淺談營改增后的企業掛靠財務問題

閻海霞 首都經濟貿易大學

淺談營改增后的企業掛靠財務問題

閻海霞 首都經濟貿易大學

“營改增”是營業稅改增值稅的簡稱，已被確定為稅收改革的重要舉措，成為結構性的減稅。實施“營改增”，可以抵扣增值稅實施有機制，避免雙重征稅的現象，減輕企業稅負負擔。但是，由于重大的稅收改革會對生產經營造成許多意想不到的影響，因此，本文針對“營改增”后的掛靠財務問題，介紹了營改增后掛靠的特點，營改增對掛靠的影響以及對企業掛靠問題的建議。

營改增 掛靠 影響 建議

一、導言

營業稅改增值稅的實施對企業的掛靠經營產生了一定的影響，但營改增是黨中央、國務院在新形勢下適應經濟發展新趨勢的表現，是我國稅收從總體規劃到深化改革的重要決策。自2016年5月1日起，營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業。涉及掛靠經營的企業必須充分了解營改增的特點以及對掛靠經營的影響，重視內部招投標的成本估算，輸出稅估算，合同談判和審核工作，積極應對營改增后的掛靠財務問題。

二、營改增后企業掛靠經營的特點

（一）建筑類掛靠企業有效稅率上升

在短期內或稅收增加對于施工企業將難以避免的；從2016年5月1日起，建筑行業已全面實施營業稅改征增值稅的計劃，從目前的情況來看， 由于缺乏可扣除項目，建立企業管理水平參差不齊等原因，再加上增值稅所處的新環境，偷稅漏稅可能性降低，在11%的稅率面前，許多施工企業有效稅率上升的情況是不可由于從項目和連鎖銷售收入增加值，企業希望項目部的資金，材料，和其他賬單能實現全面的管理才有可能完全控制輸入稅票，為了避免增值稅項目部，由企業和高級管理人員承擔風險。

（二）掛靠企業的“兩難”狀態

營改增后將企業的掛靠經營被打進了一個“兩難”的死胡同，傳統公司附屬企業將陷入“兩難”的狀態；傳統管理模式的改變，直管段來管理項目，將有兩個問題：第一個問題，公司有沒有要管的能力？第二個問題，項目經理會不會愿意讓你管理？如果進行整體管理，會有兩種可能性：第一，由于缺乏進項稅，又稱為1-3%的管理費，11%的增值稅稅率將直屬企業，由于損失巨大導致企業迅速崩潰；其次，增值稅專用發票，企業代表和有關高級管理人員進行負責。

三、營改增對掛靠經營造成影響

（一）松散的管理模式受到影響

雖然雙方看似屬于“利益共同體”，但在實際中，關聯方的管理通常是松散的。試點實施辦法第二單位合同、租賃、掛靠經營方式，承包人、承租人、掛靠人（以下簡稱承包人）向雇主、出租人、被掛靠人（以下簡稱用人單位）由發包人對承包人承擔賠償責任的國外業務的納稅人代表擔任。如果納稅人是附屬的人，那么將被固定在發票外，但收入和費用并不是與所有人都有聯系的。需要注意的是，如果申請人的關聯人增值稅銷售額為5億元，與一般納稅人相比，由于成本未被掛靠，成本無法入賬，相應的進項稅無法抵扣，和一般納稅人一樣不能進行發票代開，所以如果應稅服務與一般納稅人企業有聯系，它必須完全集成到操作位置的關聯方會計以及財務會計，收益和利潤分配都與當事人相關。

（二）增值稅抵扣鏈條斷裂

增值稅抵扣鏈條斷裂，將導致分包、提醒大包等將無法生存；按“營改增”的新定額制度的成本是不成立的。目前，雖然住建部發出“做一個好的施工營地改為增加基本工作的通知”制施工項目估值調整，但原則上提出“價稅分離”的規定，行業和區域被額定在新體系下，對一種新的固定“營改增”招標后只能估計對投標報價的影響以及成本。根據2015—2020中國的節能建筑行業市場供需預測深度研究報告分析了主要的納稅人不一致的引入和實施。施工企業承包工程，根據目前的市場條件和資格要求，通常在企業組帳戶的成功資格后列出大比例的項目，建設通常由公司的子公司國有單位負責實施的項目。通常與中標者的名字與業主簽訂工程合同、發票給業主；但成本的項目，實際建設成本在單位時，這種情況會導致在建筑行業，“營改增”與銷項稅和獲獎單位在實際施工單位進項稅的納稅主體問題不一致的主要項目實施后，進項稅、銷項稅不屬于同一應稅實體，從而破壞了增值稅的抵扣鏈條不能抵扣進項稅，導致公司在集團的總體稅收中負擔增值稅的增加。

