醫(yī)院藥品庫存審計(jì)方法探析

安徽省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題組

醫(yī)院藥品庫存審計(jì)方法探析

安徽省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題組

醫(yī)院藥品庫存是醫(yī)院重要流動(dòng)資產(chǎn)，是醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重要一環(huán)，因其規(guī)格品種多、量大繁雜、流動(dòng)快、不宜盤點(diǎn)等，常常導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)不易準(zhǔn)確掌控，給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。本文根據(jù)以前審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，通過分析2家不同區(qū)域、不同級(jí)次的醫(yī)院，分別處于人工系統(tǒng)與信息系統(tǒng)環(huán)境中，藥品購進(jìn)、發(fā)出和庫存管理現(xiàn)狀后，在遵循中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》（會(huì)協(xié)2011第3號(hào)）和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)前提下，提出藥品庫存審計(jì)中如何了解醫(yī)院藥品購、銷、存流程，比對(duì)信息化系統(tǒng)，怎樣有效監(jiān)盤等方法，力求探索出一種既提高效率和效果，又規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的藥品庫存審計(jì)方法。

藥品 庫存 審計(jì)方法

根據(jù)資料統(tǒng)計(jì),無論醫(yī)院規(guī)模大小，藥品庫存占醫(yī)院“庫存物資”金額比例基本在75%左右，其品種涉及西藥和中草藥、中成藥。盡管國家正在進(jìn)行醫(yī)院藥品管理模式改革，醫(yī)院系統(tǒng)也正嘗試“藥房托管”、“醫(yī)藥分家”等新的不同管理方式,但筆者認(rèn)為，醫(yī)院藥品審計(jì)短期內(nèi)還是很難從注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)中消失，藥品的購銷存活動(dòng)目前和將來一定時(shí)期仍是醫(yī)院資金運(yùn)動(dòng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和審計(jì)的難點(diǎn)。審計(jì)時(shí)如何運(yùn)用有效的審計(jì)方法準(zhǔn)確判定庫存藥品的真實(shí)性，將醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，是審計(jì)執(zhí)業(yè)界需要思考的問題。

一、藥品庫存管理現(xiàn)狀

由于醫(yī)院地理區(qū)位、管理級(jí)次和技術(shù)水平的差異，目前醫(yī)院對(duì)藥品庫存管理主要存在三種模式。

（一）人工管理系統(tǒng)

該類醫(yī)院從藥品申請(qǐng)采購、審批、質(zhì)檢、驗(yàn)收入庫、調(diào)價(jià)、售出均以手工操作為主，醫(yī)生處方從門診診斷到住院治療也全部是手工書寫。

此種模式下，藥品采購、庫存、銷售等過程完全脫節(jié)，信息不能共享。結(jié)果出現(xiàn)：醫(yī)生開處方不知道藥房（庫）是否有藥品；藥房（庫）不清楚醫(yī)生將會(huì)用什么藥；藥品（械）部門不知道藥房（庫）藥品庫存數(shù)量和品種，不知道將采購什么藥品或何時(shí)采購藥品；還會(huì)出現(xiàn)藥房無處方藥時(shí)，就不按處方藥而是根據(jù)患者要求或向患者推薦發(fā)售替代藥品，或者給患者出具藥品欠條，極端情況是中西藥互換，將西藥替換為西洋參、靈芝等中草滋補(bǔ)藥。鑒于此，醫(yī)院藥房（庫）也不再定期進(jìn)行藥品盤點(diǎn)，不記庫存明細(xì)賬，藥房（藥庫）管理人員也不能準(zhǔn)確知道不同種類和規(guī)格藥品的實(shí)際庫存數(shù)量，為應(yīng)付財(cái)務(wù)核算和其他需要就胡編亂造盤點(diǎn)表和出入庫單等。定期向財(cái)務(wù)部門報(bào)送的藥品購銷存報(bào)表、出入庫單等，變成一種程序性工作，實(shí)際庫存的真實(shí)性無人知曉，各種藥品腐敗隨之而生。藥房（庫）盡管設(shè)有明細(xì)賬，但為了保持與醫(yī)生處方相符，就不管實(shí)際發(fā)售藥品和庫存情況，一律按處方數(shù)登記，上報(bào)財(cái)務(wù)部門的所有資料就依據(jù)自己明細(xì)賬數(shù)等，如此等等諸多怪像不一而足。

