淺談營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代企業(yè)的影響

紀東旭 首都經(jīng)貿大學

淺談營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代企業(yè)的影響

紀東旭 首都經(jīng)貿大學

自2016年5月1日起，營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱“營改增”)在全國范圍內全面實施。營改增作為中國稅務改革的一個縮影，在中國稅務體制完善上起到了重要的作用。本文簡述營改增的主要變化并簡單分析其必要性。同時，作為推動中國經(jīng)濟發(fā)展、服務業(yè)轉型的重要改革，企業(yè)對“營改增”所應當采取的應對措施。

營改增 稅制變化 企業(yè)影響

隨著中國市場經(jīng)濟的不斷完善，我國稅收制度也以科學為基礎在不斷改善從而適應全球經(jīng)濟融合的大趨勢。為了解決傳統(tǒng)的稅務制度所涉及的問題、進一步建立起科學的稅收制度、促進我國經(jīng)濟結構的調整，營業(yè)稅改改革增值稅的稅務政策變更應運而生。這使得我國的稅務體制不斷向國際看齊，促進我國第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，同時增強我國服務業(yè)在市場上的競爭力。

一、營業(yè)稅和增值稅發(fā)展現(xiàn)狀

自1994年分稅制改革后，我國對于無形資產(chǎn)轉讓、銷售不動產(chǎn)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)以及娛樂業(yè)征收營業(yè)稅，其他加工、修理征收增值稅。

“營改增”即由原來按照收入全額的一定比例對企業(yè)征營業(yè)稅，現(xiàn)改為征收增值稅。增值稅的納稅方法為“稅款抵扣”法，即“銷項稅額”抵扣購進取得的“進項稅額”。我國自2011年11月推行營稅改增的試點方案。①

二、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

1.減少重復征稅，促進行業(yè)轉型

營業(yè)稅是對營業(yè)額的全額課稅，即只要有經(jīng)營有收入，就要按照5%的比例全額征收稅款。對于專業(yè)化分工程度越高的行業(yè)而言，其稅負就會愈加嚴重。例如：在服務行業(yè)同銷售商品的行業(yè)進行投資時，由于在計算增值稅應納稅額時是不得抵扣營業(yè)稅所納稅額，因此在銷售貨物和提供勞務的應繳納增值稅行為中就要征收兩次勞務流轉稅。這在現(xiàn)實業(yè)務中就引起了重復征稅，同時也削弱了我國商品和勞務在國際市場上的競爭力。

長久以來，我國服務業(yè)一直受到營業(yè)稅的牽制，以至很難推動行業(yè)的進一步發(fā)展、做到專業(yè)化的細分。然而“營改增”之后，企業(yè)只需對增值額部分進行納稅義務，從而避免了以往營業(yè)稅重復征收的問題，這在很大程度上促進了我國服務行業(yè)的轉型，有利于促進市場發(fā)揮主體內的在潛力。

2.減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤

“營改增”后，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的一般納稅人分別適用11%和6%這兩檔稅率。如果只看稅率，企業(yè)稅負明顯增加。然而，增值稅屬于增值額納稅，其進項稅額可以抵扣。一般納稅人都會有外購項目，例如外購的機器設備、水費和電費等，這些項目均可以進行抵扣，因此總體上企業(yè)利潤有所提高。經(jīng)過政府的精心測算和綜合分析表明，由于各企業(yè)的具體行業(yè)不同，具體應納稅額也有很大差異，但是“營改增”后其稅率為11%-15%之間，企業(yè)的稅負水平將大致保持穩(wěn)定②。 “營改增”不僅減輕了企業(yè)納稅負擔，提高了企業(yè)利潤，同時平衡新興服務業(yè)的發(fā)展，在享受稅收優(yōu)惠的同時擴大了企業(yè)規(guī)模和技術創(chuàng)新，提升企業(yè)競爭力。

