C2C電子商務(wù)網(wǎng)店征稅探討

張景　　陳慶豐

(集美大學(xué)誠毅學(xué)院 中軟國際互聯(lián)網(wǎng)學(xué)院，福建 廈門 361000)

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C2C電子商務(wù)網(wǎng)店征稅探討

張景陳慶豐

(集美大學(xué)誠毅學(xué)院 中軟國際互聯(lián)網(wǎng)學(xué)院，福建 廈門 361000)

摘要：C2C電子商務(wù)(個人與個人之間的電子商務(wù))作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的重要組成部分，近年來取得快速發(fā)展，針對網(wǎng)絡(luò)交易是否征稅問題日益引起人們關(guān)注。在面對基于互聯(lián)網(wǎng)的全球化電子商務(wù)時若要改革現(xiàn)行稅制，一定程度上會面臨著新要求和新挑戰(zhàn)。通過對我國C2C電子商務(wù)網(wǎng)店征稅的必要性分析，借鑒國外電子商務(wù)征稅方案，研討我國C2C電子商務(wù)模式下稅收問題的可行性解決方案，為我國電子商務(wù)健康有序發(fā)展提供良好的購物環(huán)境。

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)；稅收征管；網(wǎng)店

伴隨著眾多較為大型C2C個人網(wǎng)店如淘寶網(wǎng)的發(fā)展，進而帶來C2C模式下的征稅問題就日益突出。但業(yè)界中對C2C電子商務(wù)是否征稅以及以什么方式進行征稅，至今還沒有一個定論，因此有其研究必要。

一、C2C電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及國外征稅情況

(一)C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

第一，網(wǎng)購用戶規(guī)模及個人網(wǎng)店數(shù)量不斷擴大。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，截至2014年12月底，我國網(wǎng)購用戶規(guī)模已達到3.8億人，相對2013年的3.12億人，同比增長21.8%。雖然網(wǎng)購用戶規(guī)模增長平穩(wěn)，但是，市場需求截然相反。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心檢測數(shù)據(jù)顯示，截至2012年12月，個人網(wǎng)店達到1365萬家，較2011年1620萬家，同比減少18.7%，首次出現(xiàn)下滑，到2013年個人網(wǎng)店下降到1124萬家。[1]這是由于我國C2C電子商務(wù)運營模式門檻低、成本低、收益快，所以個人經(jīng)營者盲目跟風(fēng)、蜂擁而上開辦個人網(wǎng)店。但發(fā)展到一定階段以后，一部分網(wǎng)店由于缺乏資金支持或創(chuàng)意理念、運營管理或營銷宣傳不到位、經(jīng)營者缺乏耐心等，導(dǎo)致無法生存。

第二，網(wǎng)絡(luò)零售效益日漸增長，發(fā)展速度迅猛。網(wǎng)店市場規(guī)模的不斷壯大，隨著個人網(wǎng)店的實名登記認(rèn)證的開始和工商營業(yè)執(zhí)照的登記，個人網(wǎng)店正朝著規(guī)范化、專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心檢測數(shù)據(jù)顯示，截至2014年12月底，我國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易額規(guī)模達到28211億元，同比2013年的18851億元，網(wǎng)絡(luò)零售市場交易額增長49.7%。另外，中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模占到社會消費品零售總額的10.6%，相比于2013年的8.0%，同比增長32.5%。據(jù)艾瑞網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，在2014年移動購物市場規(guī)模份額中，阿里無線占據(jù)第一的位置，達到86.2%；手機京東排行第二，才占4.2%。從數(shù)據(jù)可以看出，阿里無線移動電商的領(lǐng)域占據(jù)遙遙領(lǐng)先位置。阿里無線組成部分主要是“手機淘寶”，到目前為止，淘寶已經(jīng)擁有近5億的淘寶用戶，“手機淘寶”的累計訪問量則達到3億元。[2]

