容，專用標準、引用標準的淵源與適用規(guī)則，規(guī)范標準與理論標準的淵源與適用規(guī)則等理論。

5.司法會計鑒定方法理論。主要包括司法會計鑒定方法的概念、技術要求及其與檢驗方法的區(qū)別，平衡分析法的原理與運用規(guī)則，比對鑒別法的原理與運用規(guī)則，財務問題與會計問題的鑒定路線等理論。

6.司法會計鑒定技巧理論。主要包括因素遞增法、限定檢材范圍法、排因法、還原法等鑒定技巧的含義、適用范圍與適用規(guī)則等理論。

7.司法會計鑒定的一般程序。主要包括鑒定準備、初步檢驗、詳細檢驗、制作鑒定意見等四個階段的操作要求。

8.司法會計鑒定的特別程序。主要包括補充鑒定、鑒定復核、重新鑒定的啟動、受理與實施的特殊程序。

9.司法會計鑒定人出庭程序。主要包括鑒定人出庭作證的含義、訴訟意義、出庭前的準備工作、出庭要旨、未出庭情形的處理等理論。

10.司法會計鑒定意見理論。主要包括鑒定意見的概念與種類，鑒定意見與司法結論的關聯(lián)，鑒定意見的特殊證據屬性，鑒定意見的表述方法，鑒定意見的評斷要點與方法，鑒定意見的運用要求等理論。

11.司法會計鑒定文書理論。主要包括鑒定文書的概念、類型、基本制作要求，鑒定文書的形式要件與參考格式，標準鑒定文書的制作要點，分析意見書、咨詢意見書、鑒定復核意見書、鑒定筆錄、鑒定說明等非標準鑒定文書的制作要點等理論。

12.會計類問題鑒定規(guī)程。主要包括涉及會計分錄真實性、正確性、合規(guī)性及缺列會計科目等會計分錄問題的鑒定，賬戶發(fā)生額及賬戶余額問題的鑒定，各類特殊賬戶問題的鑒定，會計報表項目數字問題鑒定，以及會計錯誤問題鑒定等操作規(guī)程。

13.各類財務問題鑒定規(guī)程。主要包括接受投資及留存收益類、經營損益類、涉稅類、財務收支類、投資損益類、財務往來類、資產結存及庫存差異類、資產價值類等八類數十種具體財務問題的鑒定規(guī)程。

第12、13項《鑒定規(guī)程》的主要結構包括適用范圍、檢材要求、相關檢驗操作規(guī)則、鑒別判定規(guī)則、參考鑒定意見等內容。

圖2 國外舞弊審計與法庭會計理論體系表（英美法系國家）

四、司法會計師業(yè)務理論

1.司法會計師職業(yè)理論。主要包括司法會計師的概念、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)文書、執(zhí)業(yè)管理等理論。

2.司法會計鑒定業(yè)務。主要包括鑒定業(yè)務的受理與執(zhí)行要求等（具體操作業(yè)務主要由“司法會計鑒定實務理論”研究）。

3.訴訟咨詢業(yè)務實務。主要包括訴訟咨詢業(yè)務的概念、主體及內容，咨詢業(yè)務類型與工作原則，咨詢業(yè)務程序，訴訟價值評斷、訴訟方案等咨詢業(yè)務的操作要點。

4.司法會計檢查業(yè)務。主要包括司法會計師協(xié)助訴訟主體實施司法會計檢查的執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)程序等。

5.專項檢驗業(yè)務。主要包括專項檢驗業(yè)務的概念、方法、結果，及與其他業(yè)務的關系，專業(yè)檢驗業(yè)務的受理與實施程序，司法會計檢驗文書的制作等。

6.財務數據測算業(yè)務。主要包括財務數據測算業(yè)務的概念、性質、訴訟作用、事實依據及其與司法會計鑒定的共性與差異理論，財務數據測算的一般程序，虛擬存款利息、虛擬證券交易、預期財務收支、應納稅額等具體測算業(yè)務的操作程序，財務數據測算文書的制作等。

7.文證審查業(yè)務。主要包括文證審查業(yè)務的概念、對象、與鑒定業(yè)務的區(qū)別理論，文證審查業(yè)務程序，各種結論性證據、非結論性證據的審查要點、文證審查意見書的制作要點等。

8.庭審質證業(yè)務。主要包括庭審質證業(yè)務的概念、訴訟意義、任務及其與鑒定人出庭作證的差異理論，庭審質證業(yè)務的受理、準備、出庭、注意事項等操作規(guī)則。

9.非訴訟業(yè)務。主要包括非訴訟業(yè)務的含義與范圍、訴外調查業(yè)務的執(zhí)行要點、訴外非調查業(yè)務的執(zhí)行要點、訴外會計鑒定業(yè)務的執(zhí)行要點等。

其中，上述1-8類業(yè)務也是“注冊會計師的司法會計業(yè)務”的主要內容。

附：中國司法會計理論體系表(圖1)

國外舞弊審計與法庭會計理論體系表（英美法系國家）（圖2）

作者單位：山東政法學院司法會計學研究所