3.改善民生，擴大內需，調整經(jīng)濟結構

“營改增”不僅可以防止重復征稅、提高企業(yè)利潤，同時還能改善民生問題。

營業(yè)稅改增值稅的政策變更中，不僅就服務業(yè)稅收減少，也能為制造業(yè)減少稅收負擔。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展中，制造行業(yè)的發(fā)展離不開交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)③。因此，在“營改增”的稅務變革中，制造業(yè)也享受到優(yōu)惠政策。由此可以促進企業(yè)產(chǎn)品和服務的質量不斷提高、價格不斷降低，擴大內需，切實為公眾帶來實惠。

縱觀全局，“營改增”實際上是降低了我國整體經(jīng)濟發(fā)展的稅收負擔，調節(jié)了經(jīng)濟運行、促進結構調整。近幾年來隨著我國對第三產(chǎn)業(yè)的強烈關注以及大力扶持，我國服務業(yè)正處于向專業(yè)化發(fā)展的經(jīng)濟結構改革重要階段，“營改增”的穩(wěn)步實施正有助于完善我國的稅務制度，維護行業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，推動我國整體經(jīng)濟發(fā)展的轉變。

4.同國際接軌

同國外發(fā)達國家相比，我國一直存續(xù)營業(yè)稅與增值稅并存的狀態(tài)是存在了較大的滯后性的。在國際上，增值稅是普遍被發(fā)達國家所認可并發(fā)展較為成熟的一個稅種。在市場經(jīng)濟愈發(fā)國際化發(fā)展的大環(huán)境下，營業(yè)稅存在出口不退稅、納稅負擔高以及重復征稅等多處弊病就顯露出來，這嚴重影響了我國的對外貿易上；在國際市場上，更削弱了中國服務業(yè)、制造業(yè)等的市場競爭力。由此可見，營業(yè)稅改增值稅成為了中國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

三、營業(yè)稅改征增值稅后的主要變化

1.納稅負擔的變化

根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》（財稅【2011】110號）規(guī)定：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

2.發(fā)票種類及納稅申報變化

在“營改增”的整冊改革中，最為核心的變化即增值稅專用發(fā)票能抵扣進項稅，也就是說，只有取得符合要求的增值稅專用發(fā)票才能對購進的一些事項進行稅務抵扣④。

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國家稅務總局公告2016年第59號），自2016年11月15日起，增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人需按照國家稅務總局要求在各個地稅局委托國稅局代征稅費的辦稅服務大廳按照以次序辦理增值稅發(fā)票領取、申報等相關手續(xù)⑤。

四、企業(yè)適應“營改增”的策略

1.充分了解并應用新的稅收政策

企業(yè)首先應當積極的響應稅收政策的改革，在充分考慮企業(yè)自身經(jīng)營狀況和運營情況的前提下，合理的應用“營改增”政策，從而保證企業(yè)自身的利益的最大化。其次，明確了解“營改增”后對企業(yè)自身運營流程以及運營環(huán)節(jié)的影響，以便合理合法的過渡稅務改革。同時，作為企業(yè)財務人員及高級管理人員應該積極的參與到稅務改革的培訓之中，從而使財務人員全面了解改革內容、熟練掌握會計業(yè)務處理辦法⑥。作為高級管理者通過對稅務改革內容的學習、關注最新的政策動態(tài)和市場的走向，為納稅籌劃制定合理合法的、適合企業(yè)未來發(fā)展的最佳方案，最大限度減少企業(yè)稅務負擔、提高企業(yè)盈利能力。

2.調整企業(yè)管理模式，重新分配企業(yè)資源

不同于營業(yè)稅，增值稅實行的是“項目就地預繳、機構集中匯繳”模式。這對于項目分布廣、分支機構多的企業(yè)來說，納稅管理鏈條就相應的拉長。因此稅改后，企業(yè)應相應調整企業(yè)內部管理模式，對項目和分支機構調整管理方法、裁短管理鏈條、實現(xiàn)集中化的納稅管理模式。