此種模式下，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門根據(jù)藥房（庫)定期報(bào)送的報(bào)表和藥品出入庫單、處方匯總表等，登記庫存明細(xì)賬，進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算，程序上好像進(jìn)行了控制，實(shí)質(zhì)上因?yàn)閺牟贿M(jìn)行實(shí)地盤庫，記賬不過就是閉門造車般再次定期復(fù)制似是而非的數(shù)字，完全對(duì)藥房（庫）失去控制；財(cái)務(wù)部門成本核算也變得隨心所欲，根據(jù)自己賬面數(shù)等估算結(jié)轉(zhuǎn)；實(shí)行售價(jià)核算的藥品根本不進(jìn)行藥品數(shù)量登記，只是定期按藥房(庫)編報(bào)的購銷存金額報(bào)表，或按藥房劃卡及處方金額等匯總核算藥品收入，再按藥品加成率推算結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本（注：國辦發(fā)【2015】33號(hào)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面推開縣級(jí)公立醫(yī)院綜合改革的實(shí)施意見》已規(guī)定“取消藥品加成”）。

本次調(diào)查的某醫(yī)院，屬2甲醫(yī)院，除財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)為軟件系統(tǒng)外，藥品購銷存管理和醫(yī)生處方管理均系人工，設(shè)有藥庫一處、門診藥房和住院藥房各一處，藥械科專門負(fù)責(zé)藥品等購進(jìn)、發(fā)出和庫存管理，該院藥品供應(yīng)商自行選定，固定供應(yīng)商7家，具有多年合作關(guān)系。2013年-2015年6月藥品庫存和藥品收入情況如表1、2。

從表1、2可知，該院藥品庫存占庫存物資比重平均在76%以上，藥品收入占醫(yī)療收入比重接近40%。

根據(jù)該院財(cái)務(wù)部門提供的月盤點(diǎn)表，隨機(jī)抽取藥庫西藥15個(gè)品種、中成藥15個(gè)品種進(jìn)行監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)數(shù)量正確率平均為83%；抽查藥房西藥、中成藥各50個(gè)品種進(jìn)行監(jiān)盤，正確率平均為79%。綜合正確率81%。隨后進(jìn)一步詢問和測(cè)試發(fā)現(xiàn)，該院藥品管理幾乎無內(nèi)控可言：藥械科日常根據(jù)庫存和藥房的要求通知供應(yīng)商供貨，無具體計(jì)劃和驗(yàn)收手續(xù)，有的藥品甚至未經(jīng)入庫便直接進(jìn)入藥房，藥庫和藥房只有藥品流水式登記薄，無完整藥品明細(xì)賬，也未進(jìn)行定期盤點(diǎn)；財(cái)務(wù)每月依據(jù)其提交的僅有藥品金額的報(bào)表和藥房匯集的處方統(tǒng)計(jì)表、上交的現(xiàn)金等記賬；醫(yī)生根據(jù)病情或供應(yīng)商情況開具處方，庫房、藥房是否有此藥品其渾然不知；藥房調(diào)換藥品情況時(shí)有發(fā)生，諸多現(xiàn)象正是前述監(jiān)盤產(chǎn)生較大差異的原因。

（二）人工與信息化管理結(jié)合系統(tǒng)

該類醫(yī)院從藥品申請(qǐng)采購、審批、質(zhì)檢、驗(yàn)收入庫、調(diào)價(jià)、售出等環(huán)節(jié)部分通過信息化系統(tǒng)，其他環(huán)節(jié)全部是手工。

此種模式下，從藥品購進(jìn)到銷售，已運(yùn)用信息化系統(tǒng)的環(huán)節(jié)有局部的資源共享，但因信息化系統(tǒng)的局限性，某些環(huán)節(jié)仍出現(xiàn)腸梗阻，就整個(gè)藥品管理核算系統(tǒng)而言，也會(huì)出現(xiàn)（一）中某些現(xiàn)象，如：財(cái)務(wù)部門不能準(zhǔn)確、完整掌控藥品購進(jìn)、銷售和庫存情況等。

表1 藥品庫存占庫存物資比例情況表 （單位：萬元）

表2 藥品收入占總收入比例情況表 （單位：萬元）

表3 藥品庫存及占庫存物資比例情況表 （單位：萬元）

表4 藥品收入及占總收入比例情況表 （單位：萬元）

（三）信息化管理系統(tǒng)

