淺議營改增對建筑企業會計核算的影響及應對措施

文/馬英榮

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淺議營改增對建筑企業會計核算的影響及應對措施

文/馬英榮

營業稅和增值稅是我國兩大主體稅種，曾經在一段時間內使我國經濟平穩發展，隨著時代變革和市場經濟形勢的改變，2011年國務院批準進行營業稅改增值稅試點方案，經過5年不間斷的調整改革，2016年營改增政策全面施行，營業稅徹底退出歷史舞臺，而建筑企業是營改增成熟后受影響較大的企業，這給建筑企業的會計核算帶來了種種影響，企業必須要完善會計核算制度并轉變會計核算方式，以應對營業稅改增值稅這一長久稅收政策。

營改增；概述；會計核算；影響；應對措施

建筑行業營業稅改征增值稅是我國稅制改革的重點，其能有效地避免重復征稅和漏稅現象，為我國建筑行業的健康發展提供了保障。在營改增政策正式施行之后，對于建筑企業來說，一般納稅人需征收11%增值稅，小規模納稅人可以選擇簡易計稅方法征收3%增值稅，這與傳統建筑企業繳納營業稅的會計核算有一定沖突，因此，建筑企業必須要進行會計核算改革，以從容應對營改增。

一、營改增基本概述

所謂營改增，即營業稅改增值稅，在營改增政策施行之間，建筑企業需要統計應交稅項目，根據不同項目的不同特點繳納增值稅或營業稅，而在營改增之后，營業稅不再需要繳納，因此便需要將原本繳納營業稅的項目重新統計核算繳納增值稅，只針對企業銷售或服務方面計算，省去了以往需要重復納稅的項目與環節，成為國家財稅政策的又一次深刻變革。營業稅改增值稅后，稅收項目變得更加具有針對性，稅收環節也更加科學合理，不僅如此，這一次變革是依據國家經濟形勢改變而做出的必然選擇，原本營業稅與增值稅同時存在，共同稅收時，大大限制了企業增值稅繳納的作用，企業稅制規定等相關制度難以徹底完善，國家稅收征管方面工作難度也比較大，隨著經濟形勢變動，這兩方面的不足體現的越發嚴重，稅收缺陷越來越大，因此便促生了營改增政策的試點與施行。營改增不但簡化了稅收環節，減輕了企業稅收負擔，同樣也使企業的潛力得到有效發揮，各個行業內企業均可受益，在行業內生產經營過程更加順利，發展速度更快，效率更高，形勢更穩定，這樣健康發展的行業企業也逐漸提升了服務水平，人民群眾滿意度有所提升，促進了企業生產方式與經營方式轉變，一定程度上拉動了國家經濟增長，也帶動了國家內需，人民群眾消費水平進一步提高，可以說為國家發展做出了長足貢獻。由此可見，營業稅改增值稅是國家發展的必然趨勢，各個行業中的各個企業則需要完善自身財務管理模式，優化會計核算，應對營改增的同時也為企業活力提升帶來積極影［1］。

二、營改增對建筑企業會計核算的影響

（一）成本核算方面

在營業稅改增值稅之前，建筑企業成本核算一般遵從計稅合計，但繳稅金額卻要將價稅分離為兩部分，其一為工程實際成本，其二為工程納稅金額。而營改增之后，稅收規定變為征收增值稅，工程實際成本為不含稅的金額。增值稅屬于價外稅，需進項稅與銷項稅共同計算繳納金額，抵扣金額是由供應商開具發票決定的，類型不同，抵扣金額也不同，在建立完整的增值鏈條后，其抵扣機制的設計對于企業的成本有較大的影響，如果企業能取得較多有效的可抵扣憑證，則能在一定程度上降低成本。對于小型企業來說，開具專用發票會受到限制，企業成本會因得不到有效的抵扣憑證而顯著增加，同時也增加了這些企業的稅收負擔，建筑材料、人工以及設備費用都會被成本核算所控制［2］。

（二）現金流轉方面

現金流轉對于一個企業的發展來說至關重要，尤其是像建筑企業在工程開發的過程中，如果沒有足夠的流轉現金，在很多環節將制約建筑企業的發展。營改增政策實施之前，建筑企業多實行代扣代繳營業稅的方式，建設單位會在驗工計價付款過程中直接將營業稅代扣。在營改增之后，由于建筑企業不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業在當期向稅務機關繳納增值稅，此時建設單位并不能立即將工程款給到建筑企業，該過程通常是繳納增值稅在前，收取工程款后，而且還經常出現滯后較長時間款項才能到位的現象，這無疑是增加了企業經營性活動現金流量，從而使建筑企業流動資金緊張，影響到企業現金流轉水平。

（三）營業收入方面

建筑企業的營業收入是由工程造價決定的，需要繳納營業稅的納稅依據也是由工程造價決定的，如果工程造價較高，營業稅也比較高，如果工程造價較低，營業稅也會相應降低。在營改增政策實行之前，建筑企業營業收入是包含營業稅的。而在營改增政策實施之后，營業稅將改為增值稅，企業確認的營業收入是已扣除增值稅之后的，如果與之前相比，在工程造價不變的情況下，建筑企業確認的營業收入將會降低，營改增后企業所繳納的稅費要比營改增之前少很多，減輕建筑企業稅負，從而有效提高建筑企業整體利潤，對建筑企業的可持續發展極為有利。

三、建筑企業會計核算應對營改增的措施

（一）完善會計核算制度，降低成本

針對當前營改增政策的施行，建筑企業想要應對該政策，必須從會計核算制度入手，完善會計核算制度，規范會計核算工作過程，才能夠真正實現會計核算高效運作。在這一方面，建筑企業可以依靠現代高速發展并趨于成熟的信息科技，利用互聯網技術和計算機軟件進行會計核算，使會計核算全過程更加流暢準確，統計數據更加及時。不僅如此，會計核算制度完善還需要進行財務管理方面的嚴格約束，準確劃分不同會計核算人員的各項工作，避免出現人員工作重復進行，提高核算效率及精準率，以統計數據和核算數據作為繳稅支撐［3］。此外，為提高建筑企業的經濟效益，則必須做好建筑企業的成本核算，針對營改增稅改政策，建筑企業應積極采取外包形式實施稅額抵扣，如，在人力資源成本支出方便，如果不采用外包方式，將不能實施稅額抵扣，也就無法降低建筑企業成本，因此，建筑企業可以將一些非核心業務實施外包方式，在具備增值

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