(二)國外電子商務(wù)征稅情況

國外對電子商務(wù)征稅很尋常。美國從1996年就開始研究網(wǎng)店征稅的問題。如美國總統(tǒng)比爾·克林頓于1998年簽署了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，其基本原則是：數(shù)字化產(chǎn)品不應(yīng)該征稅，但是一般商品都需要按照實體經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)進行納稅，其征稅額度、稅率還有稅種的選擇根據(jù)不同地方、不同的商品而定。在2002年8月，英國政府部門就規(guī)定，所有網(wǎng)上銷售的商品都必須征收一定量的增值稅，其所征稅的稅率標(biāo)準(zhǔn)均與當(dāng)時實體經(jīng)營采取一致的稅收標(biāo)準(zhǔn)，實行“無差別”征稅。稅率分為三等：一般標(biāo)準(zhǔn)稅率達17.5%、優(yōu)惠稅率5%和零售稅(0%)，采取征收不同稅率標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞一直以來對電商和實體店鋪一樣征稅，個人開網(wǎng)店，必須去工商部門進行嚴(yán)格稅務(wù)登記，需要向網(wǎng)絡(luò)平臺服務(wù)提供商繳納保證金、交易服務(wù)費等。個人網(wǎng)店總的月銷售額還需要繳納個人所得稅。印度在發(fā)展國家中起到了表率作用，率先開始對電子商務(wù)征稅。在1999年4月28日，印度提出了一項重要決定，對國外使用計算機在互聯(lián)網(wǎng)上從事電子商務(wù)行業(yè)的，如由印度向美國支付金額，均視為印度的經(jīng)營使用費并在印度征收一定稅額。

二、C2C電子商務(wù)網(wǎng)店征稅必要性分析

對國家而言，對網(wǎng)店進行必要的征稅是為了防止國家稅收流失、打擊跨國漏稅的需要。而站在商家經(jīng)營角度來看，網(wǎng)店要維持規(guī)范經(jīng)營、建立健康有序的發(fā)展前景，對網(wǎng)絡(luò)商戶依法納稅勢在必行。

第一，防止稅收流失的需要。個人網(wǎng)店創(chuàng)造的交易額非常巨大，國家制定規(guī)范化的征稅途經(jīng)，會帶來很大的稅收收入。2012年淘寶“雙十一”的銷售額為191億，到2013年為350億，2014年為571億，2015年為912億。如果對其征稅，會是一筆巨大稅收收入。如果依然不能對網(wǎng)店征稅，網(wǎng)店會削弱實體店的銷售額，造成政府稅收大量流失。第二，稅收公平原則的需要。我國稅法的稅收公平是最重要的稅收征管準(zhǔn)則，對同等條件的人就應(yīng)該實行同等的稅收待遇。沒有對個人網(wǎng)店進行征稅，對于從事非網(wǎng)購行業(yè)的納稅人來說，顯然是不公平的。第三，網(wǎng)店規(guī)范管理的需要。相對發(fā)達國家，我國國內(nèi)電子商務(wù)的法規(guī)監(jiān)管還處于落后狀態(tài)，由于網(wǎng)絡(luò)的不透明性使網(wǎng)店成為假貨、仿貨、違禁物品的藏污納垢之地等問題的存在，尤其是C2C電子商務(wù)領(lǐng)域成為網(wǎng)店監(jiān)管的“盲區(qū)”。因此，應(yīng)嚴(yán)格對網(wǎng)店進行管控，打擊低成本假貨橫行的網(wǎng)店，淘汰不規(guī)范的網(wǎng)店，進而推動網(wǎng)購市場的健康發(fā)展。第四，保護消費者的權(quán)益需要。一般消費過程為消費者在第三方交易平臺下單，在該過程中，需要漫長的等待過程，經(jīng)常會遇到溝通無果，在一定程度上降低消費者的滿意度。第五， 打擊跨境間偷漏稅的需要。稅務(wù)機關(guān)無法對個人網(wǎng)店交易進行有效監(jiān)督和征管。如果對網(wǎng)上交易的商品施行全免稅政策，則容易使本國的產(chǎn)品或服務(wù)被國外相關(guān)企業(yè)進行有意打壓，因此必須嚴(yán)格把關(guān)。[3]

