基于XBRL審計問題研究

劉美瑩 毛元青 陳子妍

哈爾濱商業大學，黑龍江 哈爾濱 150028

基于XBRL審計問題研究

劉美瑩 毛元青 陳子妍

哈爾濱商業大學，黑龍江 哈爾濱 150028

XBRL引領了會計和審計的變革，它給審計工作帶來了積極的影響，同時也為審計工作帶來了新的挑戰。文章在探討基于XBRL對審計產生的影響的基礎之上，針對存在的問題提出了相應的對策。

XBRL；審計分類標準；對策

XBRL（可擴展商業報告語言，eXtensible Business Reporting Language），是基于 XML（可擴展的標記語言，Extensible Markup Language）發展起來的一種商業語言，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術。XBRL在企業的應用，能夠實現企業間的信息共享和相互操作，進一步推動了我國信息化審計的發展。在經濟全球化和大數據時代下，XBRL給審計帶來的經濟價值和社會效用毋庸置疑，但與此同時，也帶來了相應的挑戰，審計作為現代經濟警察，需完善對 XBRL的審計，保證財務信息的準確性和可靠性。

1 XBRL自身優勢與局限性

XBRL是一種利用電子數據交換商業信息的全球標準化方法，其本身具有很多優勢，它遵循現有準則和慣例，組織之間數據交換更加容易。在XBRL之前，存在許多交換格式，但還沒有一種標準得到廣泛認可，XBRL的出現，為我們帶來了以下好處。第一,獲取數據的效率有所提高，XBRL中被標記的數據是唯一的，這提高了信息使用者準確找到有用的信息的速度,同時，XBRL生成的實例文檔可以轉換各種不同的格式，包括Word、Excel、PDF、HTML等格式，縮短了各種格式轉換的時間，使信息使用者將更多精力投入到數據使用和分析中；第二，數據可自動交換，由于分類標準的不斷完善，XBRL可以滿足結構化與非結構化數據之間的、交易伙伴之間、實體和規則制定者之間，企業內部或整個供應鏈上自動交換，減少人工干預，提高數據的及時性，準確性，降低成本，實現數據的無障礙共享；第三,靈活的可擴展性。通常更新元數據是很困難的，因為伴隨著數據的改變，數據采集形式和業務規則就要相應的調整，軟件也要進行數據升級，但XBRL的可擴展性可以使此過程變得容易，可靈活的添加或者刪除不需要的需求。

雖然XBRL有很強的優勢，但也存在著以下缺陷：首先，分類標準的使用。分類標準是XBRL格式概念的數據字典，其內容為被報告信息的元數據定義，這些概念可能是財務方面的，也可能是非財務方面的，分類標準使用恰當與否是XBRL不能保證的；其次，即使分類標準使用恰當，相應的數據是否能被準確標記也是值得關注的問題，標記的映射出現了錯誤使財務報告出現重大錯報。最后，信息的安全性存在著問題，XBRL在實現了信息共享的同時，也必然伴隨著數據安全問題，共享數據極易被篡改。

總之, 基于XBRL的財務報告并不能保證正確的使用了分類標準，也不能保證數據標記的正確性和數據的安全性，因此，隨著XBRL在會計領域的快速發展，也對審計產生了巨大影響。XBRL促進了審計信息化的發展，給審計帶來了機遇和挑戰

2 XBRL給審計帶來的機遇

2．1 使審計趨于立體化

XBRL在時間上使審計得以連續。傳統審計是針對某一時點或一段時期的財務報表進行審計，在XBRL環境下，審計人員不再受時間的限制，可以實時獲取數據，并利用信息技術數據進行分析，實現實時審計，為持續審計的發展提供了技術支持；在空間上也不再受地理因素的限制，XBRL使數據實現了跨地區共享，它跨越了語言障礙和平臺，因而減少了實地審計，使外勤審計將更多精力投入到分析程序和風險評估中；XBRL擴大了審計范圍，注冊會計師不單單對財務報表的合規性發表審計意見，而是要對XBRL下整個信息產生的各個流程進行嚴格審計，由于XBRL本身的缺陷，審計人員需要對XBRL分類標準使用是否準確，數據標記是否恰當，實例文檔與技術規范是否一致等進行審計，確保數據的可靠性，在原有基礎之上，拓寬了審計業務的范圍，除了承接傳統財務報表審計，開拓了新的認證領域，擴大信息系統認證服務范圍。