該類醫(yī)院從藥品申請(qǐng)采購、審批、質(zhì)檢、驗(yàn)收入庫、調(diào)價(jià)、售出到醫(yī)生處方，除中草藥外，均通過信息化系統(tǒng)處理。醫(yī)生開處方前可先通過信息系統(tǒng)查詢將要使用藥品庫存情況，在不影響患者治療效果的前提下，可視藥品庫存狀況決定開具何種處方藥；藥品（械）部門可根據(jù)信息查詢系統(tǒng)了解藥品庫存狀態(tài)，還可依據(jù)信息查詢系統(tǒng)分析不同時(shí)期不同藥品使用頻率，使用效果等，有針對(duì)性制定計(jì)劃進(jìn)行采購，避免盲目性；同樣，藥房（庫）定期根據(jù)信息查詢系統(tǒng)提供的各藥品庫存信息進(jìn)行及時(shí)盤點(diǎn)，做到賬實(shí)一致。理論上，藥品購銷存各環(huán)節(jié)自成一體，互相控制，但實(shí)際上，由于醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行和監(jiān)管不同，藥庫也會(huì)產(chǎn)生不同程度賬實(shí)差異：如藥品采購因付款方式不同，出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門已按采購合同付款，供應(yīng)商未及時(shí)開票，藥品已入庫，入庫單未及時(shí)提交，財(cái)務(wù)部門未入賬，但藥房（庫）已錄入記賬；或藥品尚在運(yùn)輸途中，供應(yīng)商發(fā)票已寄到，財(cái)務(wù)部門在未收到藥房（庫）入庫單時(shí)便做庫存；藥房發(fā)藥環(huán)節(jié)因無掃描系統(tǒng)，工作人員疏忽或責(zé)任不強(qiáng)，錄入時(shí)發(fā)生同種藥品不同規(guī)格串號(hào)等。

中草藥因自身的特點(diǎn)，仍只能采用前兩種模式。

此種模式下，只要內(nèi)部各環(huán)節(jié)能做到互相制約，按程序操作，各端點(diǎn)準(zhǔn)確登錄，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門就可以及時(shí)掌控藥品購銷存情況，及時(shí)核對(duì)各子系統(tǒng)庫存邏輯關(guān)系，準(zhǔn)確進(jìn)行藥品收入和成本核算。

本次調(diào)查的某市級(jí)醫(yī)院，屬3甲醫(yī)院。擁有較為完善的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)，且系統(tǒng)之間相互聯(lián)通，除財(cái)務(wù)監(jiān)督外，內(nèi)審部門隨時(shí)可以依附審計(jì)子系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行稽查核實(shí)，系統(tǒng)的互聯(lián)在一定程度上促使部門間牽制加強(qiáng)，內(nèi)控也變得更有效。2013年-2015年6月藥品庫存和藥品收入情況如表3、4。

從表3＼4可知，該院藥品庫存占庫存物資比重平均72%以上，藥品收入占醫(yī)療收入比重接近45%。

由于該院基礎(chǔ)工作從層面上判斷比較好，所以我們隨機(jī)抽取藥庫西藥、中成藥各20種藥品進(jìn)行監(jiān)盤，結(jié)果正確率平均為96%，同樣抽取藥房西藥、中成藥各20種藥品監(jiān)盤，正確率平均92%，綜合正確率94%。產(chǎn)生賬實(shí)差異原因主要系：單到貨未到或貨到單未到，以及內(nèi)部單據(jù)未及時(shí)傳遞，相關(guān)系統(tǒng)錄入時(shí)間差所致。

以上兩種管理模式醫(yī)院，無論其規(guī)模大小和醫(yī)改情況，近幾年藥品收入占醫(yī)療收入比重平均都在40%以上，藥品占庫存物資比重平均都在70%以上，可見注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)藥品審計(jì)的重要性和風(fēng)險(xiǎn)并未隨醫(yī)改的推進(jìn)而變化，審計(jì)中方法的運(yùn)用就顯得非常重要。

二、藥品庫存審計(jì)方法

以上第（一）、（二）種模式正常情況下，藥品庫存可信度差，特別是第（一）模式，審計(jì)難度大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。第（三）種模式藥品庫存可信度較高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本可控。為此，筆者認(rèn)為，在遵循《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》（會(huì)協(xié)2011第3號(hào)）的前提下，首先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

