淺談社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在新舊事業(yè)單位會計(jì)制度下有關(guān)固定資產(chǎn)銜接問題的賬務(wù)處理

秦璐

摘 ?要：隨著改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國進(jìn)一步推進(jìn)事業(yè)單位改革。原有的1997年印發(fā)的《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔1997〕288號）（以下簡稱原制度）已不能適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展需要。基于此，我國財(cái)政部等聯(lián)合五部委于2012年底重新修訂并發(fā)布了新《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會〔2012〕22號）（以下簡稱“新制度”），自2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)予以實(shí)施。“新制度”在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理方面的變化較大。基于此，筆者立足于“新制度”，以社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（以下簡稱“社衛(wèi)中心”）為研究對象，以新舊會計(jì)制度固定資產(chǎn)銜接問題為研究內(nèi)容，分析了社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在“新制度”背景下的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。希望有助于我國社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)類事業(yè)單位在新事業(yè)單位會計(jì)制度下處理好有關(guān)固定資產(chǎn)銜接問題。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計(jì)制度;社衛(wèi)中心;固定資產(chǎn)銜接問題;賬務(wù)處理

一、社衛(wèi)中心固定資產(chǎn)概況

（一）社衛(wèi)中心固定資產(chǎn)概況。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心是按照國家醫(yī)改規(guī)劃而設(shè)立的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)行以健康為中心、家庭為單位、社區(qū)為半徑、需求為導(dǎo)向的服務(wù)宗旨，建立集預(yù)防保健、全科醫(yī)療、婦幼保健、康復(fù)治療、健康教育、計(jì)劃免疫、計(jì)劃生育指導(dǎo)為主的 “六位一體”的連續(xù)性、綜合性、低成本、高效率、方便群眾的衛(wèi)生服務(wù)體系。從性質(zhì)上講，社衛(wèi)中心屬于收支兩條線的具有一定公益性的事業(yè)單位。

無論是企業(yè)還是事業(yè)單位，固定資產(chǎn)都是財(cái)務(wù)管理乃至單位內(nèi)部管理的一項(xiàng)重點(diǎn)。而對于社衛(wèi)中心來說，醫(yī)療器械、醫(yī)用設(shè)備等固定資產(chǎn)是主要資產(chǎn)。因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對社衛(wèi)中心尤為重要。

（二）社衛(wèi)中心固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的政策變化。（1）2012年12月5日，我國財(cái)政部對《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》做出了修訂，修訂后的新《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)予以施行。（2）2012年12月19日，我國財(cái)政部對《事業(yè)單位會計(jì)制度》做出了修訂，修訂后的新《事業(yè)單位會計(jì)制度》于

2013年1月1日起與新《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)施行。（3）2012年11月29日，我國財(cái)政部印發(fā)了第21號文—— 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》對風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制、評價(jià)與監(jiān)督等都做出了相關(guān)規(guī)定，要求于2014年1月1日起在全國范圍內(nèi)予以施行。（4）2013年1月10日，財(cái)政部以財(cái)會〔2013〕2號 印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》。該《規(guī)定》分新舊制度銜接總要求、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接、其他銜接事項(xiàng)5部分。

社衛(wèi)中心的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理就是在上述規(guī)章制度的逐漸完善中變得更加規(guī)范和有效。本文主要依據(jù)2012年12月19日修訂、2013年1月1日起正式實(shí)施的新《事業(yè)單位會計(jì)制度》為依據(jù)，探討了社衛(wèi)中心在新舊會計(jì)制度下的固定資產(chǎn)銜接問題的賬務(wù)處理。

二、新《事業(yè)單位會計(jì)制度》下關(guān)于固定資產(chǎn)管理的主要變化

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)定義的定義。新《事業(yè)單位會計(jì)制度》下對固定資產(chǎn)的含義進(jìn)行了重新定義，即明確了事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值高于1000元（專用設(shè)備的單項(xiàng)價(jià)值高于1500元），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。相較于舊制度，固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，即通用設(shè)備由500元提高至1000元、專用設(shè)備從800元提高到1500元。對固定資產(chǎn)分類進(jìn)行調(diào)整，即把“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構(gòu)筑物”、把“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”、把“圖書”調(diào)整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具、用具、裝具及動植物”。[1]同時(shí)，針對固定資產(chǎn)進(jìn)行了更為詳細(xì)、確定的分類，更方便社衛(wèi)中心等事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類登記和管理。

（二）新制度下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。相較于舊制度，新制度對固定資產(chǎn)折舊也進(jìn)行了修訂。在新制度中，事業(yè)單位除了不需要對檔案、文物、圖書、動植物等不需要計(jì)提折舊之外，其他固定資產(chǎn)均需要計(jì)提折舊。此外，新《事業(yè)單位會計(jì)制度》還引入了“累計(jì)折舊”科目。能夠更加直觀和清晰的表現(xiàn)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量情況，而且能夠更有效的保證會計(jì)數(shù)據(jù)的有效性和準(zhǔn)確性，有利于單位對固定資產(chǎn)的核算與管理。