三、我國C2C電子商務(wù)征稅面臨的問題

我國C2C電子商務(wù)交易流程是消費者在購物網(wǎng)站注冊個人用戶，登錄購物網(wǎng)站，根據(jù)自己的需求，查找需要購物的商品及服務(wù)，通過各種商品及服務(wù)的分析對比，確定想要購物數(shù)量、金額，然后提交訂單，消費者選擇支付方式，商家收到消費者的訂單信息，進行物流配送服務(wù)，消費收到貨物，進行相應(yīng)的評價。[4]在整個購物流程上，主要有資金流流動、物流流動、信息流的流動，通過對這三方面的監(jiān)控，對研究個人網(wǎng)店征稅具有重大的研究意義。其C2C電子商務(wù)交易流程，見圖1。我國C2C電子商務(wù)征稅面臨如下問題。

第一，納稅主體的不確定性。納稅主體身份認(rèn)定問題，就是稅務(wù)機關(guān)正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人的問題。電子商務(wù)是通過互聯(lián)網(wǎng)進行不受時間、空間和地域的限制進行業(yè)務(wù)往來，使用電子貨幣支付的交易方式。稅務(wù)機關(guān)很難認(rèn)定納稅人和納稅地點，甚至店鋪的網(wǎng)絡(luò)頁面地址都不能確定。這些賣家絕大部分都沒有在工商局備案注冊，也不會有相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)登記。

第二，交易內(nèi)容的不確定性。根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)的特性，需要對個人信息保密，買賣雙方可以實行匿名交易，交易過程人們無法跟蹤。互聯(lián)網(wǎng)上所進行交易的商品和服務(wù)既有傳統(tǒng)的，也有數(shù)字化的產(chǎn)品，例如話費充值、水電費充值、購買電影票或團購券，交易的是一個密碼或取票驗證碼。而該驗證碼又是獲得相關(guān)服務(wù)的憑據(jù)，因此他們并不屬于有形商品的范疇，此類商品的交易非常難于跟蹤。

第三， 征稅對象的不確定性。征稅對象的主要標(biāo)志是區(qū)分不同稅種和不同稅率，不同的課稅對象決定不同的稅種和不同的稅率。電子商務(wù)是以信息流為征稅對象，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策難以對交易所得進行確切分類，將會導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂、課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。

第四，稅收稽查方式的不確定性。利用傳統(tǒng)稅收的手法對現(xiàn)行的電子商務(wù)網(wǎng)上交易稽查具有一定難度。由于網(wǎng)上交易可以進行隨意修改，隨之帶來的問題就是難以確定具體納稅時間、期限、地點。

圖1　C2C電子商務(wù)交易流程

四、我國C2C電子商務(wù)征稅對策

(一)征稅前期準(zhǔn)備階段

第一，完善稅務(wù)識別號登記等制度。通過相關(guān)法律支撐來完善工商登記，進而明確我國現(xiàn)行個人網(wǎng)店的納稅主體。規(guī)定從事電子商務(wù)的納稅人必須到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，推行實名制個人電子商務(wù)經(jīng)營，每個納稅人都將擁有一個由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來確定納稅人身份的標(biāo)識，我們把這個標(biāo)識取名為稅務(wù)識別號。稅務(wù)識別號也會在電子發(fā)票中體現(xiàn)出來，通過稅務(wù)識別號，我們可以查詢到買賣雙方的交易信息，也可以使用稅務(wù)識別號對稅務(wù)進行稽查，方便管理。