無論醫(yī)院藥品庫存采取上述哪種管理模式，審計(jì)時(shí)都必須實(shí)施藥品購銷存環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，可以通過詢問、觀察并結(jié)合檢查等程序，初步了解藥品購銷存環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如行業(yè)藥品市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)情況；藥品采購平臺(tái)；藥品供應(yīng)商區(qū)域、規(guī)模與知名度；醫(yī)院的技術(shù)水平；醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和醫(yī)療事故情況；病床數(shù)和使用率、住院病人數(shù)、門診人數(shù)和診療科室管理情況；近年醫(yī)療服務(wù)收入特別是藥品收入；法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的變化；藥品實(shí)物盤存制度；藥械部門與財(cái)務(wù)部門關(guān)聯(lián)度等。此外，還應(yīng)了解醫(yī)院相關(guān)人員薪酬等等，這樣便可總體上確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和方法。

根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)針對(duì)（一）人工管理系統(tǒng)和（二）信息化系統(tǒng)采取以下審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

（一）了解醫(yī)院藥品購進(jìn)、銷售、庫存核算管理流程

1．購進(jìn)是否合規(guī)

藥品采購是否實(shí)行授權(quán)管理、有計(jì)劃采購，是否通過招投標(biāo)程序在規(guī)定的采購系統(tǒng)進(jìn)行、采購藥品付款方式、送貨方式和送貨地點(diǎn)等。這是(一)至(三)管理模式都必須執(zhí)行的程序，也是最為基本的第一程序。

2.藥房（庫）核算方式是否合規(guī)

(1)查看入庫單、驗(yàn)收單及出庫單等手續(xù)是否齊全，人工系統(tǒng)下，賬、卡能否及時(shí)登記，庫存明細(xì)賬、日?qǐng)?bào)表和月報(bào)表是否建立；信息系統(tǒng)下，各端點(diǎn)是否準(zhǔn)確錄入，錄入與審核是否按規(guī)定由不同人員分開執(zhí)行。

(2)所有采購藥品是先全部進(jìn)指定藥庫，再由藥房申請(qǐng)領(lǐng)用，還是直接由供應(yīng)商按醫(yī)院藥品（械）部門的規(guī)定發(fā)送到各藥房，若是后者，必須查驗(yàn)藥房是否依據(jù)規(guī)定及時(shí)驗(yàn)收和統(tǒng)計(jì)藥品入庫數(shù)量，并向藥庫上報(bào)。

(3)藥房銷售藥品，人工系統(tǒng)下，是否按照醫(yī)生處方執(zhí)行，處方是否設(shè)專人負(fù)責(zé)，每月匯總裝訂；信息化系統(tǒng)下，醫(yī)生處理端是否有相關(guān)指令。藥房是否按普通病人和醫(yī)保病人劃分發(fā)藥窗口，各窗口是否單獨(dú)領(lǐng)藥、發(fā)藥，單獨(dú)進(jìn)行數(shù)量管理，分開核算，藥品是人工劃價(jià)還是系統(tǒng)生成。

(4)退藥、調(diào)藥和調(diào)價(jià)是否按規(guī)定程序及時(shí)處理，無規(guī)定程序時(shí)，是否有習(xí)慣性的處理方式。人工系統(tǒng)下和信息化系統(tǒng)下因監(jiān)管不嚴(yán)等，部分經(jīng)辦人員就隨意操作，不按規(guī)定的程序執(zhí)行，結(jié)果導(dǎo)致賬實(shí)不符，所以，審計(jì)人員必須了解醫(yī)院發(fā)生這種現(xiàn)象時(shí)的處理方式。

(5)藥房（庫）是否定期（月末、季末、年末）盤點(diǎn)與稽核，是否定期與財(cái)務(wù)對(duì)賬，是否做到賬賬、賬卡、賬表一致，是否根據(jù)藥品實(shí)際使用量和藥品有效期合理確定藥品儲(chǔ)備定額。人工系統(tǒng)下，這種測(cè)試尤為重要，因?yàn)椴块T之間缺少制約機(jī)制，經(jīng)常出現(xiàn)藥房、藥庫或?qū)嶋H盤點(diǎn)結(jié)果不移交財(cái)務(wù)，或在未盤點(diǎn)的情況下將統(tǒng)計(jì)表甚至流水賬數(shù)字抄送財(cái)務(wù)，或財(cái)務(wù)不按移交的盤點(diǎn)數(shù)及時(shí)調(diào)賬等等；信息化系統(tǒng)下，系統(tǒng)出現(xiàn)差異或錯(cuò)誤提示時(shí)，是否按程序得到及時(shí)準(zhǔn)確的糾正，是否存在以系統(tǒng)數(shù)字代替實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)。