（三）新制度引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。通過對比新舊《事業(yè)單位會計(jì)制度》，可以明顯的發(fā)現(xiàn)，在新制度中引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，這是新制度的一大創(chuàng)新。固定資產(chǎn)無論是形成、使用，還是報(bào)廢，均應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之前，我國事業(yè)單位基本都以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)基礎(chǔ)，無法真實(shí)而準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值和變化，不利于單位管理者和會計(jì)信息使用者及時(shí)了解事業(yè)單位固定資產(chǎn)的狀況。

三、在新舊制度銜接下我國社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心對固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）年初“固定資產(chǎn)”要素新舊制度銜接辦法。（1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目;對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

借：存貨

貸：固定資產(chǎn)

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

借：固定資產(chǎn) （新入賬）

貸：固定資產(chǎn) （舊賬）

同時(shí)：借：固定基金

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定基金

（3）新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。年初轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（二）新增固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。（1）新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法。1） 年限平均法：公式一：每年應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值/預(yù)計(jì)使用年限;公式二：每月應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值/預(yù)計(jì)使用月份。2） 工作量法：公式一：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值/預(yù)計(jì)總工作量;公式二：某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額。（2）固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn);貸：累計(jì)折舊。（3）明確固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍。新制度要求事業(yè)單位除文物和陳列品、圖書和檔案、動植物名義金額計(jì)量資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)均需要計(jì)提折舊。但是折舊年限卻并未做出明確規(guī)定。《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財(cái)政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。”而且計(jì)提折舊時(shí)無需考慮凈殘值。社衛(wèi)中心在對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，也應(yīng)依照此規(guī)定計(jì)提折舊。關(guān)于計(jì)提折舊，有一點(diǎn)需要注意，即社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的固定資產(chǎn)在折舊全部計(jì)提完畢之后，在繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的過程中不再計(jì)提折舊;同時(shí)，提前予以報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再計(jì)提折舊。

（三）社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在固定資產(chǎn)賬務(wù)處理中引入“待處理資產(chǎn)損益”科目。通過對比新舊《事業(yè)單位會計(jì)制度》，不難發(fā)現(xiàn)，社衛(wèi)中心的固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時(shí)，都要將資產(chǎn)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的引入，也是新制度的一大創(chuàng)新。社衛(wèi)中心的資產(chǎn)無論是增加還是減少，均需先通過該科目進(jìn)行匯集，然后再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。但是，也并非所有的固定資產(chǎn)減少都需要通過該科目，比如：當(dāng)社衛(wèi)中心調(diào)出資產(chǎn)時(shí)不需通過該科目，而是直接通過“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。“待處理資產(chǎn)損益”科目還可設(shè)二級明細(xì)科目，用于具體的會計(jì)核算。

四、各地社衛(wèi)中心應(yīng)重視固定資產(chǎn)管理

（一）社衛(wèi)中心應(yīng)建立健全中心內(nèi)部管理機(jī)制，保障固定資產(chǎn)管理的有效性。各地社衛(wèi)中心應(yīng)嚴(yán)格參照新《事業(yè)單位會計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，以及《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，在提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的同時(shí)，建立健全社衛(wèi)中心內(nèi)部管理機(jī)制，尤其是對固定資產(chǎn)的購置、使用、處置，以及維修、盤點(diǎn)、保管等各個環(huán)節(jié)，制定嚴(yán)格的管理規(guī)定，使單位對固定資產(chǎn)管理有章可循。同時(shí)，社衛(wèi)中心還應(yīng)明確相關(guān)人員責(zé)任，加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作能力，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人。

（二）社衛(wèi)中心應(yīng)全面實(shí)施會計(jì)電算化，進(jìn)一步規(guī)范賬務(wù)處理程序。目前，我國企業(yè)基本都已應(yīng)用會計(jì)電算化軟件進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理。很多社衛(wèi)中心也引進(jìn)了會計(jì)電算化系統(tǒng)。但是很多社衛(wèi)中心的財(cái)務(wù)軟件都局限于總賬、出納、應(yīng)收應(yīng)付等模塊，對固定資產(chǎn)的模塊相對忽視。對此，筆者建議我國社衛(wèi)中心應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)總賬、臺賬、明細(xì)賬等的電算化處理程序，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會計(jì)核算，應(yīng)用現(xiàn)代化的科學(xué)手段進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

（三）社衛(wèi)中心應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的清查與盤點(diǎn)。各地社衛(wèi)中心還應(yīng)對固定資產(chǎn)實(shí)施定期或不定期的清查盤點(diǎn)，目的是確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠。清查與盤點(diǎn)工作應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，使用部門參與。凡是發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符或者盤虧盤盈，均要查明原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。

我國各地社衛(wèi)中心的醫(yī)療器械、醫(yī)用設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占比較大的份額，同時(shí)也是國有資產(chǎn)的重要組成部分。2012年底重新修訂并發(fā)布的新《事業(yè)單位會計(jì)制度》，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理方面的變化較大。因此，我國各地社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，結(jié)合“新制度”的相關(guān)規(guī)定，好有關(guān)固定資產(chǎn)銜接的賬務(wù)處理問題。通過完善賬務(wù)處理，克服固定資產(chǎn)管理中的潛在問題與缺陷，做好固定資產(chǎn)的管理工作。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉洪學(xué).淺談事業(yè)單位“固定資產(chǎn)”新舊制度銜接的技術(shù)方法[J]. 齊魯珠談. 2013（10）。

[2] 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知[EB/OL].[2013-1-10]。