第二，加強電子發(fā)票管理。電子發(fā)票也是對個人網(wǎng)店征稅的一個重要手段。國家機關(guān)制定相關(guān)的法律政策，賦予電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票同等的法律效力，構(gòu)建全國統(tǒng)一的“電子發(fā)票服務(wù)平臺”，實現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”的根本轉(zhuǎn)變。扣繳稅款流程如下：店主們在確認(rèn)交易后，必須給賣家開具電子發(fā)票；當(dāng)買家收到商品和電子發(fā)票后，需要確認(rèn)收貨以及確認(rèn)收到發(fā)票，銀行或支付寶才能將交易匯款入到賣家的賬戶名下。對于消費者，有專門的電子發(fā)票號查詢?nèi)肟冢阌趯€人賣家的監(jiān)督。此外，店主應(yīng)該登記每一個電子發(fā)票號碼，保存好交易記錄，便于檢查。這些記錄代替了傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簙。我國稅務(wù)機關(guān)也要加大監(jiān)管力度，不定期地稽查個人網(wǎng)店的營業(yè)額及賬目出入記錄，可以很容易稽查到個人商家的交易信息，進而確定有票收入和無票收入。對于沒有開具發(fā)票所產(chǎn)生的收入，除了補交這部分稅款之外，還必須處一定的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，追求其相應(yīng)的法律責(zé)任。

第三，電子申報管理。電子申報前納稅人需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、擬定成立網(wǎng)店的名稱、經(jīng)營范圍，提交個人網(wǎng)店網(wǎng)址、電子郵箱地址、個人身份證原件及復(fù)印件等有關(guān)資料。稅務(wù)機關(guān)收到納稅的申報材料，應(yīng)對納稅人填寫的有關(guān)事項進行嚴(yán)格審核，收集納稅人的個人網(wǎng)店收入、支出、應(yīng)該繳納的稅額。具體電子申報流程，見圖2。

圖2 電子申報流程

第四，制定合理稅率標(biāo)準(zhǔn)。我國大型B2C及B2B網(wǎng)店的征稅標(biāo)準(zhǔn)，是按照稅法中增值稅17%來征稅。根據(jù)我國的發(fā)展國情制訂合理的征稅稅率，針對C2C可采取這樣的征收稅率標(biāo)準(zhǔn)。主要分為三等，一般標(biāo)準(zhǔn)稅率17.5%、優(yōu)惠稅率5%和零售稅(0%)。前期，為了鼓勵個人就業(yè)，帶動經(jīng)濟發(fā)展，采取不征稅的政策。中期，等到個人網(wǎng)店發(fā)展到一定的規(guī)模或者發(fā)展到一定程度時，采取征收5%的優(yōu)惠稅率，讓這些賣家有一個過渡期。后期，個人網(wǎng)店發(fā)展成熟之后，才征收17.5%的標(biāo)準(zhǔn)稅率。

(二)征稅中期執(zhí)行階段

第一，信息流監(jiān)控。賣家使用稅務(wù)識別號登錄購物網(wǎng)站，該購物網(wǎng)站具有統(tǒng)計追蹤的征稅功能，可以實現(xiàn)對每個訂單的跟蹤記錄。每當(dāng)賣家收到消費者下發(fā)的訂單時，賣家要使用稅務(wù)識別號才能接收該訂單的相關(guān)信息，賣家在確定無誤時，購物網(wǎng)站就會自動生成記載這筆交易涉及的稅種、稅率、應(yīng)該納稅的稅額以及相對應(yīng)匹配的納稅識別號的電子發(fā)票，永久地保留在該購物網(wǎng)站的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)之中。在消費者完成支付時會自動生成電子發(fā)票，并且每筆交易都會自動加載生成該網(wǎng)店的稅務(wù)識別號。

第二，資金流監(jiān)控。個人電子商務(wù)交易平臺在支付環(huán)節(jié)進行稅源監(jiān)控，以資金流作為納稅依據(jù)，對個人網(wǎng)店征稅。第三方安全支付平臺在聯(lián)接交易雙方資金流通中，能控制和把握交易雙方商品交易明細(xì)信息。在該環(huán)節(jié)中，利用資金流進行稅收的征管，由獨立的第三方支付方按照交易信息進行代繳繳款。因此，在經(jīng)營者開設(shè)賬戶的銀行可以利用資金流進行稅收征管，按照銀行交易明細(xì)進行稅款的代繳代扣。