（三）造成企業利潤降低

中標者和實際施工單位之間一般不簽訂項目合同或分包合同，并按照內部分工分裂的文件或文件明確授權雙邊經濟關系和義務，當事人之間不存在合同關系，總的內部分包之間不開發票。在建筑業，“營改增”，沒有一個合同關系成功的投標者和實際施工單位，將無法建立一個增值稅鏈，輸入稅收減免。分包、大包、等無法生存。在充分分包或提醒一個大袋，用人單位由于無法獲得可抵扣的投入稅發票，造成增加的稅收負擔，增加管理費或利潤甚至超過收取費用，使利潤大縮水，甚至虧損。如果協議是由用人單位提取的管理費為不含稅簽署，這意味著所有的稅收負擔由甲方分包商承擔，承包方可以去拿發票抵扣，以降低采購價格可以彌補增加的稅收負擔，但不管什么方式，這預期收益分包方將因此減少偷工減料的直接結果，影響質量和安全的行為等。

四、營改增后針對企業掛靠經營的建議

（一）關注發票問題，降低風險

完整的預扣稅，以應對風險性的稅收負擔；在營改增前，業主的項目資金報告，管理費用和銷售稅將被添加在一起拘留，拘留一般是定在3.41%，后營改增加，我們建議予以保留。附屬的人從業主收到付款后，管理費不全（假設2%），增值稅（11%），另外，你需要扣留支付金額的13%（注：據我們了解，目前有很多的溢價，以下列附屬單位施工企業（或個人）顯然這樣一個請求）。它是由連接從提供發票，然后扣除相應稅款。在關聯方不參與項目的實際運作，從關聯方取得的增值稅發票后，需要識別主叫方取得增值稅專用發票的“真實”和“是否虛假?！弊R別增值稅發票的“真實性”；這是比較簡單的，由省、直轄市和國家稅務發票檢查系統的自治區進行檢查。增值稅發票，以確定是否“假”需要“四一”控制辨別增值稅發票“假”，這是用來作為納稅人是附屬企業管理的難點和重點。首先，我們了解什么是“假”，“假”是發出和實際的業務情況不相匹配的發票。具體有以下行為：假發票為他人，為自己的業務情況和發票不符實際的發行；別人對自己的經營狀況和發票不符實際的發行；介紹他人實際發行業務情況不符的發票。以上的情況都應提起注意。

（二）實行統一的合同簽訂、采購、財務收付結算制度

施工企業必須實行統一集中采購建筑材料、統一采購合同的會簽制度，以防止虛假購房行為的發生，也是有效避免虛假的增值稅專用發票的行為的方法。建筑材料企業項目部用貸款分開采購，項目部必須審查材料采購合同，并由公司法律部簽字，主管領導簽字后，通過統一采購合同向供應商進行支付。為了防止承包商或項目經理與工人的工資的正常，對企業的施工現場的工人必須統一由公司開設銀行卡，由財政部通過對農民工工資支付卡支付工地工人。

（三）改變經營模式

可采用總分包模式，中標者和實際施工的工程單位簽訂分包合同，中標方通過發票建立增值稅抵扣鏈條，實現完全可抵扣的進項稅額。還可采用集中管理模式，也可以由中標方進行項目的集中管理，集中管理收入和成本核算項目，使項目增值稅銷售和收益得到充分體現，實現的增值稅的進銷項，同時參與單位建立考核機制。

其中集中管理式需要注意：

1.集中管理模式要求中標人承擔主營業務、合同、收購和進銷存、資金的收集和支付，大大增加了中標人的工作量和管理的工作量，需要根據需要增加人員。

2.成功的投標者應建立適當的報銷制度，并制定出配套的系統方法，包括全面核算收入管理、收支統計管理。

3.將重點項目的收入，成本，中標的施工單位實施，不再確認收入，成本，收入規模的部分可以大大減少實際施工單位成本。

4.要采取集中管理，所有項目都是中標單位，未來的法律糾紛涉及到的所有問題集中在投標者身上，當涉及到訴訟，扣押銀行賬戶等，直接影響中標人，法律風險比大。

五、結論

總之，營改增引入行業將有利于降低稅收負擔，促進產業結構調整，結構優化，消除過剩產能，有效化解供需矛盾。增值稅作為最緊迫的稅制改革之一?！盃I改增”是一個綜合的、系統的工作，公司不可以在實施過程中的定義改變稅收，而是從多個角度，特別是從財務管理角度，分析生產、銷售企業的稅收負擔方面，重新審視和改變現有的內部控制流程，最大程度上減輕企業的稅收負擔。

[1]雷益明. 稅制改革“營改增”對施工企業的影響及應對措施[J]. 財經界:學術版, 2016(15).

[2]呂淑芳, 夏春華. 防范交通運輸業掛靠經營涉稅風險的幾點思考[J]. 經濟師, 2015(4).

[3]鐘冶. 營改增后的會計核算(三)--一般納稅人的賬務處理[J]. 住宅與房地產, 2016(19).

[4]張丹, 楊秋煦. 營改增對交通運輸企業稅負的影響——基于上海市改革試點政策的分析[J]. 財會月刊, 2013(3).

[5]劉虎. 淺析營改增后施工企業的采購賬務處理[J]. 商, 2013(23):204-204.

[6]邱海菊, 李承霖. “營改增”后現代服務業增值稅納稅籌劃的研究[J]. 當代會計, 2015(5).

[7]張偉民. 營改增后鐵路運輸企業面臨的問題與對策研究[J]. 企業改革與管理, 2015(8).