在稅制改革之后，不僅企業(yè)自身收到影響，企業(yè)的上下游供應鏈也相應的會有所變化。因此，企業(yè)不能僅僅考慮自身納稅籌劃的變化，更應該深入開展市場調查工作，研究同行業(yè)以及相關上下游供應鏈行業(yè)的產(chǎn)品情況。

企業(yè)原有管理和市場營銷模式是在經(jīng)過長期發(fā)展，在繳納營業(yè)稅這種價外稅的稅收模式下慢慢演化而成的適應企業(yè)發(fā)展的管理模式。而稅收變革后，各個單位市場在產(chǎn)品的定價、服務狀況和經(jīng)營狀況的分析中，必須要結合稅制改革的大趨勢，重新了解消費者需求、預測企業(yè)成本、調整投標報價方案，重新規(guī)劃企業(yè)銷售、管理模式，合理分配企業(yè)資源以獲得較高的企業(yè)利潤。對于各個管理部門，更要重視全面梳理和修訂公司及項目相關的合同、法務、企業(yè)管理、資源考核、內控、財務及稅務管理有關的所以相關公司規(guī)章制度，以實現(xiàn)在新的稅改政策下減負增效的目標。

3.加強上下游供應鏈管理，重視潛在客戶

在稅制的改革變化中，企業(yè)一方面需要維持原有合作伙伴關系，共同制定互惠互利的適應新稅法體制下的合作方案，以求尋原有市場的進一步發(fā)展。另一方面，在新的稅制變革中也給企業(yè)以新的機會。積極尋求新的合作伙伴，重新定位產(chǎn)品、業(yè)務內容，促使企業(yè)在舊有模式中的發(fā)生轉變，加強市場的細分、專業(yè)化，推進企業(yè)向現(xiàn)代服務業(yè)不斷發(fā)展。對于小規(guī)模企業(yè)而言，“營改增”的變化也是我國政府對于小規(guī)模納稅人發(fā)展的一種支持。小規(guī)模納稅人有更多的機會和一般納稅人合作，而一般納稅人也擁有更多的選擇機會，從而發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在客戶，以此來增強企業(yè)競爭力。

我國對外貿易企業(yè)的發(fā)展離不開物流業(yè)等“營改增”所涉及的服務業(yè)。在繳納營業(yè)稅時代，由于重復征稅等問題，我國商品和勞務的海外市場一直不占優(yōu)勢。經(jīng)過“營改增”的變革之后，外貿企業(yè)通過對購入供應商的商品、勞務等進項稅額抵扣以及一系列“營改增”的納稅優(yōu)惠政策，外貿企業(yè)出口退稅額有所增加，從而一定程度上降低了稅負水平、降低出口成本，在國際市場上具有競爭力。

4.加強企業(yè)成本管理，提高財務管理水平

在人員方面，“營改增”后增值稅發(fā)票的認證和納稅申報工作更加復雜，這就要求相應的財務工作人員應該提高其專業(yè)素質以及稅務知識，從而正確、快捷的完成企業(yè)繳稅工作。另一方面，財務人員應當提高自身素養(yǎng)，以正確核算企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)所增加產(chǎn)生的增值稅。在稅票方面，我國稅務機關對于增值稅發(fā)票有著完整嚴謹?shù)墓芾眢w系，企業(yè)應加強在稅票方面的管理，嚴格遵守《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》。

企業(yè)層次要加強成本管理、制定科學的管理方案、做好成本預算工作、制訂效績考核目標，以突破傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營管理模式、滿足現(xiàn)代企業(yè)要求、適應稅務改革需求。

[1]吳紹芹.小議營業(yè)稅改革.西部皮革.2016年10期

[2]王盤安.“營改增”對企業(yè)稅負和利潤的影響分析

[3]郭雙梅.“營改增”對制造業(yè)的影響.會計師.2014. 7

[4]關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告.（國家稅務總局公告2016年第23號）

[5]國家稅務總局關于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告（國家稅務總局公告2016年第59號）

[6]關于加強納稅人需求管理工作的通知（國家稅務總局公告2016年第128號）

紀東旭（1989-），女，首都經(jīng)貿大學研究生。