2．2 快速適應審計準則的變化

隨著國內準則對國外準則的不斷趨同，XBRL的可擴展性就顯現出了優勢，它可以及時應對審計準則的變化。XBRL是XML的一種應用，它的靈活性，可擴展性使他在應用時非常有效。而在傳統審計模式下，為適應新準則的變化，需要投入大量的人力物力和時間，XBRL對財務數據進行了細分，能對標準的改變做出快速的響應。

2．3 提高審計效率

傳統審計模式雖然實現了電算化，但系統的不兼容仍需審計人員手工錄入客戶信息，增加了審計人員的工作量和審計風險，降低了審計效率。由于XBRL可以跨平臺運行，可兼容多種系統，這就不需要審計人員手工錄入，使得數據錄入和轉換的時間得以縮短。同時，應用XBRL提高了數據讀取，數據檢索和數據分析的效率，及時識別出被審計單位的異常事項，提高了審計效率。

3 XBRL審計存在的問題

3．1 審計風險增加

在XBRL環境下，審計人員對被審單位審計的頻率有所增加，相應的審計風險必然會增加；為保證數據的準確性，審計人員不僅要對財務報表進行審計，還要對XBRL信息系統進行審查，信息系統其本身存在著固有風險；被審單位對XBRL分類標準是否運用準確，實例文檔是否可靠，財務數據傳遞、保存及公布是否安全等問題使審計風險增加。

3．2 審計軟件及數據安全問題

XBRL為持續審計的實現提供了平臺，相應的對滿足持續審計的軟件的需求也有所提高，如何開發出高質量的審計軟件是XBRL審計現存的問題之一。與此同時，面對數據的網絡化，如何保證數據的安全性對XBRL審計具有重要保障。網絡本身具有開放性，這就導致基于XBRL的相關信息容易被篡改，泄露，這也導致了用戶對企業信息的公開有所保留。網絡和信息系統的固有風險，人為地攻擊因素都是威脅數據的定時炸彈。因此不僅要開發出相應的審計軟件，還要保證信息的安全性和可靠性。

3．3 對審計人員素質要求有所提高

在基于XBRL審計環境下，審計人員既要掌握充分的財務知識，法律知識，還要學習XBRL基礎以及計算機網絡方面的有關知識，XBRL審計對審計人員的要求大大提高。審計人員應熟悉XBRL的工作原理和操作步驟，了解分類標準的設置、標簽的設置，實例文檔的生成和數據加密技術，多方向提高自己的執業能力。同時，審計人員也要提高對XBRL電子文檔的閱讀及數據的分析、鑒證能力，XBRL環境下愈發需要復合型審計人才。

3．4 XBRL審計分類標準

我國已經出臺兩套 XBRL分類標準，隨著分類標準的制定和完善，對 XBRL財務報告的審計就顯得尤為迫切，但目前尚未有組織頒布完整的 XBRL審計應用指導文件，這就使得基于 XBRL網絡財務報告審計流程受到了質疑，如何實現 XBRL審計工作規范化，如何評價和衡量 XBRL審計工作質量，如何使得XBRL審計免受不公正的指責和控告，如何加強社會公眾對 XBRL審計工作結果的信任，為解決這些問題，XBRL審計標準的建設顯得尤為重要。

XBRL審計的發展需要建立與之對應的審計標準，XARL(可提供驗證信息的會計報告語言，eXtensible Assurance Reporting Language)主要是驗證XBRL實例文檔的可靠性，對XBRL提數據的可靠性給予鑒證意見。然而，XARL 并不能使XBRL審計按照統一標準進行，基于XBRL審計環境下，審計計劃，審計證據，審計抽樣，審計程序，審計工作底稿等都需要執行有統一的標準，提升審計總體質量。