第三，物流監(jiān)控。在現(xiàn)有物流基礎(chǔ)上搭建一個開放、共享、社會化的基礎(chǔ)設(shè)施平臺，物流數(shù)據(jù)打通是該平臺的基礎(chǔ)，探索針對消費者的物流產(chǎn)品或服務(wù)。該平臺主要和中國郵政集團、EMS、中通、申通和時下較大型、消費者較滿意的物流公司合作。通過監(jiān)控消費者購買商品的物流編號，掃描消費者的商品包裹號，在物流基礎(chǔ)設(shè)施平臺分析收集買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門再對商家代收稅。

(三)征稅后期評估階段

電子商務(wù)納稅狀況的稽查重點是稽查電子支付過程及金額，并可與物流公司合作來完善稅務(wù)征管。稅務(wù)稽查部門要緊密地和稅務(wù)征收機關(guān)、工商部門、第三方交易網(wǎng)站、銀行或者第三方支付平臺建立良好的資源信息共享。

為了開展稅務(wù)稽查，可以建設(shè)電子商務(wù)稅源管理云平臺，見圖3。平臺分為外網(wǎng)子系統(tǒng)和內(nèi)網(wǎng)子系統(tǒng)。外網(wǎng)子系統(tǒng)采集個人網(wǎng)店的海量數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確捕獲個人網(wǎng)上交易信息，分析各種電子商務(wù)平臺的交易規(guī)則，進行大數(shù)據(jù)處理，將交易信息進行篩選和整合，建立起格式統(tǒng)一、資料完整的個人電子商務(wù)網(wǎng)店涉稅經(jīng)營數(shù)據(jù)庫。內(nèi)網(wǎng)系統(tǒng)是稅務(wù)部門利用外網(wǎng)采集C2C電子商務(wù)網(wǎng)店的海量數(shù)據(jù)，通過一定的規(guī)則監(jiān)控全國所有個人網(wǎng)店的經(jīng)營數(shù)據(jù)，追蹤交易信息，詳細(xì)采集所有個人網(wǎng)店的銷售狀況、產(chǎn)品信息、資金流方向，實現(xiàn)和納稅人納稅識別號的匹配和關(guān)聯(lián)網(wǎng)店經(jīng)營數(shù)據(jù)和電子申報的數(shù)據(jù)。

圖3 電子商務(wù)稅源管理云平臺

要解決我國C2C電子商務(wù)網(wǎng)店征稅問題，可以采取適度優(yōu)惠原則。對創(chuàng)業(yè)期的中小商家，政府采取鼓勵扶持的稅收政策，這些商家的店鋪規(guī)模培育到一定規(guī)模，按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)征收企業(yè)所得稅等。

參考文獻：

[1]中國電子商務(wù)研究中心.2014年(上)中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告[EB/OL].http://www.100ec.cn/zt/2014bndbg.

[2]艾瑞咨詢.商務(wù)部發(fā)布《中國電子商務(wù)報告(2013)》[EB/OL].http://ec.iresearch.cn/oec/20140528/231832.shtml.

[3]聶進.電子商務(wù)法[M].武漢：武漢大學(xué)出版社,2011.

[4]陳鋒.網(wǎng)絡(luò)購物征稅的難點及對策研究[J].商,2013(18).

責(zé)任編輯 胡號寰E-mail:huhaohuan2@126.com

作者簡介：第一楊慶芳(1973-)，女，湖北荊門人，副教授，主要從事企業(yè)管理研究。

基金項目：非常規(guī)油氣湖北省協(xié)同創(chuàng)新中心創(chuàng)新基金項目(HBUOG-2014-22)

收稿日期：2015-09-25

文獻標(biāo)識碼：分類號：F812.42;F724.6A

文章編號：1673-1395 (2015)12-0034-04