(6)期末對(duì)單到貨未到和貨到單未到的，是否進(jìn)行暫估等相應(yīng)的賬務(wù)和系統(tǒng)處理。特別是對(duì)時(shí)間較長的，更應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，這里往往是錯(cuò)誤和舞弊產(chǎn)生的溫床。

(7)查看不同崗位是否分工負(fù)責(zé)及相互牽制：藥房（庫）藥品入庫是否經(jīng)過采購員、檢驗(yàn)員、保管員、藥品（械）科、會(huì)計(jì)人員簽字；藥庫藥品出庫，是否由保管員、經(jīng)領(lǐng)人、會(huì)計(jì)等簽字；藥房售藥是否按處方執(zhí)行。人工系統(tǒng)下，審計(jì)時(shí)應(yīng)要求提供其處理流程圖，無論有無流程圖，都應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)憑證等進(jìn)行檢查；信息系統(tǒng)下，應(yīng)查看系統(tǒng)中相應(yīng)環(huán)節(jié)授權(quán)人是否履行職責(zé)，是否有越權(quán)行為。

（二）比對(duì)信息化系統(tǒng)

信息化系統(tǒng)下，應(yīng)了解HIS（醫(yī)院信息管理系統(tǒng)）系統(tǒng)模塊與各自作用，相互關(guān)系，重點(diǎn)抽查測(cè)試ERP系統(tǒng)（或財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)）、藥庫子系統(tǒng)、藥房子系統(tǒng)、門診收費(fèi)子系統(tǒng)和住院子系統(tǒng)關(guān)聯(lián)性，比對(duì)醫(yī)生處方、藥房發(fā)藥數(shù)量、金額是否與ERP系統(tǒng)、門診和住院系統(tǒng)等相關(guān)數(shù)字一致。

（三）抽查某一時(shí)段或某幾天住院和門診患者人數(shù)和用藥量

在人工系統(tǒng)下，有患者人數(shù)統(tǒng)計(jì)表的，將統(tǒng)計(jì)表人數(shù)和用藥金額與住院藥房、門診藥房藥品銷售日?qǐng)?bào)表核對(duì)，若金額不一致的，應(yīng)檢查原因；無統(tǒng)計(jì)表時(shí)，應(yīng)匯總藥房提供的醫(yī)生處方，分別統(tǒng)計(jì)藥品品種和人數(shù)，并與藥房銷售日?qǐng)?bào)表核對(duì)。

在信息化系統(tǒng)下，應(yīng)測(cè)試藥房某一時(shí)段的藥品銷售數(shù)量和金額、患者人數(shù)和用藥之間邏輯關(guān)系，藥品庫存期末數(shù)是否與實(shí)物盤點(diǎn)表數(shù)一致，并將藥房領(lǐng)用數(shù)與藥庫發(fā)出數(shù)、“一日清單”匯總數(shù)比對(duì)，防止信息系統(tǒng)下的舞弊。

（四）藥品監(jiān)盤

醫(yī)院藥品管理無論是人工系統(tǒng)還是信息化系統(tǒng)下，審計(jì)時(shí)的監(jiān)盤程序都是必經(jīng)程序，且應(yīng)非常重視。從審計(jì)調(diào)查的2家醫(yī)院看，盡管1家醫(yī)院從行政到業(yè)務(wù)全部實(shí)施信息化管理，內(nèi)審部門還配備審計(jì)系統(tǒng)，但因過于信賴信息系統(tǒng)，疏于實(shí)物和錄入環(huán)節(jié)管理，抽查時(shí)平均差異率為6%。 另1家人工系統(tǒng)管理的醫(yī)院，抽查時(shí)平均差異率為19%。所以，面對(duì)量大、品種雜、保質(zhì)期不同等藥品庫存情況，為了有效進(jìn)行藥品審計(jì)監(jiān)盤，下面幾項(xiàng)工作不可缺少：

1.制定針對(duì)性監(jiān)盤方案

在充分了解被審醫(yī)院內(nèi)控情況基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，制定出針對(duì)性監(jiān)盤方案，統(tǒng)籌規(guī)劃好監(jiān)盤人員、時(shí)間、區(qū)域等，做到有的放矢，而不是走程序。