4 相應對策

4．1 嚴格把關XBRL各個流程

XBRL技術應用的流程為：根據XBRL技術規范制定出XBRL分類標準文件；按照技術規范和分類標準的要求，對數據元素進行標記，利用電子軟件生成XBRL實例文檔；XBRL作為媒介，可以將數據轉化成所需要的格式，對實例文檔中包含的數據進行恰當的編排，生成所需報表，從實例文檔中提取所需數據，使用分析處理工具對數據進行分析處理，形成最終結果。為保證數據的可靠性及合規性，審計人員需要對XBRL數據生成的過程進行審計。第一，檢查XBRL分類標準使用是否恰當，審計人員要根據不同的行業特征對該行業進行審計；第二，對實例文檔中標記的合法性進行審計，檢查標記數據的準確性和完整性；第三，對XBRL實例文檔轉換工具進行審計，發送XBRL格式信息和數據接收方必須對數據進行校驗，保證實例文檔中包含的財務及非財務信息的準確轉換。

4．2 推進審計軟件開發力度和數據安全建設

XBRL審計軟件的匱乏嚴重影響了我國XBRL的發展，政府必須投入資金及政策支持，加速我國相關軟件的開發，推動XBRL審計的發展。同時，在大數據時代，數據的安全性是不可忽視的，這關乎每個企業的利益，各個行業必須引起重視。在國家層面上，需加大對數據安全建設的力度，對相應軟件開發給予扶持和指導，在政策和法律上為軟件開發和系統數據安全保駕護航；在會計事務所中，合伙人及審計人員要提高對軟件及數據安全的重視，在使用數據的同時也要保護數據的安全，防止信息泄露。對于不同層次的數據，要設置相關授權及密碼，明確審計責任。與此同時，審計人員還要加強自身審計獨立性，充分了解被審單位信息系統，以免因獨立性受損影響數據的安全；在企業內部，要積極引入XBRL，完善其內部控制，使用較安全的軟件及信息系統，保證數據的安全性，為提高審計效率和效果奠定基礎。

4．3 增強審計人員XBRL素養

隨著XBRL在中國的不斷普及，對了解及擅長XBRL的審計人才的需求也不斷擴張。加強對XBRL審計人才的培養，完善審計人員的執業能力，對XBRL在中國的發展具有推動作用。在國際上，加強XBRL中國組織與XBRL國際組織的交流，制定出符合中國國情的現代審計人才培養框架。在國內，財政部應引導各部門，各協會，各行業，各高校對XBRL審計人員的培養。首先，政府應大力支持對XBRL審計人員的培養，開展各類公開培訓及競賽，表彰和獎勵優秀人才和所在單位，鼓勵審計人員完善自身能力，主動投入到XBRL學習及應用中；證監會，銀監會，保監會及中國注冊會計師協會等相關組織需要有針對性地開展培訓，同時在相關資格考試中加入 XBRL及相關信息系統的內容，督促和篩選出高素質，符合時代要求的審計人員；學校是未來審計師的搖籃，在學校審計課程中加入 XBRL及信息系統相關知識，有利于未來審計師對 XBRL審計的理解和運用，學校應加強對 XBRL審計師資隊伍的培養和相關課程體系的建設，增加與企業及會計師事務所的合作，拉近理論與實踐的距離，為 XBRL審計師的培養打好基礎。

4．4 建立XBRL審計分類標準

審計標準是審計人員執業的準繩，規范對XBRL實施審計，建立XBRL審計標準，有助于推動XBRL持續審計的發展與實現，有助于衡量和評價審計工作質量。XBRL中國組織應聯手XBRL國際組織，完善XBRL分類標準，并依此制定出相應的XBRL審計標準。因此，相關部門應加強對相應的審計準則等配套文件制定力度，加大科研投入，鼓勵各企業，事務所及高等院校、研究所等機構對 XBRL審計標準的制定，進一步推廣 XBRL技術的應用，推動 XBRL環境下審計的發展。

[1] 張天西．XBRL對審計的影響研究[J]．當代財經，2007(6)：101-104．

[2] 傅麗軍．XBRL環境下的審計問題研究[J]．會計之友，2011(8)：116-117

[3] 卿固．XBRL環境下的審計問題國內文獻研究綜述[J]．會計之友，2015(1)：115-118