2.確立監(jiān)盤重點(diǎn)區(qū)域

醫(yī)院藥品庫存一般有兩種模式，一是藥庫+藥房模式，即醫(yī)院設(shè)立藥庫、門診藥房和住院藥房儲(chǔ)藏藥品。此模式下，醫(yī)院藥品（械）部門按規(guī)定的方式采購藥品后存入指定藥庫，門診和住院需要時(shí)，履行一定程序從藥庫領(lǐng)取，放入各自藥房，然后按醫(yī)生處方銷售給患者。二是藥品供應(yīng)商+藥房模式，即醫(yī)院不設(shè)藥庫，直接通過醫(yī)院藥品（械）部門，按規(guī)定程序向供應(yīng)商購藥后，供應(yīng)商直接將藥品送到藥房，省去藥庫環(huán)節(jié)。

無論何種管理模式下，審計(jì)人員都應(yīng)將門診藥房作為監(jiān)盤重點(diǎn)，因?yàn)檫@里每天進(jìn)、銷量龐大而復(fù)雜，容易產(chǎn)生差錯(cuò)和舞弊。盤點(diǎn)時(shí)間建議被審計(jì)單位安排在下午下班后，盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)按藥品陳列順序，分品種和規(guī)格進(jìn)行。

3.檢查藥品保質(zhì)期

藥品有效期審計(jì)不僅僅包括在庫（房）藥品的有效期審計(jì)，還應(yīng)該包括對(duì)過期、毀損藥品處理方面的審計(jì)，防止藥品保管人員將過期藥品充抵庫存數(shù)。查閱過期藥品銷毀單或登記薄也是重要一環(huán)。

4.核查藥品進(jìn)貨渠道

查看藥品是否經(jīng)過國家規(guī)定的藥品采購平臺(tái)采購，供應(yīng)商是否已提供藥品說明書及“兩證一照”、 藥品生產(chǎn)的批準(zhǔn)文號(hào)、質(zhì)量報(bào)告書、等級(jí)證書等，避免“三無”藥品和偽劣藥品庫存存在。

5.查閱藥品采購計(jì)劃和合同

要求被審單位提供藥品采購計(jì)劃和合同，分析是否按需采購，查看庫存中有無購貨量異常變動(dòng)情況，是否存在人情采購和盲目采購，是否均簽訂采購合同。

6.抽查中草藥中常用品種和價(jià)值高的品種

中草藥因易潮、霉變、過期變質(zhì)、易蟲蛀，損耗大，購進(jìn)和銷售過程中容易產(chǎn)生數(shù)量誤差，比西藥和中成藥管理難度大，目前人工管理的較多。從審計(jì)成本與效益出發(fā)，在對(duì)日?qǐng)?bào)表和中藥庫（房）相關(guān)人員進(jìn)行詢問了解的基礎(chǔ)上，隨機(jī)抽取常用品種、極少冷門品種和部分價(jià)值高的品種實(shí)施監(jiān)盤，監(jiān)盤時(shí)必須關(guān)注有無藥品回爐使用、有無將霉變和失效部分通過清理后再使用、有無潮濕等情況，還應(yīng)校對(duì)其度量儀器。

（五）審計(jì)報(bào)告披露

在采取以上審計(jì)方法仍無法準(zhǔn)確判斷或確定藥品庫存時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況，對(duì)庫存監(jiān)盤結(jié)果以發(fā)表保留意見報(bào)告等方式予以披露。

（六）藥品價(jià)格審查

長期以來，醫(yī)院藥品價(jià)格一直受到外界質(zhì)疑。從本次調(diào)查的醫(yī)院看，部分仍在通過各種方式執(zhí)行過去的加成法，即西藥按進(jìn)價(jià)的15%，中草藥按25-30%對(duì)外銷售。根據(jù)2010年12月財(cái)政部發(fā)布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，醫(yī)院對(duì)藥品購進(jìn)和發(fā)出應(yīng)選擇采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定成本。所以，鑒于歷史原因和醫(yī)改現(xiàn)狀，審計(jì)時(shí)應(yīng)區(qū)別情況處理。

對(duì)仍實(shí)行加成率的，對(duì)加成率范圍應(yīng)進(jìn)行核實(shí)和重新計(jì)算，甄別有無混淆范圍，并視情況在報(bào)告中進(jìn)行披露；對(duì)已按會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行的，應(yīng)抽取進(jìn)銷量大的種類進(jìn)行重新計(jì)算等，檢查其核算是否正確。

課題組成員：陳昌云 李開銀 梁春強(qiáng) 牛孝敬